第二章增值税会计

1、第二章第二章 增值税会计增值税会计第一节 增值税制度要素规定第二节 增值税会计账户设置第三节 一般纳税人进项税额的核算第四节 一般纳税人销项税额的核算第五节 出口退（免）税核算第六节 增值税缴纳与减免的核算第七节 一般纳税人增值税缴纳的会计处理第八节 小规模纳税人增值税的核算第一节 增值税制度要素规定v增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。缴纳之间权利及义务关系的法律规范。v中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例( (以下简称以下简称增值税暂行条例增值税暂行条例) )，于，于20092009年年1

2、 1月月1 1日起施行。日起施行。v自自20122012年年1 1月月1 1日起，国家决定在上海试点营日起，国家决定在上海试点营业税改征增值税的工作：即上海市交通运输业税改征增值税的工作：即上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税业和部分现代服务业营业税改征增值税。v自自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，将交通运输业和日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业部分现代服务业“营改增营改增”试点范围，由上试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳1010个个省、

3、直辖市和计划单列市。省、直辖市和计划单列市。一、增值税概述一、增值税概述v增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其及进口货物的单位和个人，就其增值额增值额征收的一种征收的一种流转税。流转税。v增值税作为一种新型流转税税种，与其他税种比较，增值税作为一种新型流转税税种，与其他税种比较，具有以下一些特点和优越性：具有以下一些特点和优越性：v第一，按增值额征税。第一，按增值额征税。v第二，实行道道征税，但不重复征税。第二，实行道道征税，但不重复征税。v第三，税收负担平衡。第三，税收负担平衡。v第四，税收负担具有向前推移性。第

4、四，税收负担具有向前推移性。二、增值税的计税原理二、增值税的计税原理v我国现行增值税采用购进扣税法，并通过我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购进发票所列税款进行抵扣。购进发票所列税款进行抵扣。v所谓购进扣税法所谓购进扣税法，就是指从本期销项税额，就是指从本期销项税额中减去本期购入的法定扣除项目已纳税金中减去本期购入的法定扣除项目已纳税金( (税法中称之为进项税额税法中称之为进项税额) )来计算应纳增值来计算应纳增值税税额的方法。税税额的方法。v应纳增值税额本期销项税额本期进项应纳增值税额本期销项税额本期进项税额税额增值税的类型增值税的类型v对纳税人外购原材料、燃料、动力、包装物和低值对纳税人

5、外购原材料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等已纳的增值税税金，一般都准予从销项税易耗品等已纳的增值税税金，一般都准予从销项税额中抵扣。但对额中抵扣。但对固定资产已纳的增值税税金是否允固定资产已纳的增值税税金是否允许扣除许扣除，各国政策不一，由此产生了三种不同的类，各国政策不一，由此产生了三种不同的类型：型：v消费型增值税消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税、收入型增值税、生产型增值税v我国从我国从19941994年起实施的是生产型增值税，自年起实施的是生产型增值税，自20092009年年1 1月月1 1日起，在全国推行了增值税转型改革，日起，在全国推行了增值税转型改革，实施了实施了消费型增

6、值税消费型增值税。v采用消费型增值税，允许纳税人从本期销项税额中采用消费型增值税，允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的抵扣购置用于生产经营的固定资产的全部全部进项税额。进项税额。v采用收入型增值税，只允许纳税人从本期销项税额采用收入型增值税，只允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的中抵扣购置用于生产经营的固定资产的当期折旧价当期折旧价值额值额的进项税额。的进项税额。v采用生产型增值税，采用生产型增值税，不允许不允许纳税人从本期销项税额纳税人从本期销项税额中中抵扣抵扣购入固定资产的进项税额。购入固定资产的进项税额。三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围

