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文档简介
1、第五章会 计 凭 证 会计凭证是记录经济业务发生的证明性文件,是记录会计信息的重要载体,填制和审核会计凭证是会计核算方法之一。经济业务的发生须有原始凭证,这些凭证用复式记账的原理使之归类后,再以会计分录的方式填制在记账凭证上,作为记账的根据。本章主要引见了会计凭证概述、原始凭证、记账凭证、会计凭证的传送与保管。本章内容提示本章内容提示会计凭证的概念会计凭证的作用会计凭证的种类 会计凭证简称凭证,是记录经济业务,明确经济责任的书面证明,是登记账簿的根据。经济业务原始凭证填制获得填制记账凭证客观及时地反映经济业务的发生及完成情况监视各项经济业务的合法性 登记账簿的根据经济业务原始凭证填制获得审核填
2、制记账凭证 便于分清经济责任,可以加强经济管理中的责任制。 会计凭证填制程序与用途原始凭证记账凭证原始凭证的种类原始凭证的内容原始凭证的审核原始凭证的填制原始凭证的概念及作用经经 济济业业 务务记录填 制 程填 制 程序 : 经序 : 经济 业 务济 业 务发 生 时发 生 时获 得 或获 得 或填制填制主要用途主要用途:进展会:进展会计核算的计核算的原始资料原始资料和主要根和主要根据据主 要 内 容主 要 内 容: 证 明 经: 证 明 经济 业 务 的济 业 务 的详 细 内 容详 细 内 容和 完 成 情和 完 成 情况况 原始凭证是在经济业务发生时获得或填制的,用以记录经济业务的发生和
3、完成情况的书面证明。 核算原始凭证记账凭证1 按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证2 按填制方法分类3、 按用途不同分类通知凭证执行凭证计算凭证1、原始凭证按其获得来源不同,划分为:、原始凭证按其获得来源不同,划分为:外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从外单位或个人直接获得的原始凭证。如增值外单位或个人直接获得的原始凭证。如增值税公用发票普通格式如表税公用发票普通格式如表5-1所示、非增所示、非增值税及小规模纳税人的发票普通格式如表值税及小规模纳税人
4、的发票普通格式如表5-2所示、铁路运输部门的火车票、对外支所示、铁路运输部门的火车票、对外支付款项时获得的收据普通格式如表付款项时获得的收据普通格式如表5-3所示所示等都是外来原始凭证。等都是外来原始凭证。 表51表5-2表5-3表5-3 自制原始凭证是指本单位内部详细经自制原始凭证是指本单位内部详细经办业务的部门和人员,在办理某项经办业务的部门和人员,在办理某项经济业务时自行填制的凭证。如收料单济业务时自行填制的凭证。如收料单普通格式如表普通格式如表5-45-4所示、领料单所示、领料单普通格式如表普通格式如表5-55-5所示、产品入库所示、产品入库单普通格式如表单普通格式如表5-65-6所示
5、和销货发所示和销货发票等。票等。 表5-4表5-5表5-6 2、原始凭证按其填制的手续不同, 可以划分为:一次凭证、累计凭证和 汇总原始凭证。一次凭证一次凭证 一次凭证是指只记载一项业务或同时记载假设干项同类性质经济业务,填制手续一次性完成的原始凭证,日常的原始凭证多属此类。如“现金收据、“发货票等。另外,外来原始凭证普通均属一次凭证。 。累计凭证累计凭证 累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中,延续登记不断反复发生的假设干同类经济业务的原始凭证。它普通为自制原始凭证。累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记运用的,可以简化核算手续,减少凭证数量,便于控制管理。如限额领料单 。汇总原始凭证汇总原始
6、凭证 汇总原始凭证。是将一定时期内假设干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。 材料名称用途面 粉白砂糖辅助材料合 计数量金额数量金额数量金额产品耗用生产车间一般消耗用行政管理部门耗用2000600010005000120 80 600 400 11000 600 400合 计2000600010005000200100012000会计主管: 制表:发 料 凭 证 汇 总 表 2019年12月 单位:元 3、原始凭证按其用途不同可以分为通知凭证、执行凭证和计算凭证三种。通知凭证是指要求、指示或命令企业进展某项经济业务的原
7、始凭证,如“罚款通知书、“付款通知书、“银行本票等。执行凭证是证明某项经济业务曾经完成的原始凭证,如“销货发票、“资料验收单、“领料单等。计算凭证是对己进展或完成的经济业务进展计算而编制的原始凭证。如“产品本钱计算单、“制造费用分配表、“工资计算表等。 3、原始凭证按其格式不同可分为通用凭证和公用凭证两种。 通用凭证是指在一定范围内具有一致格式和运用方法的凭证。这里的一定范围,可以是全国范围,也可以是某省、某市、某地域或某系统。如全国一致运用的“银行承兑汇票,某一地域一致印制的“收款收据等。 公用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。如“增值税公用发票,“差旅费报销单等。原始凭证的
