军事支出预算执行绩效审计研究

1、军事支出预算执行绩效审计研究         08-07-11 10:30:00     作者：周红山    编辑：studa20对军事预算执行情况进行审计，维护了财经纪律，规范了经费运作，提高了使用效益。同时，也应该看到，在军事预算执行过程中，仍然存在着一定的低效与浪费。推行军事预算执行绩效审计，可以对预算编制和执行的真实性、合法性和效益性进行更加全面的监督，以提高预算执行的效益。因此，进一步加大对军事预算执行的监督管理，尤其是注重推

2、行军事预算执行绩效审计，就成为当前军事预算管理领域内的一项重要任务。 一、军事预算执行绩效审计的概念绩效审计源自国外，是经济审计、效率审计和效果审计的合称，因三者的第一个英文字母均为E，故又称“三E审计”。绩效审计则是指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审单位或项目经济活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议，是促进管理、提高效益的一种独立性监督活动。绩效审计则是传统财务审计的更高层次发展，与传统财务审计相比，区别如下：一是目的不同，传统财务审计注重确认财务报表的公正、合理、合法；绩效审计是促进改进管理，节约资金，提高效率，增大效果。二是

3、审计原则不同，传统财务审计是总结过去，重防护性；绩效审计是面向未来，重建设性。三是着眼点不同，传统财务审计注重财务状况和经营成果；绩效审计则在于经济性、效率性和效果性。四是审计程序不同，传统财务审计包括制定计划、实施、终结三阶段，着重评审会计控制系统；绩效审计包括制定计划、初步调查、管理控制评价、详细检查、终结五阶段，着重检查和评价管理控制系统。五是审计方法不同，传统财务审计使用传统的审计方法；绩效审计除传统审计方法外，还利用系统分析和科学管理等方面的方法。六是审计报告性质不同，传统财务审计报告是证明书性质；绩效审计报告是建议书性质。军事预算执行绩效审计就是运用绩效审计的方法，对军事预算执行进

4、行审计，即：由专职的审计机构和人员，通过一定方式，对军事预算执行过程中资源配置的经济性、效率性、效果性进行监督的活动。通过建立以结果为导向的审计评价标准，评价军事支出和资源的利用情况，强化军事部门的经济责任，揭露损失浪费与管理不善，并找出原因，帮助被审单位改进管理、提高效益。二、开展军事预算执行绩效审计的必要性1.从国际上看，是适应当今世界审计发展潮流的需要。当前，绩效审计方兴未艾，无论在理论上还是在实践上都达到了一个新高度。就美国、英国、加拿大等一些有代表性的国家而言，绩效审计已成为政府审计的主要内容，有的甚至占其总工作量的90%以上。如美国的绩效审计、加拿大的综合审计、德国的经济性审计中横

5、向审计方法的运用等。毋庸置疑，绩效审计已经成为当今政府审计的一个发展方向。在军事领域，各国也在积极推行绩效审计。如上世纪70年代，美军在装备项目采办上就推行了绩效审计，在最近更是加大了这方面的工作力度。比如，改革PPBS系统为PPBE，其中的E就是对军事预算执行结果的评估，评估结果为绩效审计提供有力支撑，并用来指导下一财年的军事预算增减情况，促使军事经费效率的提高。2.从国内来看，是实践我国有关政策法规要求的需要。我国审计法第2条规定，财政财务收支的效益是审计监督的一个重要方面，这为全面履行法律赋予的职责、开展军事预算执行绩效审计奠定了法律基础。受托责任理论是国家审计的重要理论基础，政府部门负

6、有考核政府有效节约利用社会资源的责任即效益责任，履行得如何的责任。从上世纪80年代中后期和90年代初，我国就积极开展绩效审计试点。审计署2003至2007年审计工作发展规划明确提出要开展效益审计，并且要逐年加大效益审计份量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。财政部2005年5月颁发中央部门预算支出绩效考评管理办法（试行），明确提出对中央部门（含军队）预算支出进行绩效考评，以提高资金使用效益。因此，军事预算执行绩效审计也应纳入发展规划，在积极探索、成功试点的基础上，全面引入、深入开展。3.从内容上看，是保证审计内容连续性、完整性的需要。开展绩效审计，不仅延伸了审计的范围