7、v备注：交通运输业、邮政业、部分现代服务业务已纳入备注：交通运输业、邮政业、部分现代服务业务已纳入“营改增营改增”试点试点一般规定一般规定v销售货物是指有偿转让货物的所有权；进口货物是销售货物是指有偿转让货物的所有权；进口货物是指报关进口的货物。包括电力、热力和气体在内，指报关进口的货物。包括电力、热力和气体在内，不包括无形资产和不动产。不包括无形资产和不动产。v加工是指接受来料承做货物，加工后的货物所有权加工是指接受来料承做货物，加工后的货物所有权仍属于委托者的业务；修理修配是指受托对损伤和仍属于委托者的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的丧失功能的货物

8、进行修复，使其恢复原状和功能的业务。业务。v单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供此项劳务的不包括在内。此项劳务的不包括在内。特殊规定特殊项目：特殊项目：v(1)(1)货物期货货物期货( (包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货) )，应当，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。v(2)(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。银行销售金银的业务，应当征收增值税。v(3)(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税。销售物

9、品的业务，均应征收增值税。v(4)(4)集邮商品集邮商品( (如邮票、首日封、邮折等如邮票、首日封、邮折等) )的生产、的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。的，均征收增值税。v(5)(5)印刷企业接受出版单位委托自行购买纸张，印印刷企业接受出版单位委托自行购买纸张，印刷有统一刊号刷有统一刊号(CN)(CN)以及采用国际标准书号编序的以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。视同销售货物行为视同销售货物行为(1)(1)将货物交付他人代销。将货物交付他人代销。(

10、2)(2)销售代销货物。销售代销货物。(3)(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同一县一县( (市市) )的，要视同销售缴纳增值税。的，要视同销售缴纳增值税。 (4)(4)将将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于非应税项目。的货物用于非应税项目。(5)(5)将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。单位或个体经营者。(6)(6)将将自产、委托加工或购买自产、委

11、托加工或购买的货物分配给股东或投资者。的货物分配给股东或投资者。(7)(7)将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。的货物用于集体福利或个人消费。(8)(8)将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。混合销售行为混合销售行为v含义：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应含义：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务税劳务( (以下简称非应税劳务以下简称非应税劳务) )。v特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。款是同时从一个购买方取得的

12、。v税务处理：依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征税务处理：依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。v纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。分别核算的，由主管税务机关核定其自产

13、货物的销售额。兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为v含义：纳税人在经营应税货物或者劳务的同时，还兼营增值含义：纳税人在经营应税货物或者劳务的同时，还兼营增值税非应税劳务的行为。并且这两项经营活动间并无直接的联税非应税劳务的行为。并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。系和从属关系。v税务处理：应税务处理：应分别核算分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。货物或者应税劳务的销售额。v无法划分的不得抵扣进项税额当月无法划分的全部进项

14、税无法划分的不得抵扣进项税额当月无法划分的全部进项税额额( (当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计) )当月当月全部销售额、营业额合计全部销售额、营业额合计四、增值税的纳税义务人四、增值税的纳税义务人v不予办理一般纳税人认定的：不予办理一般纳税人认定的：v年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；业；v除个体经营者以外的其他个人；除个体经营者以外的其他个人；v非企业性单位；非企业性单位；v不经常发生增值税应税行为的企业；不经常发生增值税应税行为的企业；v只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进只要小规模企业有

15、会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于关税务资料，年应税销售额不低于3030万元的可以认万元的可以认定为增值税一般纳税人。定为增值税一般纳税人。v对小规模纳税人进行全面清查，凡年应税销售额超对小规模纳税人进行全面清查，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。其一般纳税人资格。v一般纳税人的总分支机构不在同一县市的，应分别一般纳税人的总分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人

16、向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续；认定手续；五、增值税的税率v适用适用13%13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：v1 1 粮食、食用植物油。粮食、食用植物油。v2 2 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。天然气、沼气、居民用煤炭制品。v3 3 图书、报纸、杂志。图书、报纸、杂志。v4 4 饲料、化肥、农药、农机饲料、化肥、农药、农机( (不包括农机零部件不包括农机零部件) )、农膜。农膜。v5 5 国务院规定的其他货物（农产品（初级产品）、国务院规定的其他货物（农产品（初级产品）、食