8、称号原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接纳单位的称号经济业务的内容、数量、金额等根本内容填制单位及有关人员签章附件原始凭证填制要求原始凭证填制举例错误原始凭证的更正 记录真实:原始凭证的填制,要由填制人或经办人根据经济业务的实践执行和完成情况填写,不得伪造、变造。内容完好:原始凭证填制的内容必需完好、齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额 都必需仔细填写,不得脱漏。做到手续完备。 书写正确:文字摘要要简书写正确:文字摘要要简练,数量、单价、金额计算要练,数量、单价、金额计算要正确;各种凭证必需延续编号,正确;各种凭证必需延续编号,以便调查;凭证假设已有预先以便调查;凭证假设已有
9、预先编号的,在写错作废时,应加编号的,在写错作废时,应加盖盖“作废戳记,并保管不得销作废戳记,并保管不得销毁;书写要符合规定。大小写毁;书写要符合规定。大小写要按规定运用蓝黑、碳素墨水,要按规定运用蓝黑、碳素墨水,字迹要工整、明晰;各种原始字迹要工整、明晰;各种原始凭证不能随意涂改。应按正确凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。方法更正。编制及时:各种原始凭证必需在经济业务发生时及时填写,并应按规定的程序及时送交财务部门,由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 明确经济责任:经办人员及有关单位、人员要签名盖章,明确经济责任。张方原始凭证填制举例原始凭证填制举例
10、 2019年6月5日红星公司从北京一百货公司购入打印机一台,款项1000元。例例红星公司红星公司620195HP640打印机打印机1台台1000100000100000¥北京北京一百一百张天零零零零 零零壹壹零零零零 对于数字发生错误的原始凭证,必需退回原开出单位重开,并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。不可在原错误处更正。 对于文字发生错误的原始凭证,应退回原开出单位重开,或在错误处进展更正,并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。错误原始凭证的更正错误原始凭证的更正 各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误,要运用正确的改错方法更正,不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处该
11、当加盖开出单位的公章。 为了正确地反映和监视各项经济业务,保证核算资料的真实、正确和合法,会计部门和经办业务的有关部门,必需对原始凭证进展严厉仔细的审核。审核内容有:真实性合法性正确性完好性对于不真实不合法的原始凭证,应回绝受理,情节严重的应报告单位担任人。对于不完好不正确的原始凭证,应退回由原开出单位补充和更正。记账凭证的审核记账凭证的填制记账凭证的内容记账凭证的种类记账凭证的概念及作用 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济业务内容、指明应记账户称号、方向、金额,并直接作为记账根据的会计凭证。原始凭证记账凭证填制程序:根据原始凭证主要内容: 会计分录主要用
12、途: 登记账簿根据填制运用范围填制方法记账凭证复式记账凭证单式记账凭证公用记账凭证通用记账凭证 复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。 优缺陷 会计科目对应关系明确,有利于反映经济业务的全貌,全面了解资本运动的来龙去脉;同时还可以减少记账凭证的数量,便于查账。 不便于汇总计算每一会计科目的发生额,不便于分工记账。 大部分企业采用复式记账凭证进展会计核算。复式记账凭证的分类复式记账凭证的分类复式记账凭证公用记账凭证通用记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证运用范围用途公用记账凭证公用记账凭证收款凭证收款凭证 收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务
13、的记账凭证,是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。收讫收款凭证的借方科目只需现金和银行存款,因此在凭证格式设置上,将借方科目设在上方。 收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。收款凭证不仅作为记账凭证,也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫章。公用记账凭证公用记账凭证付款凭证付款凭证 付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证,它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的贷方科目只需现金和银行存款,因此在凭证格式设置上,将贷方科目设在上方。付款凭证的借方科目在对应的表格中。付讫 付款凭证不仅作为记账凭证,也是出纳人员办理付款业务的凭证
