第六章财产清查ppt课件

1、第六章 库存商品的盘存制度 n学习目的 经过本章学习，掌握存货的盘存方法、财富清查的根本知识和技艺。 第一节第一节 存货会计的意义存货会计的意义一、存货的概念一、存货的概念 存货是指企业在日常消费运营过程中持有以存货是指企业在日常消费运营过程中持有以备出卖，或者依然处在消费过程，或者在消费或备出卖，或者依然处在消费过程，或者在消费或提供劳务过程中将耗费的资料或物料等。提供劳务过程中将耗费的资料或物料等。工业企业：资料、低值易耗品、修缮用备件、在工业企业：资料、低值易耗品、修缮用备件、在产品、半废品、产品和商品等产品、半废品、产品和商品等商业企业：商品商业企业：商品存货会计核算的内容：正确估价、

2、核算和监视存存货会计核算的内容：正确估价、核算和监视存货添加、减少、结存情况，正确计算存货本钱。货添加、减少、结存情况，正确计算存货本钱。二、存货会计的意义二、存货会计的意义 严厉控制存货严厉控制存货 减少资金占用减少资金占用 节约流通费用节约流通费用 加速资金周转加速资金周转 维护商品平安维护商品平安 第二节、存货盘存的方法 一、永续盘存制/账面盘存制 对各项财富物资分别设置明细账，平常根据会计凭证延续记载各项财富物资的增减变化，并随时结出账面余额。即： 账面期末余额账面期末余额=账面期初余额账面期初余额+本期添加额本期添加额-本期减少额本期减少额1、存货会计的账簿组织、存货会计的账簿组织

3、会计部门会计部门 仓储部门仓储部门 二级账二级账 明细账明细账 保管账保管账 商品卡商品卡 金额金额 数量、金额数量、金额 数量数量 数量数量库库 甲类甲类存型存型 金额金额 A商品商品 数量数量 A商品商品 数量数量 商商 乙类乙类 B商品商品 B商品商品 实存商品实存商品品品 核对核对 C商品商品 核对核对 C商品商品 核对核对总总账账 丙类丙类 2、期末存货的计价和本期销售本钱的计算、期末存货的计价和本期销售本钱的计算例：例：A商品的期初结存和本期购销情况如下：商品的期初结存和本期购销情况如下： A商品商品 数量件数量件 单价元单价元 金额元金额元6月月1日日 期初结存期初结存 150

4、60 9000 8 销售销售 70 15 购进购进 100 62 6200 20 销售销售 50 24 销售销售 90 28 购进购进 200 68 00 30 销售销售 60 先进先出法先进先出法 库存商品明细账库存商品明细账05年年 摘要摘要 收收 入入 发发 出出 结结 存存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额6 1月初结存月初结存1506090008销售销售706042008060480015 购进购进10062620080100 60 621100020 销售销售50603000301006062800024 销售销售3060606218

5、0037204062248028 购进购进2006813600402006268160806 30 销售销售40206268248013601806812240 本期本期销售成本销售成本27016560优点：优点： 要求财富物资的进出都有严密的手续，便于要求财富物资的进出都有严密的手续，便于加强会计监视；加强会计监视； 能从账簿资料中及时反映出企业的各项财富能从账簿资料中及时反映出企业的各项财富物资结存数额，便于随时掌握财富物资的占用情物资结存数额，便于随时掌握财富物资的占用情况及其动态，有利于加强对财富物资的管理。况及其动态，有利于加强对财富物资的管理。缺陷：缺陷： 账簿中记录都是根据有关会

6、计凭证登记的，账簿中记录都是根据有关会计凭证登记的，能够发生账实不符的情况。能够发生账实不符的情况。二实地盘存制/定期盘存制 平常根据会计凭证在账簿中只登记财富物资的添加数，不登记减少数。到月末，对各项财富物资进展清点，根据实地清点所确定的实存数，倒挤出本月各项财富物资的减少数。 例:东方公司2019年3月库存甲商品期初余额50000元,本月购入60000元,月末经清点库存结余1000千克,单价为90元。 月末结存甲商品金额=100090=90000元 本月发出销售本钱甲商品金额 =50000 +60000-90000=20000元 本期减少数本期减少数=账面期初余额账面期初余额+本期添加数本