17、用盐、音像制品和电子出版物、二甲醚）。食用盐、音像制品和电子出版物、二甲醚）。特殊规定特殊规定v旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物值的货物( (含旧汽车、旧摩托车和旧游艇含旧汽车、旧摩托车和旧游艇) )，但不包括自己使用过的物品。但不包括自己使用过的物品。v特定货物：特定货物：-按按4%4%的征收率计税的征收率计税v寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；品在内）；v典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；v经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售

18、的免税品。的免税品。六、增值税销售额的确定六、增值税销售额的确定v销售额，是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方销售额，是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方( (承受应税劳务也视为购买方承受应税劳务也视为购买方) )收取的全部价款和价收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。外费用，但不包括收取的销项税额。v价外费用包括：手续费，补贴，基金，返还利润，奖励费，价外费用包括：手续费，补贴，基金，返还利润，奖励费，违约金，包装费，包装物租金，运输装卸费等；违约金，包装费，包装物租金，运输装卸费等；v价外费用不包括以下几个项目：价外费用不包括以下几个项目： v1.1.向购买方收取的销项税额。向

19、购买方收取的销项税额。v2.2.受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。缴的消费税。v3.3.符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费v【例【例3.13.1】某工企业（一般纳税人）当月销售】某工企业（一般纳税人）当月销售货物取得不含税收入货物取得不含税收入50 00050 000元，销售时向购元，销售时向购买方收取手续费、包装费买方收取手续费、包装费1 1701 170元，代购货方元，代购货方支付给承运部门运输费支付给承运部门运输费15001500元，取得运输费元，取

20、得运输费普通发票。则当月计税销售额如何确定？普通发票。则当月计税销售额如何确定？v 【例【例3.23.2】某商店为一般纳税人，本月开】某商店为一般纳税人，本月开专用发票销售货物取得不含税收入专用发票销售货物取得不含税收入50 00050 000元，元，开普通发票销售货物取得收入开普通发票销售货物取得收入4 6804 680元，则当元，则当月计税销售额为多少？月计税销售额为多少？3.13.1：当期销售额：当期销售额=50 000+1 170/=50 000+1 170/（1+17%1+17%） =51 000 =51 000（元）（元）3.23.2：开普通发票取得的收入为含税收入，须：开普通发票

21、取得的收入为含税收入，须将含税收入换算为不含税收入。将含税收入换算为不含税收入。 当月销售额当月销售额=50 000+4 680=50 000+4 680（1+17%1+17%） =54 680 =54 680（元）（元）特殊情况特殊情况v甲服装厂为增值税一般纳税人，甲服装厂为增值税一般纳税人，20122012年年9 9月销月销售给乙企业售给乙企业300300套服装，不含税价格为套服装，不含税价格为700700元元每套，由于乙企业购买数量较多，甲给乙每套，由于乙企业购买数量较多，甲给乙7 7折折优惠，并按原价开具增值税专用发票，折扣优惠，并按原价开具增值税专用发票，折扣额在同一张发票的额在同一

22、张发票的“备注备注”栏注明。则甲当栏注明。则甲当月销项税额为？月销项税额为？答案：销售额和折扣额在同一发票的答案：销售额和折扣额在同一发票的“金额金额”栏分别注明，可以按折扣后的金额征税；栏分别注明，可以按折扣后的金额征税；甲的销项税额甲的销项税额=300=300* *700700* *17%=3570017%=35700元；元；v某工艺品厂为增值税一般纳税人，某工艺品厂为增值税一般纳税人，20112011年年1212月月2 2日销售给甲企业日销售给甲企业200200套工艺品，每套不含套工艺品，每套不含税价格税价格600600元，由于部分工艺有瑕疵，给予甲元，由于部分工艺有瑕疵，给予甲厂厂15

23、%15%的销售折让，已开具红字专用发票。为的销售折让，已开具红字专用发票。为了鼓励甲企业及时付款，该厂提出了鼓励甲企业及时付款，该厂提出2/20,n/302/20,n/30的付款条件，甲于本月的付款条件，甲于本月1515日付款。该工艺品日付款。该工艺品厂此项业务的销项税额为？厂此项业务的销项税额为？答案：答案：销售折让可以从销售额中扣除，但是现金折扣销售折让可以从销售额中扣除，但是现金折扣不能从销售额中扣除，所以销项税额不能从销售额中扣除，所以销项税额=600=600* *200200* *（1-15%1-15%）* *17%=1734017%=17340元元包装物押金的处理包装物押金的处理v

