第四章审计目标

1、第四章第四章 审计目标审计目标审计学原理审计学原理课程总体架构课程总体架构第一模块第一模块审计环境审计环境第二模块第二模块审计过程审计过程第三模块第三模块风险导向风险导向审计环境（一三章）审计环境（一三章）v审计总论审计总论v注册会计师执业准则注册会计师执业准则v注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范分析案例的视角分析案例的视角中天勤：中天勤：“银银广夏广夏”事件：事件：教材教材48页页乾聚：东方电乾聚：东方电子审计失败案：子审计失败案：教材教材62页页德勤德勤“科龙科龙”事事件件安达信：安达信：“安安然然”事件事件注册会计师注册会计师业务准则业务准则注册会计师注册会计师职业道德规职业道

2、德规范范会计师事务会计师事务所质量控制所质量控制准则准则审审计计过过程程请思考，如何分析？请思考，如何分析？审计过程（四六章）审计过程（四六章）v审计目标审计目标v审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v计划审计工作计划审计工作风险导向审计（七八章）风险导向审计（七八章）v风险评估风险评估v风险应对风险应对本章主要内容本章主要内容审计总目标审计总目标管理层认定与审计具体目标（重点）管理层认定与审计具体目标（重点）审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现第一节第一节 审计总目标审计总目标一、审计总目标的演变一、审计总目标的演变 从审计起源和发展的历程我们可以看从审计起源和发展的历程

3、我们可以看出，审计总目标处在一个不断演变的出，审计总目标处在一个不断演变的过程中，不同的审计类型，审计目标过程中，不同的审计类型，审计目标也不尽相同。也不尽相同。详细审计阶段详细审计阶段查错防弊查错防弊资产负债表资产负债表审计阶段审计阶段评价信用状况评价信用状况查错防弊查错防弊会计报表审计会计报表审计阶段阶段发表意见发表意见审计发展阶段审计发展阶段审计目标审计目标不同类别审计，目标也不尽相同不同类别审计，目标也不尽相同v绩效审计：注重经济性、效率性、效果性目绩效审计：注重经济性、效率性、效果性目标标v经济责任审计：注重对经济责任的履行情况经济责任审计：注重对经济责任的履行情况进行评价进行评价v

4、环境审计：注重对被审计单位执行相关环保环境审计：注重对被审计单位执行相关环保政策、可持续发展等的评价政策、可持续发展等的评价v社会责任审计：注重对被审计单位承担社会社会责任审计：注重对被审计单位承担社会责任情况的评价责任情况的评价从研究的角度审视审计目标从研究的角度审视审计目标不断演进不断演进区别对待区别对待如：审计理论结构逻辑起点的思考如：审计理论结构逻辑起点的思考二、我国财务报表审计的总目标二、我国财务报表审计的总目标v美国注册会计师协会颁布的审计美国注册会计师协会颁布的审计准则说明书指出：准则说明书指出：“独立审计人员独立审计人员对会计报表的例行审计目标，是对对会计报表的例行审计目标，是

5、对会计报表是否遵守公认会计原则，会计报表是否遵守公认会计原则，公允地表达其财务状况、经营成果，公允地表达其财务状况、经营成果，以及现金流量表示意见。以及现金流量表示意见。我国注册会计师审计总目标我国注册会计师审计总目标v 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：总体目标是：1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计按照适用的

6、财务报告编制基础编制发表审计意见；意见；2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。沟通。评评价价财财务务报报表表的的合合法法性性选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；体情况；管理层作出的会计估计是否合理；管理层作出的会计估计是否合理；财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财

7、务者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。状况、经营成果和现金流量的影响。财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；可比性和可理解性；评评价价财财务务报报表表的的公公允允性性经管理层调整后的财务报表是否与注册会经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；计师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表是否真实地反映了交易和事项财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。的经济实质。注意注意审计是合理保证的鉴

8、证业务审计是合理保证的鉴证业务明确财务报表审计责任划分明确财务报表审计责任划分财务报表审计的一般原则财务报表审计的一般原则审计是合理保证的鉴证业务审计是合理保证的鉴证业务v（1）审计存在固有限制，）审计存在固有限制，审计的固有限制源审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。理的时间内以合理的成本完成审计的需要。v（2）由于审计存在固有限制，注册会计师据由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见大多数审计证据以得出结论和形成审计意见大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，是说服性而非结论性的