7、期添加数-期末实践结存期末实践结存数数 2、期末存货的计价和本期销售本钱的计算、期末存货的计价和本期销售本钱的计算 例：某商品的期初库存和本期购进情况如下：例：某商品的期初库存和本期购进情况如下： 3月月1日日 期初库存期初库存150件件 单价单价60元元 计计9000元元 3月月10日日 购进购进100件件 单价单价62元元 计计6200元元 3月月25日日 购进购进200件件 单价单价68元元 计计00元元 合计合计 28000元元假设期末实地盘存该商品假设期末实地盘存该商品180件。件。 1先进先出法先进先出法 期末存货本钱期末存货本钱=18068=12240元元 本期销售本钱本期销售本

8、钱=9000+6200+00-12240 =16560元元 2、加权平均法、加权平均法 期末存货本钱期末存货本钱=18064=11520元元 本期销售本钱本期销售本钱=28800-11520=17280元元 )/(64300150198009000件元本期进货数量期初存货数量本期进货成本期初存货成本加权平均单价 优点： 任务简单、任务量小。 缺陷： 各项财富物资的减少数没有严密的手续，不便于施行会计监视。倒挤出的各项财富物资的减少数成分复杂正常耗用、毁损、丧失 实践任务中，绝大部分财富物资结存数确实定都实践任务中，绝大部分财富物资结存数确实定都采用永续盘存制。采用永续盘存制。第三节 财富清查一

9、、财富清查的意义一、财富清查的意义 二、财富清查的种类二、财富清查的种类 三、财富清查的方法三、财富清查的方法 四、财富清查的的账务处置四、财富清查的的账务处置一、财富清查的意义一、财富清查的意义一财富清查的含义一财富清查的含义 指经过对现金、实物资产进展实地清点，对银指经过对现金、实物资产进展实地清点，对银行存款、往来款项进展核对，确定其实存数，以查行存款、往来款项进展核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数能否相等的一种专门方法。明账存数与实存数能否相等的一种专门方法。 二账实不符的缘由二账实不符的缘由 1、财富物资保管过程中发生的自然损耗；、财富物资保管过程中发生的自然损耗； 2、财富收

10、发过程中由于计量或检验不准，呵斥多、财富收发过程中由于计量或检验不准，呵斥多收或少收的过失；收或少收的过失； 3、由于管理不善、制度不严呵斥的财富损坏、丧、由于管理不善、制度不严呵斥的财富损坏、丧失、被盗；失、被盗； 4、在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；、在账簿记录中发生的重记、漏记、错记； 5、由于有关未达账项，呵斥结算双方账实不符；、由于有关未达账项，呵斥结算双方账实不符； 6、发生不测灾祸等。、发生不测灾祸等。 三财富清查的意义三财富清查的意义 1、确保核算资料的真实可靠、确保核算资料的真实可靠; 2、健全财富物资的管理制度、健全财富物资的管理制度; 3、促进财富物资的平安、完好及有

11、效运用、促进财富物资的平安、完好及有效运用; 4、保证结算制度的贯彻执行。、保证结算制度的贯彻执行。全面清查全面清查 部分清查部分清查 1全面清查全面清查是对全部财富进展清点与核对。是对全部财富进展清点与核对。普通在以下几种情况下才需进展全面清查：普通在以下几种情况下才需进展全面清查：年终决算之前；年终决算之前； 单位吊销、合并或改动隶属关系前；单位吊销、合并或改动隶属关系前；单位主要指点调离任务前；单位主要指点调离任务前；资产评价、清产合资前或企业股份制改造前。资产评价、清产合资前或企业股份制改造前。财富清查范围财富清查范围二、财富清查的种类二、财富清查的种类一按财富清查范围分类一按财富清查