24、纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在单独记账核算的，时间在1 1年以内，又未过期的，年以内，又未过期的，不并入销售额征税；收取不并入销售额征税；收取1 1年以上的押金一律并入年以上的押金一律并入销售额征税；销售额征税；v包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。销项税额。v对销售除对销售除啤酒、黄酒啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税

25、。对销售啤酒、黄酒所收取应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。的押金，按上述一般押金的规定处理。v注税考题注税考题v某啤酒厂为增值税一般纳税人，某啤酒厂为增值税一般纳税人，20102010年年8 8月销月销售啤酒取得销售额售啤酒取得销售额800800万元（不含税），已经万元（不含税），已经开具增值税专用发票，收取包装物押金开具增值税专用发票，收取包装物押金234234万万元，本月逾期未退包装物押金元，本月逾期未退包装物押金5858。5 5万元，则万元，则该厂本月增值税销项税额为？该厂本月增值税销项税额为？v销项税额=800*17%+ 58.5/(1+17

26、%)*17% =144.5万元v20072007年年3 3月某酒厂销售粮食白酒和啤酒给乙公月某酒厂销售粮食白酒和啤酒给乙公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款含税价款5000050000元，另收取包装物押金元，另收取包装物押金30003000元；元；啤酒开具普通发票，收取价款共计啤酒开具普通发票，收取价款共计2340023400元，元，收取包装物押金收取包装物押金15001500元；乙公司元；乙公司1212月将全部月将全部包装物退还，并取回押金；该酒厂包装物退还，并取回押金；该酒厂20072007年年3 3月月份计算的增值税销项税额应为？份计算的

27、增值税销项税额应为？答案销项税额销项税额= =（50000+3000/1.17+23400/1.1750000+3000/1.17+23400/1.17）* *17%17%=12335.90=12335.90元元对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定v税务机关应按下列顺序及方法确定其销售额：税务机关应按下列顺序及方法确定其销售额： v(1)(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。v(2)(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。定。 v(3)(3)按组成计税价格确定。按组成计

28、税价格确定。v组成计税价格成本组成计税价格成本(1(1成本利润率成本利润率) )v属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。公式为：额。公式为：组成计税价格成本组成计税价格成本(1(1成本利润率成本利润率) ) 消费税额消费税额或：组成计税价格成本或：组成计税价格成本(1(1成本利润率成本利润率) )(1(1消费税税消费税税率率) )v公式中的公式中的“成本利润率成本利润率”由国家税务总局统一确定为由国家税务总局统一确定为10%10%，但属于应按从价定率征收消费税的货物，其成本利润率为消但属于应按从价定率征收消费税的货物，其成本

29、利润率为消费税有关法规中确定的成本利润率。费税有关法规中确定的成本利润率。v一般纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和销项一般纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，其不含税销售额的计算公式税额合并定价方法的，其不含税销售额的计算公式如下：如下： 不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额(1(1增值税税率增值税税率) )v纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。税、减税。七、一般纳税人销项税额的确定七、一般纳税人销项税额的确

30、定 v销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和适用的税率计算并向购买销售额或应税劳务收入和适用的税率计算并向购买方收取的增值税税额。方收取的增值税税额。v销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率v上述公式中的销售额必须是不含销项税额的销售额，上述公式中的销售额必须是不含销项税额的销售额，销项税额应在增值税专用发票的销项税额应在增值税专用发票的“税额税额”中单独填中单独填写。写。八、一般纳税人进项税额的确定八、一般纳税人进项税额的确定v进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳

31、务，所支付或者负担的增值税额。所支付或者负担的增值税额。v进项税额一般是增值税发票上注明的，不是计算的，进项税额一般是增值税发票上注明的，不是计算的，但是下述情况除外：购进免税农产品，取得运费发但是下述情况除外：购进免税农产品，取得运费发票；票； 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额备注：交通运输业已作为“营改增”试点，其抵扣税额不再按照运输费用结算单据抵扣，应凭货物运输业增值税专用发票进行抵扣。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额v1.1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。福利或者个人消费的购进货物或者

32、应税劳务。v2.2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。v3.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务； v4.4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；费品； v5.5.上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用的运输费用。进项税额的抵扣时限进项税额的抵扣时限 九、一般纳税人应纳税额的计算九、一般纳税人应纳税额的计算 v应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进

33、项税额v已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，即用于非应税项目、用于免税项目、用于变用途，即用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失，应将该项购进货在产品或产成品发生非正常损失，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的按当期实际成扣减，无法准确确定该项进项税额的按当期实际成本计算应扣减的进项税额。本计算应扣减的进项税额。v某食用油加

34、工厂为一般纳税人，某食用油加工厂为一般纳税人，20112011年年8 8月因月因发生自然灾害损失库存的一批包装物，成本发生自然灾害损失库存的一批包装物，成本2000020000，已经抵扣进项税。外购的一批免税农，已经抵扣进项税。外购的一批免税农产品因管理不善发生霉烂，账面成本产品因管理不善发生霉烂，账面成本4300043000元，元，其中运费成本其中运费成本27902790元，已经抵扣进项，该厂元，已经抵扣进项，该厂当期应转出的进项税额为？当期应转出的进项税额为？答案：答案：1.1.自燃灾害的损失，进项税可以抵扣；自燃灾害的损失，进项税可以抵扣；2.2.因管理不善的损失，进项税转出因管理不善的

35、损失，进项税转出应转出的进项税应转出的进项税= =（43000-279043000-2790）/(1-13%)/(1-13%)* *13%+2790/(1-13%+2790/(1-7%)7%)* *7%7%=6218.39=6218.39元元注意：运费入到企业账面成本时是已经扣除可注意：运费入到企业账面成本时是已经扣除可抵扣进项税后的余额；抵扣进项税后的余额；v一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的：劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的：v不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额进项税

36、额当月免税项目销售额、非增值税当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计应税劳务营业额合计/ /当月全部销售额、营业当月全部销售额、营业额合计额合计销货退回或折让的处理销货退回或折让的处理v一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让值税额，应从发生销货退回或折让当期当期的销项税额的销项税额中扣减；中扣减；v因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让货退出或折让当期当期的进项税额中扣减的进项税额中扣减取得销货方返还利润的处理取得销货方返还利润的处理v因购买货物

37、而从销售方取得的各种形式的返还资金，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。减。v当期应冲减的进项税金当期取得的返还资金当期应冲减的进项税金当期取得的返还资金所所购货物适用增值税税率购货物适用增值税税率 计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理v当期销项税额小于当期进项税额，其不足部分可以当期销项税额小于当期进项税额，其不足部分可以结转下期继续抵扣结转下期继续抵扣( (形成本期留

38、抵税额形成本期留抵税额) )。v下期增值税应纳税额的计算公式就为：下期增值税应纳税额的计算公式就为： 应纳税额应纳税额( (当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额) )上期上期留抵税额留抵税额v1.1.某增值税一般纳税人，某增值税一般纳税人，20122012年年5 5月从某花木栽培公司手中月从某花木栽培公司手中购入花卉购入花卉11001100盆，取得普通发票上注明价款为盆，取得普通发票上注明价款为110580110580元，该元，该企业将企业将1/41/4用于赠送某企业节日庆典，其余全部卖给客户取用于赠送某企业节日庆典，其余全部卖给客户取得不含税销售额得不含税销售额70500070