9、，因此，审计只能提审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。供合理保证，不能提供绝对保证。 被审计单位管理层和治理层的责任被审计单位管理层和治理层的责任第第44页页v被审计单位管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承被审计单位管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册担下列责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。v（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）其实现公允反映（如适

10、用）；v（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；v（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相

11、关人员。的内部人员和其他相关人员。注册会计师的责任注册会计师的责任v按照中国注册会计师审计准则（以下简称审按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师的责任。管理层、治理层的责任与注册会计师的责任之间的关系v财务报表编制和财务报表审计是财务信息生财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。成链条上的不同环节，两者各司其职。v两种责任不能相互取代。两种责任不能相互取代。v管理层和治理层对编制财务报表承担责任，管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息

12、质量。有利于从源头上保证财务信息质量。v财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。治理层的责任。 。财务报表审计的一般原则财务报表审计的一般原则1、遵守职业道德规范、遵守职业道德规范2、遵守质量控制准则、遵守质量控制准则3、遵守审计准则、遵守审计准则小练习小练习v在财务报表审计中，有关管理层对财务在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（）。报表责任的陈述中不恰当的是（）。 A.选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策 B.保证财务报表不存在重大错报以减轻注保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任册会计师的责任

13、 C.根据企业的具体情况，作出合理的会计根据企业的具体情况，作出合理的会计估计估计 D.选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度 v2011CPA多选题（每题多选题（每题1分）分）v（一）（一）A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司2010年度财务年度财务报表。报表。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。确的专业判断。1.在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有注册会计师认为正确的有（）。（）。A.甲公

14、司管理层应当允许甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件财务报表相关的所有文件B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必注册会计师接触所有必要的相关人员要的相关人员D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制内部控制v2.在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，有关审计固有限制的说法中，A

15、注册会计师认为正注册会计师认为正确的有（确的有（ ）。）。vA.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制限制B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制受到限制D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制到限制v3.在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，项中，A注册会计师认为应当考虑的有（注册会计师认为应当考虑的有（ ）

16、。）。vA.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用适当运用B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持作出的判断是否有具体事实和情况所支持C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致致D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险作出的判断是否可以用来降低重大错报风险小小结结掌握的知识点：注册会计师财务报表审掌握的知识点：注册会计师财务报表审计的总目标；计的总目标；学习分析问题：能够在掌握知识点的前提下，学习分析问题：能够在掌握知识点的前提下，运用所学知识进行审计问题的分析，并适当地运用所学知识进行审计

17、问题的分析，并适当地根据自己的兴趣点进行一些小研究；根据自己的兴趣点进行一些小研究；CPA需求：善于从以往考题中发现知识点。需求：善于从以往考题中发现知识点。第二节第二节 管理层认定与审计具体目标管理层认定与审计具体目标v审计具体目标是审计总目标的进一步具审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，是设计审计程序的前提。体化，是设计审计程序的前提。v审计具体目标应根据审计总目标和被审审计具体目标应根据审计总目标和被审计单位管理层认定来确定。计单位管理层认定来确定。审计总目标审计总目标管理层认定管理层认定审计具体审计具体目标目标定定确确审计程序审计程序施施实实审计证据审计证据审计工作底稿审计工作底稿

18、制制编编审计报告审计报告具具出出现现 实实审计程序审计程序获获取取一、管理层认定一、管理层认定v管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。计量、列报作出的明确或隐含的表达。v审计目标与被审计单位管理层认定密切相关，因为审计目标与被审计单位管理层认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。注册会计师了解层对其财务报表的认定是否恰当。注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。了认定，就很容易确定每个项目的具体

19、审计目标。并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。步审计程序的基础。 审计师审计师收集和评收集和评价证据价证据确认两者确认两者间相符合间相符合的程度的程度传达结果传达结果具有利害具有利害关系的报关系的报告使用者告使用者有关经济数据的有关经济数据的既定标准既定标准有关经济数据的有关经济数据的认定认定v管理层在财务报表上的认定，有些是明示性管理层在财务报表上的认定，有些是明示性的，有些是暗示性的。的，有些是暗示性的。v如：某公司资产负债表中列报如：某公司资产负债表中列报“存货存货10万元万元”，则：被审计单位管理层的认定有哪些？则：