12、范围分类 2部分清查部分清查根据需求根据需求,对部分财富物资进展清点与核对。对部分财富物资进展清点与核对。部分清查普通包括以下清查内容：部分清查普通包括以下清查内容： 现金应由出纳员每日清点现金应由出纳员每日清点1次；次； 银行存款每月至少同银行核对银行存款每月至少同银行核对1次；次；贵重物品每月天清查贵重物品每月天清查1次；次；债务债务每年至少核对债务债务每年至少核对12次；次；各项存货，年内要轮番清点或重点抽查。各项存货，年内要轮番清点或重点抽查。 定期清查定期清查 不定期清查不定期清查 财富清查时间财富清查时间1定期清查 根据方案安排的时间对财富物资进展清查 定期清查可以是全面清查，也可

13、以是部分清查。2不定期清查不定期清查 事先并无方案安排，而是根据实践需求所进展的事先并无方案安排，而是根据实践需求所进展的暂时性清查暂时性清查 不定期清查可以是部分清查，也可以是全面清查不定期清查可以是部分清查，也可以是全面清查 二按财富清查时间分类二按财富清查时间分类二、财富清查的方法二、财富清查的方法一财富清查的普通程序一财富清查的普通程序二实物清查方法二实物清查方法 三货币资金的清查方法三货币资金的清查方法 四往来款项的清查方法四往来款项的清查方法一一 财富清查的普通程序财富清查的普通程序 1成立清查小组成立清查小组 2进展业务预备会计部门进展业务预备会计部门 、财富物资保管、财富物资保

14、管和运用等业务部门和运用等业务部门 3实施财富清查实施财富清查 1实地清点法 在实物存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。 此方法适用范围广，清查质量高，但任务量大。 2技术推算法 利用技术方法如量方计尺推算实物实存数的方法。 此方法适用于煤炭、沙石等大宗物资的清查，清点数字不够准确，但任务量较小。 二实物的清查方法二实物的清查方法阐明：阐明： 进展财富物资的清点时，有关财富物资的保进展财富物资的清点时，有关财富物资的保管人员必需在场；管人员必需在场； 对各项财富物资的清点结果，应逐一填制对各项财富物资的清点结果，应逐一填制“盘存单，并同账面余额记录核对，有三种情盘存单，并同

15、账面余额记录核对，有三种情况：况： 实存数账存数实存数账存数 称盘盈称盘盈 实存数账存数实存数账存数 称盘亏称盘亏 实存数实存数=账存数账存数 确认盘盈或盘亏数，填制确认盘盈或盘亏数，填制“实存账存对比表实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。，作为调整账面记录的原始凭证。 三货币资金的清查方法三货币资金的清查方法 1、现金的清查、现金的清查 现金的清查方法：实地清点法。现金的清查方法：实地清点法。 现金清查内容：现钞查点、能否白条抵充现金、库现金清查内容：现钞查点、能否白条抵充现金、库存现金能否超越限额、有无坐支现金。存现金能否超越限额、有无坐支现金。 现金清查后应填写现金清查后应填写“

16、现金清点报告表。现金清点报告表。 2、银行存款的清查、银行存款的清查 银行存款的清查方法：与开户银行转来的对账银行存款的清查方法：与开户银行转来的对账单核对单核对 。 银行存款日记账余额与开户银行转来的对账单银行存款日记账余额与开户银行转来的对账单余额不一致的缘由有两个方面：余额不一致的缘由有两个方面：双方或一方记账有错误；双方或一方记账有错误；存在未达账项。存在未达账项。 未达账项的含义：由于企业与银行之间对于同一项业务，由于获得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生一方已获得结算凭证登记入账，而另一方由于尚未获得结算凭证尚未入账的款项。 未达账项未达账项银行已付，企业未付银行已付，企业