39、5000元。该企业当月应纳增值税税额为？元。该企业当月应纳增值税税额为？v2.2.某厂（一般纳税人）销售产品一批，货已发出并办妥银行某厂（一般纳税人）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向购买方开具的专用发票注明的销托收手续，但货款未到，向购买方开具的专用发票注明的销售额售额42 00042 000元；直接向农民收购用于生产加工的农业品一批，元；直接向农民收购用于生产加工的农业品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的买价经税务机关批准的收购凭证上注明的买价10 00010 000元；月初进元；月初进项税额余额为项税额余额为0.20.2万元。计算当期应纳增值税额。万元。计算当期

40、应纳增值税额。3.某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率为某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%某月发某月发生如下业务：生如下业务： （1 1）20102010年年9 9月，外购生产设备一台，取得专用发票，注月，外购生产设备一台，取得专用发票，注明价款明价款20 00020 000元，税额元，税额3 4003 400元，货款已付，设备已经安装元，货款已付，设备已经安装完毕并交付使用。完毕并交付使用。 （2 2）进口原材料一批，海关审定的完税价格折合人民币）进口原材料一批，海关审定的完税价格折合人民币为为40 00040 000元，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为元，从海

41、关取得的完税凭证上注明的增值税额为6 6 800800元，货物已验收入库。元，货物已验收入库。 （3 3）采用直接收款方式销售货物一批，价款）采用直接收款方式销售货物一批，价款58 50058 500元（含税）。货款已经收到，货物尚未发出，提货单已元（含税）。货款已经收到，货物尚未发出，提货单已经交给购货方，开出增值税专用发票。经交给购货方，开出增值税专用发票。 （4 4）采用托收承付方式销售货物一批，取得不含税收入）采用托收承付方式销售货物一批，取得不含税收入40 40 000000元，销售时向购买方收取价外费用元，销售时向购买方收取价外费用702702元，已办妥托收手元，已办妥托收手续。续

42、。1.1.答案：答案：1.1.花卉公司售花免税，购入免税农产品可以按花卉公司售花免税，购入免税农产品可以按照照13%13%抵扣进项；抵扣进项；2.2.外购货物无偿赠送，视同销售；外购货物无偿赠送，视同销售；3.3.增值税纳税人销售或者进口下列货物，按增值税纳税人销售或者进口下列货物，按13%13%税率计征增值税。税率计征增值税。 （1 1）农产品（农业生产者销售自产农产品）农产品（农业生产者销售自产农产品免税）、食用植物油及饲料、化肥、农药、免税）、食用植物油及饲料、化肥、农药、农膜、农机；农膜、农机；4.4.公司应纳税额公司应纳税额=705000=705000* *4/34/3* *13%

43、- 13% - 110580110580* *13% = 107824.613% = 107824.6元元2.当期销项税额当期销项税额42 00042 00017%17%7 1407 140（元）（元）当期进项税额当期进项税额100 00100 0013%13%1 3001 300（元）（元）当期应纳税额当期应纳税额7 1407 1401 3001 3002 0002 000 3 8403 840（元）（元） 3.该企业当期应纳增值税额计算如下：该企业当期应纳增值税额计算如下：（1 1）购置固定资产取得的进项税额可以抵扣，进项税额）购置固定资产取得的进项税额可以抵扣，进项税额34003400元

44、。元。（2 2）根据海关完税凭证进项税额为）根据海关完税凭证进项税额为6 8006 800元。元。（3 3）销项税额）销项税额 =58 500 =58 500（1+17%1+17%） 17%=8 500 17%=8 500（元）（元）（4 4）货物销项税）货物销项税=40 000=40 00017%=6800 17%=6800 （元）（元）价外费用的销项税额价外费用的销项税额=702/=702/（1+17%1+17%） 17%=102 17%=102（元）（元）当期进项税额当期进项税额6 800 + 3400 = 10 2006 800 + 3400 = 10 200（元）（元）当期销项税额当

45、期销项税额8500+6800+1028500+6800+10215 40215 402（元）（元）当期应纳税额当期应纳税额15 40215 40210 20010 20052025202（元）（元）十、小规模纳税人应纳税额的计算十、小规模纳税人应纳税额的计算v应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率v其中，销售额是不含增值税的价格，如果有价外费其中，销售额是不含增值税的价格，如果有价外费用发生，也应一并计入销售额中。用发生，也应一并计入销售额中。v不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额(1(1征收率征收率) ) v【例【例1 1】某食品店为小规模纳税人，】某食品店为小规模纳税人，2012