20、被审计单位管理层的认定有哪些？v明示性的认定：这些存货是存在的；存货的明示性的认定：这些存货是存在的；存货的金额是恰当的。金额是恰当的。v暗示性的认定：应当记录的存货均已记录；暗示性的认定：应当记录的存货均已记录；存货的所有权等等。存货的所有权等等。v请思考：某公司请思考：某公司2010年年12月月31日的资产负债日的资产负债表中列示表中列示“固定资产固定资产7000万元万元”，请你指出被，请你指出被审计单位管理层认定？审计单位管理层认定？v注册会计师在审计注册会计师在审计“应付账款应付账款”余额时，下列余额时，下列属于管理层明示性认定的是（）。属于管理层明示性认定的是（）。 v A.存在存在

21、 v B.完整性完整性 v C.权利和义务权利和义务 v D.分类与可理解性分类与可理解性 修订的国际审计准则的内容修订的国际审计准则的内容v对所审会计期间的各类交易或事项运用对所审会计期间的各类交易或事项运用的认定：发生、完整性、准确性、截止的认定：发生、完整性、准确性、截止v对期末账户余额运用的认定：存在、权对期末账户余额运用的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊利和义务、完整性、计价和分摊v对表达与披露运用的认定：发生及权利、对表达与披露运用的认定：发生及权利、完整性、分类和可理解性、准确性和计完整性、分类和可理解性、准确性和计价价我我国国的的认认定定与各类交易和事与各类交易和事项

22、相关的认定项相关的认定与期末账户余与期末账户余额相关的认定额相关的认定与列报相关的认定与列报相关的认定发生、完整性、准发生、完整性、准确性、截止、分类确性、截止、分类存在、权利和义务、存在、权利和义务、完整性、计价和分摊完整性、计价和分摊发生及权利和义务、发生及权利和义务、完整性、分类和可完整性、分类和可理解性、准确性和理解性、准确性和计价计价通常与利润表有关通常与利润表有关通常与资产负债表有关通常与资产负债表有关为什么要区分为这样三类认定?v1、财务报表是对各类交易和事项进行确认、计量、记录的、财务报表是对各类交易和事项进行确认、计量、记录的结果，交易和事项的认定一旦出错，势必影响到余额及列

23、报结果，交易和事项的认定一旦出错，势必影响到余额及列报的认定，因此对交易的确认始终是审计的基础。的认定，因此对交易的确认始终是审计的基础。v2、资产负债表虽然只反映企业财务状况的期末数字，是一、资产负债表虽然只反映企业财务状况的期末数字，是一个静态报表，但这种静态的结果却是以企业在会计期内频繁个静态报表，但这种静态的结果却是以企业在会计期内频繁的经济活动为基础的，资产负债表上的数字实际上包括了交的经济活动为基础的，资产负债表上的数字实际上包括了交易引起的收益的获得和费用的发生、以及非交易原因引起的易引起的收益的获得和费用的发生、以及非交易原因引起的资产负债表项目的价值变化等内容，几乎包括了财务

24、会计核资产负债表项目的价值变化等内容，几乎包括了财务会计核算的全部内容，因此期末余额的确认，始终是审计的重要内算的全部内容，因此期末余额的确认，始终是审计的重要内容。容。v3各类交易和余额的认定只是为列报正确打下各类交易和余额的认定只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还有可能因被审计了必要的基础，财务报表还有可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊而产生错报，单位误解有关列报的规定或舞弊而产生错报，另外，还有可能因被审计单位没有遵守一些另外，还有可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报，因此专门的披露要求而导致财务报表错报，因此新准则专门对列报的认定提出了规定。新准则专

25、门对列报的认定提出了规定。二、二、与各类与各类交易和交易和事项相事项相关的认关的认定定发生发生完整性完整性准确性准确性截止截止分类分类记录的交易和事项已发生且记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关与被审计单位有关所有应当记录的交易和事项所有应当记录的交易和事项均已记录均已记录与交易和事项有关的金额及与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录其他数据已恰当记录交易和事项已记录于恰当的交易和事项已记录于恰当的会计期间会计期间交易和事项已记录于恰当的交易和事项已记录于恰当的账户账户通常与利通常与利润表有关润表有关与与各各类类交交易易和和事事项项相相关关的的审审计计目目标标发生发生完整性完整性准确性

26、准确性截止截止分类分类确认记录的交易和事项已发确认记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关生且与被审计单位有关确认所有应当记录的交易和确认所有应当记录的交易和事项均已记录事项均已记录确认与交易和事项有关的金确认与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录额及其他数据已恰当记录确认交易和事项已记录于恰确认交易和事项已记录于恰当的会计期间当的会计期间确认交易和事项已记录于恰确认交易和事项已记录于恰当的账户当的账户与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标1、某公司利润表中列示、某公司利润表中列示“主营业务收入主营业务收入”200万元，则管理层认定有哪些？那么，相应地，万元，则管理层