17、未付银行已收，企业未收银行已收，企业未收企业已收，银行未企业已收，银行未收收企业已付，银行未付企业已付，银行未付企业未达账项企业未达账项银行未达账项银行未达账项未达账项有以下四种情况：未达账项有以下四种情况： 为消除未达账项的影响，应根据未达账项编制“银行存款余额调理表进展调理。 银行存款余额调理表 *年*月*日 单位：元 项目项目金额金额 项目项目金额金额银行存款日记账余银行存款日记账余额额银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收，加：银行已收， 企业未收企业未收加：企业已收，加：企业已收， 银行未收银行未收减：银行已付，减：银行已付， 企业未付企业未付减：企业已付，减：企业已付， 银行未付

18、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额阐明：阐明： 调理后，假设双方余额相符，阐明企业与调理后，假设双方余额相符，阐明企业与银行账目没有过失；否那么，阐明记账有误，应银行账目没有过失；否那么，阐明记账有误，应进一步查明缘由，予以更正。进一步查明缘由，予以更正。 调理后的存款余额是企业当时实践可以动调理后的存款余额是企业当时实践可以动用的款项。用的款项。 “银行存款余额调理表只起对账作用，银行存款余额调理表只起对账作用，不能作为调理账面余额的凭证，银行存款日记账不能作为调理账面余额的凭证，银行存款日记账的登记还应待到收到有关原始凭证后再进展。的登记还应待到收到有

19、关原始凭证后再进展。 例例9-1：“银行存款余额调理表的编制银行存款余额调理表的编制 ，资料见书资料见书P80习题三第习题三第1题题 。 16月月26日，委托银行收款日，委托银行收款26000元，银行已收款元，银行已收款记账但未通知企业。记账但未通知企业。 26月月28日，企业开出支票购买办公用品日，企业开出支票购买办公用品1200元，元，企业已付款记账但支票尚未交存银行。企业已付款记账但支票尚未交存银行。 36月月29日，企业销售商品收到支票日，企业销售商品收到支票8500元，企元，企业已记账但尚未将支票交存银行。业已记账但尚未将支票交存银行。 46月月30日，银行代企业支付费日，银行代企业

20、支付费1500元，银行已元，银行已记账但企业尚未收到付款通知。记账但企业尚未收到付款通知。银行存款余额调理表银行存款余额调理表 200*年年6月月30日日 单位：元单位：元 项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账余银行存款日记账余额额218000 银行对账单余额银行对账单余额235200加：银行已收加：银行已收 企业未收（企业未收（1）26000加：企业已收，加：企业已收， 银行未收（银行未收（3）8500减：银行已付，减：银行已付， 企业未付（企业未付（4）1500减：企业已付，减：企业已付， 银行未付（银行未付（2）1200调节后的存款余额调节后的存款余额242500 调节后的存款

21、余调节后的存款余额额242500四往来款项的清查方法 往来款项的清查方法：普通采用发函询证的方法进展核对。在保证往来账户记录完好正确的根底上，编制“往来款项对账单一式两联，其中一联作为回联单，寄往各有关往来单位。 编制“往来款项清查表 ，注明核对相符和不相符的款项。 四、财富清查结果的账务处置 财富清查结果：账实相符账实相符账实不符账实不符盘盈盘盈盘亏盘亏不用进展不用进展账务处置账务处置 需求进展账务处置，需求进展账务处置，调整账存数，使账存调整账存数，使账存数与实存数一致，保数与实存数一致，保证账实相符。证账实相符。 财富清查结果的账务处置分两步： 调整账簿记录，使各项财富物资的账存数与实存

22、数一致； 再根据审批后的处置决议，对差别进展处置。 为了核算和监视财富清查结果的账务处置情况，需设置“待处置财富损溢账户。 借方 待处置财富损溢 贷方同意后转销的盘盈数。同意后转销的盘盈数。同意后转销的盘亏数。同意后转销的盘亏数。发生的盘盈数；发生的盘盈数；发生的盘亏数；发生的盘亏数；企业清查的各种损溢，应于期末前查明缘由，在期末企业清查的各种损溢，应于期末前查明缘由，在期末结账前处置终了。期末处置后，本账户应无余额。结账前处置终了。期末处置后，本账户应无余额。一存货清查结果的账务处置一存货清查结果的账务处置一存货盘盈的账务处置一存货盘盈的账务处置1调整账簿记录：根据调整账簿记录：根据“实存账