46、2012年年8 8月购进货物月购进货物5 0005 000元，销售货物元，销售货物4 1204 120元（含元（含税），计算当月应纳增值税额。税），计算当月应纳增值税额。v【例【例2 2】光明化工厂（小规模纳税人）生产化】光明化工厂（小规模纳税人）生产化工产品，工产品，20132013年某月销售产品年某月销售产品8 2408 240元，当月元，当月外购原材料外购原材料60 00060 000元，取得增值税专用发票元，取得增值税专用发票注明税额注明税额10 20010 200元。元。1.1.当期不含税销售额当期不含税销售额4 1204 120（1+3%1+3%）=4 =4 000000（元）（元

47、）当期应纳税额当期应纳税额4 0004 0003%=1203%=120（元）（元）2 2：当期不含税销售额：当期不含税销售额8 2408 240（1+3%1+3%）8 8 000000（元）（元）当期应纳税额当期应纳税额 8 000 8 000 3%3% 240 240（元）（元） 十一、进口货物应纳税额的计算十一、进口货物应纳税额的计算v对于国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团对于国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人，都应作为进口货物增值税的纳税人。体和个人，都应作为进口货物增值税的纳税人。v进口货物的增值税税率与国内销售的货物规定相同进口货物的增值税税率与国内销售的货物规定

48、相同v应纳税额组成计税价格税率应纳税额组成计税价格税率v组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税 ( (关税完税价关税关税完税价关税) )(1(1消费税税率消费税税率) )v【例【例1 1】某进出口公司（一般纳税人）从国外】某进出口公司（一般纳税人）从国外进口货物一批（非应税消费品）关税完税价进口货物一批（非应税消费品）关税完税价格为人民币格为人民币40 00040 000元，该货物适用的关税税元，该货物适用的关税税率为率为20%20%，增值税税率，增值税税率17%17%。v【例【例2 2】某外贸进出口公司（一般纳税人），】某外贸进出口公司（一般纳税人），20042

49、004年年1 1月进口应税消费品一批，到岸价格是月进口应税消费品一批，到岸价格是200 000200 000元元, ,在海关应纳的关税是在海关应纳的关税是30 00030 000元，元，应纳的消费税是应纳的消费税是65 00065 000元，要求计算该批货元，要求计算该批货物应缴纳进口环节的增值税。物应缴纳进口环节的增值税。1 1：应缴关税：应缴关税400 000400 00020%20%80 00080 000（元）（元）组成计税价格组成计税价格400 000400 00080 00080 000480 000480 000（元）（元）应纳增值税应纳增值税480 000480 00017%1

50、7%81 60081 600（元）（元）2 2：组成计税价格：组成计税价格=200 000=200 00030 00030 00065 00065 000295 000295 000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=295 000=295 00017%17%50 15050 150（元）（元）十二、出口货物退十二、出口货物退( (免免) )税税v出口货物退出口货物退( (免免) )税基本政策主要有以下三种形式：税基本政策主要有以下三种形式：v1.1.出口免税并退税出口免税并退税v2.2.出口免税不退税出口免税不退税v3.3.出口不免税也不退税。出口不免税也不退税。v退税计算办法有两种：第一种办

51、法是退税计算办法有两种：第一种办法是“免、抵、退免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是企业；第二种办法是“先征后退先征后退”办法，目前主要办法，目前主要用于收购货物出口的外用于收购货物出口的外( (工工) )贸企业。贸企业。1.1.当期应纳税额的计算：当期应纳税额的计算：当期应纳税额当期应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额- -当期进项税额当期进项税额 + +当期免抵退税不得免征和抵当期免抵退税不得免征和抵扣税额扣税额- -上期留抵税额上期留抵税额 其中：其中：(1)(1)免抵退税不得免征和抵

