施工企业全面预算管理相关问题研究

1、施工企业全面预算管理相关问题研究    摘要目前全面预算管理已在施工企业逐渐推行，预算编制是全面预算管理的关键环节，但在实际应用中仍存在一些问题。施工企业应结合自身特点，首先要保证预算编制逻辑上的正确性，然后在此基础上提高预算编制的准确性。 关键词施工企业全面预算管理预算编制 预算编制环节应得到高度重视。施工企业在生产经营方面不同于普通制造类企业，其预算编制也应结合自身特点进行。 一、施工企业预算编制的特点 施工项目通常建设周期长且涉及金额巨大，因此，施工企业的预算编制与一般制造类企业存在较大差异。 (一)施工企业普遍采用“项目法施工”的管理模式。项目法

2、施工是我国施工企业的一种管理模式，通常是根据经营战略和内外条件，按照项目内在规律，通过对生产诸要素进行优化配置和动态管理，对企业进行组织再造，实现项目合同目标，提高工程投资效益和企业综合效益。项目法施工的特点在于以项目为基本生产活动的组织形式并以项目为单位进行经济核算，同时具备为项目服务的责任系统。 (二)业务预算编制的依据与资料较丰富。与一般制造类企业相比，施工企业的预算编制内容不外乎也是业务预算、资本预算、筹资预算、财务预算四大方面。但是，施工企业以工程项目管理为基础，有着较为成熟的工程项目预算体系，企业的主管部门、行业协会、企业或项目所在地的建筑管理部门也会发布诸如工程造价标准等方面的信

3、息，给施工企业编制预算提供大量的资料和依据。 (三)资金流量大且具有不确定性。施工项目涉及金额往往比较巨大，通常采用招投标方式取得工程承包经营权和实现工程项目转包，能否中标及中标金额都存在极大的不确定性。对可能完成的结算收入和施工成本的预测也就无法按照常规制造类企业销售预测和成本预测的方法进行。因此，预算编制方法选择不当极易造成预算差异过大。 二、目前施工企业在预算编制过程中存在的问题 预算编制是全面预算管理的第一个环节，也是全面预算管理的关键一环。作为后期预算执行、分析调整及考核的基础和依据，预算编制应得到高度重视，但在其实际应用中，仍存在一些问题。 (一)预算注重成本减少，与公司战略目标脱

4、钩 很多公司一提起预算就会与“削减开支”联系在一起，预算编制也通常在前一年预算基础之上进行，单纯依靠历史数据和主观判断，而未考虑预算是否能够与公司短期或长期战略目标相一致。许多管理人员都谈到了预算的正面作用，但同时也都在抱怨：预算就是不断地降低成本，而对价值创造无能为力。 (二)预算编制过于集权，缺少民主沟通 一些项目的预算往往只是经过经理层讨论、领导办公室通过后就下达。对于大型集团公司，从上往下分解任务和指标的做法往往不具备合理性。因为总部很难全面准确地判断预算指标的合理性，若从上往下分解任务和指标，容易造成预算难以执行，影响各责任中心的积极性。在这种管理模式下，预算编制从一开始就存在产生很

5、大偏差的可能性。 (三)总体预算未进行再量化，无法形成定期的预算反馈及考核 只编制年度综合预算，没有根据总体预算量化到月份或季度的预算。企业管理部门仅在年终考核预算总体指标，不能形成定期或不定期的预算反馈、考核，责任不明确。同时，也造成预算控制的具体指标难以落到实处，影响了预算管理工作的全面深入开展。 (四)预算编制培训不到位 目前在大部分企业，预算管理委员会的办事机构设在公司财务部，由财务部门负责预算编制的具体工作。财务部门一般是按照会计制度编制各项目预算，但由于各责任中心的员工有可能存在财务知识基础薄弱的问题，对如何将业务数据转化为财务数据、预算编制方法和相关工具的使用等问题把握不准。即使

6、财务部门费尽心思设计了预算编制表格，各责任中心的填制效果往往也很不理想。这种部门间信息交流的不对称和隔阂造成预算“不准”，执行困难。 三、改进施工企业预算编制的建议 预算的编制首先要保证逻辑的正确性，再到编制的准确性，编制逻辑的正确性是准确性的基础和条件。施工企业的预算编制必须结合其经营特点及生产组织形式进行。 (一)保证预算编制逻辑的正确性 1预算编制应结合企业战略 预算与企业的战略密切相关，与企业施工经营的各个环节密切相关，因此需要引起高度重视。预算的编制应从整个企业的大局出发，结合企业战略规划，制定切实可行的预算方案，在追求实现战略目标的过程中实现价值创造和控制成本，而不仅仅局限于降低成