23、存对比表，填实存账存对比表，填制记账凭证，据以登记有关账簿。制记账凭证，据以登记有关账簿。 例例1：盘盈甲资料：盘盈甲资料200吨。经查是由于计量上的吨。经查是由于计量上的错误所呵斥的，按市场价钱每吨错误所呵斥的，按市场价钱每吨20元入账。元入账。1借：原资料借：原资料 4000 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢 4000 2处置：根据同意的文件，填制记账凭证，据以登记有关账簿。 借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢 4000 贷：管理费用贷：管理费用 4000存货盘存货盘盈冲减盈冲减管理费管理费用。用。存货发生盘亏的几种情况存货发生盘亏的几种情况自然损耗自然损耗计量误差计量误差责任人过失

24、责任人过失呵斥损失呵斥损失 非常损失非常损失 视情况作不同处置。视情况作不同处置。例例2：盘亏乙资料：盘亏乙资料50吨，每吨单价吨，每吨单价300元。经查，属于元。经查，属于定额内合理的损耗有定额内合理的损耗有15吨，属于过失人呵斥的应由责吨，属于过失人呵斥的应由责任人赔偿任人赔偿5吨，属于自然灾祸呵斥损失为吨，属于自然灾祸呵斥损失为30吨。吨。二存货盘亏的账务处置二存货盘亏的账务处置(难点难点 1调账：根据“实存账存对比表，填制记账凭证，据以登记有关账簿。 借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢 15000 贷：原资料贷：原资料 15000 应交税金应交税金 借：管理费用借：管理费用 4500

25、0 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢 45000因自然损耗、因自然损耗、计量误差呵计量误差呵斥的定额内斥的定额内盘亏，应添盘亏，应添加管理费用加管理费用 2处置：根据同意的文件，填制记账凭证，处置：根据同意的文件，填制记账凭证，据以登记有关账簿。据以登记有关账簿。 借：其他应收款借：其他应收款责任人责任人 1500 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢 1500因责任因责任人过失人过失呵斥的呵斥的损失应损失应由责任由责任人赔偿。人赔偿。 借：营业外支出借：营业外支出 9000 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢 9000因自然灾因自然灾祸呵斥的祸呵斥的非常损失非常损失作营业外作营业外支出

26、。支出。P249例3二二 固定资产清查结果的账务处置固定资产清查结果的账务处置 1、固定资产盘盈的账务处置、固定资产盘盈的账务处置 1根据根据“实存账存对比表，填制记账凭证，据实存账存对比表，填制记账凭证，据以登记有关账簿。以登记有关账簿。 例：某企业盘盈设备一台，该设备原值例：某企业盘盈设备一台，该设备原值50000元，元，六成新。六成新。 借：固定资产借：固定资产 50000 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢 30000 累计折旧累计折旧 20000借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢 30000 贷：营业外收入贷：营业外收入 30000固定资产固定资产盘盈应以盘盈应以其净值列其净值列

27、作营业外作营业外收入收入 。2根据同意的文件，填制记账凭证，据以根据同意的文件，填制记账凭证，据以登记有关账簿。登记有关账簿。P235例1二固定资产盘亏的账务处置二固定资产盘亏的账务处置 1根据根据“实存账存对比表，填制记账凭证，据实存账存对比表，填制记账凭证，据以登记有关账簿。以登记有关账簿。 例例:盘亏机器设备一台盘亏机器设备一台,账面原值为账面原值为80000元元,已提已提折旧额折旧额50000元元. 借：待处置财富损溢 30000 累计折旧 50000 贷：固定资产 80000 2根据同意的文件，填制记账凭证，据以登记有关根据同意的文件，填制记账凭证，据以登记有关账簿。账簿。 固定资产盘亏应以其净值列作营业外支出固定资产盘亏应以其净值列作营业外支出 。 借