52、扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额= =出口货出口货物离岸价格外汇人民币牌价物离岸价格外汇人民币牌价( (出口货物征出口货物征税率税率- -出口货物退税率出口货物退税率) )2.2.免抵退税的计算：免抵退税的计算：免抵退税额免抵退税额= =出口货物离岸价外汇人民币牌出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率价出口货物退税率 其中其中: :出口货物离岸价以出口发票计算的离岸出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；价为准；3.3.当期应退税额和免抵税额的计算：当期应退税额和免抵税额的计算：(1)(1)如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税当期免抵退税额，则：额，则： 当期应退税额当期应退

53、税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额 - - 当期应当期应退税额退税额(2)(2)如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，当期免抵退税额，则：则： 当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额=0=0习题：习题： 某自营出口生产企业是增值税一般纳某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税人，出口货物的征税税率为17%17%，退税率为，退税率为15%15%。20122012年年8 8月有关经营业务为：购原材料月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票

54、注明的价款为一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200200万元，外购货物准予抵扣进项税额为万元，外购货物准予抵扣进项税额为3434万万元，货已验收入库。上期末留抵税款元，货已验收入库。上期末留抵税款6 6万元。万元。本月内销货物不含税销售额本月内销货物不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元存入银行，本月出口货物销售额折合万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币人民币200200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、免、抵、退抵、退”税额。税额。 (1)(1)免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 = =出口货物出口货物离岸价格外汇人民币

55、牌价离岸价格外汇人民币牌价( (出口货物征税出口货物征税率率- -出口货物退税率出口货物退税率=200=200(17%-15%)=4(17%-15%)=4(万元万元) )(2)(2)当期应纳税额当期应纳税额=100=10017%-34+4-6= -19(17%-34+4-6= -19(万万元元) )(3)(3)出口货物免抵退税额出口货物免抵退税额=200=20015%=30(15%=30(万元万元) )(4)(4)按规定，当期期末留抵税额按规定，当期期末留抵税额当期免抵退当期免抵退税额时：税额时： 当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额; ;即该企业应退税额即该企业应退

56、税额=19=19万元万元(5)(5)当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退当期应退税额税额=30-19=11(=30-19=11(万元万元) )十三、增值税减免税十三、增值税减免税( (一一) )增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税项目规定的免税项目(1)(1)农业生产者销售的自产农产品。农业生产者销售的自产农产品。(2)(2)避孕药品和用具。避孕药品和用具。(3)(3)古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。(4)(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。直接用于科学研究、科学试验和教学

57、的进口仪器、设备。(5)(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。(7)(7)销售的自己使用过的物品（是指其他个人自己使用过的物销售的自己使用过的物品（是指其他个人自己使用过的物品）。品）。增值税起征点增值税起征点限于个人限于个人v増值税起征点的幅度规定如下：増值税起征点的幅度规定如下：v1.1.销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额500050002000020000元；元；v2.2.销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额50

58、0050002000020000元；元；v3.3.按次纳税的，为每次按次纳税的，为每次( (日日) )销售额销售额300300500500元。元。v纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税全额计算缴纳增值税。其他有关减免税规定其他有关减免税规定v1.1.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不税、减税项目的销售额；未分别核算

59、销售额的，不得免税、减税。得免税、减税。v2.2.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照可以放弃免税，依照增值税暂行条例增值税暂行条例的规定缴的规定缴纳增值税，放弃免税后，纳增值税，放弃免税后，3636个月内不得再申请免税。个月内不得再申请免税。十四、纳税义务发生的时间十四、纳税义务发生的时间续表续表十五、纳税期限十五、纳税期限v纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期个纳税期的，自期满之日起满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010

60、日或者日或者1515日为日为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5 5日内预日内预缴税款，于次月缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月日内申报纳税并结清上月应纳税款。应纳税款。v纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起缴纳书之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。十六、纳税地点十六、纳税地点1.1.固定业户：机构所在地；总分支机构不在同一县市固定业户：机构所在地；总分支机构不在同一县市的分别向其所在地申报纳税；的分别向其所在地申报纳税；2.2.固定业户到外县市经营，应向机构所在地主管税务固定业户