27、认定有哪些？那么，相应地，对主营业务收入审计的具体目标有哪些？对主营业务收入审计的具体目标有哪些？2、被审计单位、被审计单位“主营业务收入主营业务收入”明细账中记录明细账中记录一笔销售业务，金额为一笔销售业务，金额为10万元。那么对该笔业万元。那么对该笔业务进行审计时，我们应安排怎样的审计程序来务进行审计时，我们应安排怎样的审计程序来实现审计目标？实现审计目标？请思考并请思考并回答问题回答问题通常，针对通常，针对“发生发生”认定可以用逆查认定可以用逆查法法v逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。过程相反的方法。

28、在这种方法下，审计人员应首先分析在这种方法下，审计人员应首先分析检检查财务报表查财务报表-追查至相关的日记账、明细账和总账追查至相关的日记账、明细账和总账-核对核对记账凭证记账凭证-核对原始凭证核对原始凭证. v优点：优点：可从被审计事项的总体上把握重点，在发现问题的基可从被审计事项的总体上把握重点，在发现问题的基础上明确主攻方向，础上明确主攻方向，目的性、针对性比较强目的性、针对性比较强；由于突出重点，；由于突出重点，因而可以节省人力和时间，因而可以节省人力和时间，提高审计工作效率提高审计工作效率。 v缺点：缺点：由于运用逆查法一般不要求对被审计事项进行全面的由于运用逆查法一般不要求对被审计

29、事项进行全面的详细审查，因此详细审查，因此可能遗漏重要错弊事项可能遗漏重要错弊事项。此外，在技术上逆。此外，在技术上逆查法比顺查法要查法比顺查法要复杂，掌握起来难度比较大复杂，掌握起来难度比较大。v适合于：业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础适合于：业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位较好的被审计单位 通常，针对通常，针对“完整性完整性”认定可以用顺查认定可以用顺查法法v顺查法指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资顺查法指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。料形成过程相一致的方法。 在这种方法下，审计在这种方法下，审计人员应首先人员应首先

30、检查原始凭证检查原始凭证-核对记账凭证核对记账凭证-核对核对日记账、明细账和总账日记账、明细账和总账-与财务报表相核对。与财务报表相核对。 v优点优点：审计过程全面细致，一般说来：审计过程全面细致，一般说来不容易遗漏错不容易遗漏错弊事项弊事项，因此，因此，审计质量较高审计质量较高；同时由于；同时由于方法简单方法简单，所以所以易于掌握。易于掌握。 v缺点：缺点：事无巨细，事无巨细，不突出重点不突出重点，机械繁杂，机械繁杂，工作量工作量大大，不利于提高审计工作效率。不利于提高审计工作效率。 v适用于：业务规模较小、会计资料较少、存在问题适用于：业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。

31、较多的被审计单位。 准确性与发生、完整性之间存在区别准确性与发生、完整性之间存在区别v例如，若已记录的销售交易是不应当记录的例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品）则即使发票金（如发出的商品是寄销商品）则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。额是准确计算的，仍违反了发生目标。v再如，若已入账的销售交易是对正确发出商再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。准确性之间也存在同样的关系。v注册会

32、计师在审查销售部门的销货合同时，注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现发现A公司有一笔公司有一笔100万元销售未入账，通过万元销售未入账，通过函证函证A公司，检查该笔销货记录，证实公司，检查该笔销货记录，证实A公司公司实际已购货且欠款实际已购货且欠款100万元。那么，注册会万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（）认定存在问题。（）认定存在问题。 v A.发生发生 v B.完整性完整性 v C.准确性准确性 v D.计价和分摊计价和分摊 v甲公司将甲公司将2008年度的主营业务收入列入年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针

33、对年度的财务报表，则针对2008年度财务报表年度财务报表存在错误的认定是（）。存在错误的认定是（）。 v A.存在存在 v B.发生发生 v C.准确性准确性 v D.完整性完整性 v在注册会计师所关心的下列各种问题中，能在注册会计师所关心的下列各种问题中，能够实现截止目标的是（够实现截止目标的是（ ）。）。 v A.应收账款是否已经按照规定计提坏账准备应收账款是否已经按照规定计提坏账准备 v B.年后开出的支票是否未计入报告期报表中年后开出的支票是否未计入报告期报表中 v C.存货的跌价损失是否已抵减存货的跌价损失是否已抵减 v D.固定资产是否有用作抵押的固定资产是否有用作抵押的 与与期期