7、本。 2设计合理的预算编制程序 对本企业业务流程进行大梳理，明确分工，制定合理的预算编制制度，详细说明预算编制的流程、各责任中心预算编制的内容、预算编制衔接关系、预算编制时间要求等。编制程序可设计如下： 企业管理层下达战略目标一预算管理部门将指标分解下达给各职能部门及下属单位一各职能部门及下属单位编制预算草案一预算管理部门及时汇总预算草案同时上报预算管理委员会一预算管理委员会审批预算草案、提出修改意见和建议并将草案返回各责任单位进行修改一各责任单位修改后重新上报一预算管理委员会审查同意后批准报出全面预算方案 3采用上下结合式的预算编制模式 目前预算编制的方式有自上而下、自下而上和上下结合三种模

8、式。根据施工企业的特点，建议采用上下结合的预算编制模式。由于项目部一般由总部中标后根据实际情况组建，自下而上的预算编制方式显然不具备其现实基础。同时施工项目分散，项目所处的自然环境和社会环境复杂多样，总部不可能充分掌握项目涉及的全部信息，采用自上而下的预算编制方式容易造成预算指标脱离实际，执行困难。若采用上下结合式的预算编制程序，自上而下下达预算目标，自下而上编制预算，通过上下反复博弈和沟通，使预算目标合理性达到最优。 (二)提高预算编制准确性 1统一各施工项目预算编制内容、依据及方法 针对施工企业项目多样性的特点，在加强预算编制有关信息的收集、力求信息收集的及时性和真实性的基础上，各施工项目

9、预算的编制内容、编制依据和编制方法应得到科学地制定和统一，以提高预算编制的准确性，为预算的执行提供可靠的保证。对编制的年度总体预算量化至季度，有条件的企业可量化至月度，作为后续预算控制和预算考核的依据，也为定期预算调整打下基础。 2定期对编制的预算进行评价和调整 预算体系不能是一成不变的事物。在实际工作中，由于施工过程中存在一些不可预见的因素，如图纸变更、追加工程量、因不可抗力导致损失等，而且项目相关的资金进出额也比较大，导致预算值与实际值之间往往存在一定的差异。在这种情况下，保证整个周期预算的准确性比较困难。在工程进展中，应根据实际情况在适当的时候进行调整。调整的频率视预算的执行情况而定，可

10、以采取半年调整或季度、调整。具体操作时，仔细分析当初编制预算时未预测到的外部和内部因素的影响，并据以进行调整。预算差异要及时上报预算管理机构进行审批，预算管理机构相关负责人应及时做出审批意见。对通过审批的调整事项应及时调整预算编制，为后期的预算考核工作提供合理的依据。 3不断改进各预算指标的可操作性 预算编制结束，验证预算编制成功与否的关键一个是预算中的各量化指标能否具体落实到责任单位或人员，另一个是各个指标是否具有可操作性以达到预算控制的目标。预算控制部门应对后续的预算执行情况作跟踪调查分析，并根据调查结果，对预算执行过程中可操作性较差的指标在后续的预算调整中予以改进或选择其他指标予以取代。

11、 4加强预算编制人员的培训 “工欲善其事，必先利其器”。预算编制人员理解全面预算的意义和重要性，明确预算编制的方法以及如何将业务数据转化为财务数据是保证预算编制准确性的关键。预算编制过程是一个全员参与的工作，只有实现预算编制工作的计划性、衔接紧密、沟通顺畅，工作效率才能大幅提高。因此，对于预算编制相关人员可就以下几个方面加强预算编制的培训：预算意义和重要性；各责任中心在预算中的角色和编制任务；企业预算编制的程序、方法、制度和工具，如何编制正确及精确的预算；工作计划的培训。 (一)保证预算编制逻辑的正确性 1预算编制应结合企业战略 预算与企业的战略密切相关，与企业施工经营的各个环节密切相关，因此

12、需要引起高度重视。预算的编制应从整个企业的大局出发，结合企业战略规划，制定切实可行的预算方案，在追求实现战略目标的过程中实现价值创造和控制成本，而不仅仅局限于降低成本。 2设计合理的预算编制程序 对本企业业务流程进行大梳理，明确分工，制定合理的预算编制制度，详细说明预算编制的流程、各责任中心预算编制的内容、预算编制衔接关系、预算编制时间要求等。编制程序可设计如下： 企业管理层下达战略目标一预算管理部门将指标分解下达给各职能部门及下属单位一各职能部门及下属单位编制预算草案一预算管理部门及时汇总预算草案同时上报预算管理委员会一预算管理委员会审批预算草案、提出修改意见和建议并将草案返回各责任单位进行

13、修改一各责任单位修改后重新上报一预算管理委员会审查同意后批准报出全面预算方案 3采用上下结合式的预算编制模式 目前预算编制的方式有自上而下、自下而上和上下结合三种模式。根据施工企业的特点，建议采用上下结合的预算编制模式。由于项目部一般由总部中标后根据实际情况组建，自下而上的预算编制方式显然不具备其现实基础。同时施工项目分散，项目所处的自然环境和社会环境复杂多样，总部不可能充分掌握项目涉及的全部信息，采用自上而下的预算编制方式容易造成预算指标脱离实际，执行困难。若采用上下结合式的预算编制程序，自上而下下达预算目标，自下而上编制预算，通过上下反复博弈和沟通，使预算目标合理性达到最优。 (二)提高预