14、。出纳员办理付款后盖“付讫章。留意 假设是银行存款和现金之间相互划拔的业务,如将现金存入银行,或者从银行提取现金的业务,按我国会计实务的惯例应编制付款凭证,普通不编制收款凭证,更不能将一笔业务编制两张凭证。公用记账凭证公用记账凭证转账凭证转账凭证 转账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务即在经济业务发生时不需求收付现金和银行存款的各项业务的凭证,它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的借贷方科目都在表格中。通用记账凭证通用记账凭证 通用记账凭证是指各类经济业务共同运用的,一致格式的记账凭证。对于运营规模较小的单位,为了简化会计凭证,普通运用通用记账
15、凭证进展核算。 记 账 凭 证 总字第 号 2019 年5月23日 字第 号附单据1张摘摘 要要借方科目借方科目贷方科目贷方科目金金 额额总账总账科目科目明细明细科目科目总账总账科目科目明细明细科目科目 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分生产成本生产成本原材料原材料1000 000合合 计计¥1000 000财务主管签章 记账签章 复核签章 制单签章 单式记账凭证是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目,分别填制记账凭证,每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证。单式记账凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证。 优缺陷 单式记账凭证的内容单一,有利于汇总计算每个会计科目的发生额,可以减
16、少登记总账的任务量;但制证任务量较大,不利于在一张凭证上反映经济业务的全貌,不便于查找记录过失。实务中运用单式记账凭证的单位很少。记账凭证称号记账凭证编号填制凭证的日期经济业务内容摘要会计分录科目、方向、金额所附原始凭证张数相关人员签名盖章记账凭证的填制步骤与要求记账凭证的填制举例制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。 日期栏,普通应按填制日期填写。月末转账业务的日期应写月末日期。 选择正确的记账凭证。如采用公用记账凭证的单位,应根据业务内容选择收款凭证、付款凭证或转账凭证。记账凭证的填制步骤与要求记账凭证的填制步骤与要求以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的根据。摘要
17、填写要简明、正确按凭证格式正确填写会计分录,记账凭证金额栏不得有空行编号要规范。正确填写所附原始凭证张数 记账凭证的编号方法有总字编号法、三类编号法、五类编号法和分数编号法。会计人员要要根据不同的记账凭证采用相应的编号方法。 总字编号法:即将一切的记账凭证不分业务内容顺序编号。适用于采用通用记账凭证格式,经济业务较少的单位。 三类编号法:即按照收款业务、付款业务和转账业务分别顺序编号,如收字1号、付字1号、转字1号,适用于采用公用记账凭证的单位。 五类编号法:即按照现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款业务分别顺序编号,如现收字第号、银收字第号、现付字第号、银付字第号、转字第号。适用于
18、采用公用记账凭证且收付款业务较多的单位。 分数编号法:假设一笔经济业务需求填制一张以上的记账凭证时,记账凭证的编号采用分数延续编号,如“转字5 、“转字第5 “转字第5 ,表示一笔转账业务需延续编三张记账凭证。33记账凭证编号的方法记账凭证编号的方法2313记账凭证填制举例记账凭证填制举例 记 账 凭 证 总字第 号 年 月 日 付字第 号附单据张摘摘 要要借方科目借方科目贷方科目贷方科目金金 额额总账总账科目科目明细明细科目科目总账总账科目科目明细明细科目科目 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分合合 计计人民币人民币 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分财务主管 记账 出纳
19、复核 制单 2019年6月5日红星公司购入A设备一台,价款10000元,以银行存款支付。例例2019 6 5固定资产 银行存款 1 0 0 0 0 0 0¥1 0 0 0 0 0 03王平 记账凭证能否附有原始凭证,原始凭证能否齐全、内容能否合法,记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务能否相符,能否合法。 记账凭证应借、应贷的会计科目能否正确,账户的对应关系能否明晰,所运用的会计科目及其核算内容能否符合会计制度的规定,金额计算能否准确。 摘要能否填写清楚、工程填写能否齐全,如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。 实行会计电算化的单位,对于机制记账凭证,要仔细审核,做到会计科目运用正确,数字准确无误。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计机构担任人、会计主管人员印章或者签字。会计凭证的保管会计凭证的传送 会计凭证的传送是指从原始凭证的填制或获得时开场,经过填制、稽核、记账,直到归档保管为止的整个过程中,在本单位内部有关职能部门和人员之间的传送道路、传送时间和处置程序。 正确组织会计凭证的传送,对于提高会计核算资料的及时性,正确组织经济活动,加强经济责任,实行会计监视,具有重要意义。 要根据经济业务的特点,企业机构的设置和人员
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