7、，拓宽了审计领域，而且在财务审计的合法性和合规性基础上，进而审查其合理性和有效性，保证了审计内容的连续性和完整性。随着绩效审计的广泛实践，在审计制度建设上，绩效审计将由随意性向强制性发展，由零散的、粗略的、弹性较大的审计实践向统一组织、具有一定规模和影响的审计活动发展，并通过立法修规建立健全有关审计制度，规范审计主体和审计客体的行为，从制度上保证这项工作的开展，从而实现绩效审计的法制化、制度化和规范化。目前，在我国军事预算执行领域，更多的是注重财务审计。因此，从审计内容的完整性来看，需要引入绩效审计。总之，军事预算执行绩效审计是在科学发展观指导下的一种科学审计理念，是在新形势下提高审计能力、强

8、化审计监督的一个必然选择，无论是从理论上或是从实践上，都有着极其重要的意义。开展审计将大力推动军队审计理论的发展与研究，从而丰富我国的审计理论，提高审计理论研究的水平。同时，科学规范的审计理论反过来又将指导审计实践，促进军事预算执行审计水平的提高。三、军事预算执行绩效审计的主要内容1.审预算编制。主要审计预算编制的真实性、合法性和科学性，包括审查预算编制是否符合军队预算科目规定、军队预算经费管理规定等有关法规，是否坚持“量入为出、收支平衡”的原则；支出预算是否细化，是否坚持“人员经费按标准，公务经费按定额，专项经费按财力”的原则，各项标准、定额是否合理；经费支出结构是否优化，是否按照“一保战备

9、，二保生活”的原则，科学合理安排各项支出，有否可优化的空间；大项经费支出是否经过规定的报批程序审批等。2.审预算收入。主要审计预算收入执行的真实性、合法性，包括审查预算收入的来源是否合法，追加是否符合法定程序，是否按预算安排到位；预算外经费的收取是否符合政策规定，有无擅定项目、扩大标准、违规收费问题，有无截留、占用、挪用或者拖欠应上缴经费，有无零星收入不纳入预算管理和私设“小金库”的问题；专项收入是否及时纳入专户、专账管理；预算收入结余的结转和动用是否符合规定，有无瞒报往年预算结余问题等。3.审预算支出。主要审计预算支出的合法性、效率性，包括审查预算支出是否符合国家、军队财经制度。批准的预算计

10、划，调整和追加是否符合法定程序，有无零星支出未列入预算，对无预算、超预算的支出应查明原因；列支是否符合定额标准，有无未经审批擅自扩大开支范围，巧立名目发放各种津、补贴的行为；专项支出是否专款专用，军事建设支出、项目支出是否存在相互挤占的现象，有无挪用专款弥补经费等问题；各项支出是否符合财经纪律，有无铺张浪费，甚至公私不分侵占军队利益，以及贪污、转移资金等问题；军事工作目标的完成情况等。四、军事预算执行绩效审计应注意的问题1.预算编制不科学，缺乏约束性。一方面，与单位实际需要不符。由于短期内军费供应与实际需求有很大的偏差，加上有的单位对自身任务分析缺乏前瞻性，对项目轻重缓急的确定不具全局性，导致

11、未能把建设的长、中、短期目标统一起来，经费分配缺少统筹性和合理性，没有完全根据建设任务的不同需求来编制，使得预算安排在有些单位或部门“过剩”，而有些则不足；在有些项目过剩，而有些则不足，整体上缺乏科学性、合理性。另一方面，编制粗略化。现行的军事预算大多按部门、按条条编制的，较为笼统，不利于有关审批部门了解预算及其执行情况，也为部门擅自调节预算，进行隐形分配提供了方便。而军事预算执行审计又主要依据批准的预算来进行的，主要审查所批准的预算是否得到严格和完整的执行，调整预算是否履行了批准手续等。由于预算过粗，科目调剂频繁、数额较大，往往使审计人员对预算执行的科学性、完整性及合理程序难以判断和认定。2.执行程序不规范，随意性较大。预算就是法规，必须严格执行，非法定程序不得变更。然而在现实中，预算执行还比较随意，预算编制和执行“两张皮”问题较普遍，具体表现为：一是年