34、末末账账户户余余额额相相关关的的认认定定存在存在权利和权利和义务义务完整性完整性计价和计价和分摊分摊记录的资产、负债和所有者记录的资产、负债和所有者权益是存在的权益是存在的记录的资产由被审计单位拥有记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务单位应当履行的偿还义务所有应当记录的资产、负债所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录和所有者权益均已记录资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录调整已恰当记录通常与资产负通常与资

35、产负债表有关债表有关与与期期末末账账户户余余额额相相关关的的审审计计目目标标存在存在权利和权利和义务义务完整性完整性计价和计价和分摊分摊确认记录的资产、负债和所确认记录的资产、负债和所有者权益是存在的有者权益是存在的确认记录的资产由被审计单位确认记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务审计单位应当履行的偿还义务确认所有应当记录的资产、确认所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录负债和所有者权益均已记录确认资产、负债和所有者权确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或报表中，与之

36、相关的计价或分摊调整已恰当记录分摊调整已恰当记录与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标某公司资产负债表中列示某公司资产负债表中列示“存货存货”300万元，则管理层认定有哪些？那么，相万元，则管理层认定有哪些？那么，相应地，对存货审计的具体目标有哪些？应地，对存货审计的具体目标有哪些？延伸思考：应如何实现上述审计目标呢？延伸思考：应如何实现上述审计目标呢？请思考并请思考并回答问题回答问题会区分会区分“计价和分摊计价和分摊”认定与认定与“存在存在”认定及认定及“完整性完整性”认定认定v思考思考v购入原材料，未将运费计入采购成本，违背购入原材料，未将运费计入采购成本，违背了什么认定

37、？了什么认定？v计价和分摊计价和分摊v购入原材料，多记运费到采购成本违背了什购入原材料，多记运费到采购成本违背了什么认定？么认定？v计价和分摊计价和分摊v在被审计单位发生的下列事项中，违反管理在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的层对所属项目的“计价和分摊计价和分摊”认定的是认定的是（）。（）。 v A.将经营租赁的固定资产原值将经营租赁的固定资产原值80万元计入固万元计入固定资产账户中定资产账户中 v B.将应付天成公司的款项将应付天成公司的款项280万元计入甲公万元计入甲公司名下司名下 v C.未将向外单位拆借的未将向外单位拆借的120万元款项列入所万元款项列入所属项目中属项

38、目中 v D.将应收账款将应收账款420万元记为万元记为360万元万元 v注册会计师在审查应收账款时，发现账上某注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录笔记录“借：应收账款借：应收账款A公司公司100，贷：，贷：营业收入营业收入100”，通过函证，通过函证A公司，检查该笔公司，检查该笔销货记录证实，销货记录证实，A公司实际欠款公司实际欠款50万元。那万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（）认定存在问题。收入账户的（）认定存在问题。 v A.发生发生 v B.准确性准确性 v C.完整性完整性 v D.权利和义务权利和义务 与与列列报

39、报相相关关的的认认定定发生及权发生及权利和义务利和义务完整性完整性分类和可分类和可理解性理解性准确性准确性和计价和计价披露的交易、事项和其他情况披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关已发生且与被审计单位有关所有应当包括在财务报表中的所有应当包括在财务报表中的披露均已包括披露均已包括财务信息已被恰当地列报和财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚描述，且披露内容表述清楚财务信息与其他信息已公允财务信息与其他信息已公允披露，且金额恰当披露，且金额恰当与与列列报报相相关关的的审审计计目目标标发生及权发生及权利和义务利和义务完整性完整性分类和可分类和可理解性理解性准确性准确性和计价

40、和计价确认披露的交易、事项和其他情确认披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关况已发生且与被审计单位有关确认所有应当包括在财务报表确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括中的披露均已包括确认财务信息已被恰当地列报确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚和描述，且披露内容表述清楚确认财务信息与其他信息已确认财务信息与其他信息已公允披露，且金额恰当公允披露，且金额恰当与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标v具体审计目标是注册会计师根据被审计单位具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括（）。审计目标一般包括（）。 v A.总体合理性与其他审计目标总体合理性与其他审计目标 v B.与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标 v C.与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标 v D.与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标 v在注册会计师针对下列各项目分别提出的具在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。体目标中，属于完整性目标的是（）。 v