14、算编制准确性 1统一各施工项目预算编制内容、依据及方法 针对施工企业项目多样性的特点，在加强预算编制有关信息的收集、力求信息收集的及时性和真实性的基础上，各施工项目预算的编制内容、编制依据和编制方法应得到科学地制定和统一，以提高预算编制的准确性，为预算的执行提供可靠的保证。对编制的年度总体预算量化至季度，有条件的企业可量化至月度，作为后续预算控制和预算考核的依据，也为定期预算调整打下基础。 2定期对编制的预算进行评价和调整 预算体系不能是一成不变的事物。在实际工作中，由于施工过程中存在一些不可预见的因素，如图纸变更、追加工程量、因不可抗力导致损失等，而且项目相关的资金进出额也比较大，导致预算值

15、与实际值之间往往存在一定的差异。在这种情况下，保证整个周期预算的准确性比较困难。在工程进展中，应根据实际情况在适当的时候进行调整。调整的频率视预算的执行情况而定，可以采取半年调整或季度、调整。具体操作时，仔细分析当初编制预算时未预测到的外部和内部因素的影响，并据以进行调整。预算差异要及时上报预算管理机构进行审批，预算管理机构相关负责人应及时做出审批意见。对通过审批的调整事项应及时调整预算编制，为后期的预算考核工作提供合理的依据。 3不断改进各预算指标的可操作性 预算编制结束，验证预算编制成功与否的关键一个是预算中的各量化指标能否具体落实到责任单位或人员，另一个是各个指标是否具有可操作性以达到预

16、算控制的目标。预算控制部门应对后续的预算执行情况作跟踪调查分析，并根据调查结果，对预算执行过程中可操作性较差的指标在后续的预算调整中予以改进或选择其他指标予以取代。 4加强预算编制人员的培训 “工欲善其事，必先利其器”。预算编制人员理解全面预算的意义和重要性，明确预算编制的方法以及如何将业务数据转化为财务数据是保证预算编制准确性的关键。预算编制过程是一个全员参与的工作，只有实现预算编制工作的计划性、衔接紧密、沟通顺畅，工作效率才能大幅提高。因此，对于预算编制相关人员可就以下几个方面加强预算编制的培训：预算意义和重要性；各责任中心在预算中的角色和编制任务；企业预算编制的程序、方法、制度和工具，如

17、何编制正确及精确的预算；工作计划的培训。 (一)保证预算编制逻辑的正确性 1预算编制应结合企业战略 预算与企业的战略密切相关，与企业施工经营的各个环节密切相关，因此需要引起高度重视。预算的编制应从整个企业的大局出发，结合企业战略规划，制定切实可行的预算方案，在追求实现战略目标的过程中实现价值创造和控制成本，而不仅仅局限于降低成本。 2设计合理的预算编制程序 对本企业业务流程进行大梳理，明确分工，制定合理的预算编制制度，详细说明预算编制的流程、各责任中心预算编制的内容、预算编制衔接关系、预算编制时间要求等。编制程序可设计如下： 企业管理层下达战略目标一预算管理部门将指标分解下达给各职能部门及下属

18、单位一各职能部门及下属单位编制预算草案一预算管理部门及时汇总预算草案同时上报预算管理委员会一预算管理委员会审批预算草案、提出修改意见和建议并将草案返回各责任单位进行修改一各责任单位修改后重新上报一预算管理委员会审查同意后批准报出全面预算方案 3采用上下结合式的预算编制模式 目前预算编制的方式有自上而下、自下而上和上下结合三种模式。根据施工企业的特点，建议采用上下结合的预算编制模式。由于项目部一般由总部中标后根据实际情况组建，自下而上的预算编制方式显然不具备其现实基础。同时施工项目分散，项目所处的自然环境和社会环境复杂多样，总部不可能充分掌握项目涉及的全部信息，采用自上而下的预算编制方式容易造成

19、预算指标脱离实际，执行困难。若采用上下结合式的预算编制程序，自上而下下达预算目标，自下而上编制预算，通过上下反复博弈和沟通，使预算目标合理性达到最优。 (二)提高预算编制准确性 1统一各施工项目预算编制内容、依据及方法 针对施工企业项目多样性的特点，在加强预算编制有关信息的收集、力求信息收集的及时性和真实性的基础上，各施工项目预算的编制内容、编制依据和编制方法应得到科学地制定和统一，以提高预算编制的准确性，为预算的执行提供可靠的保证。对编制的年度总体预算量化至季度，有条件的企业可量化至月度，作为后续预算控制和预算考核的依据，也为定期预算调整打下基础。 2定期对编制的预算进行评价和调整 预算体系不能是一成不变的事物。在实际工作中，由于施工过程中存在一些不可预见的因素，如图纸变更、追加工程量、因不可抗力导致损失等，而且项