外币会计和外币报表折算

1、第六章第六章 外币会计和外币报表外币会计和外币报表折算折算第一节第一节 外币业务会计处理外币业务会计处理19号号外币折算外币折算企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中

2、（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。收取款项所使用的货币。 。银行向客户买入外汇时所采用的银行向客户买入外汇时所采用的折算汇率，也称买入价。折算汇率，也称买入价。银行向客户卖出外汇时所采用的折银行向客户卖出外汇时所采用的折算汇率，也称卖出价算汇率，也称卖出价外汇买卖成交后的当天或两个营业外汇买卖成交后的当天或两个营业日进行交割的汇率，也称为现汇汇率。日进行交割的汇率，也称为现汇汇率。外汇买卖成交后并不马上交割，而外汇买卖成交后并不马上交割，而是约定在以后一定期限内进行交割时所采用的汇是约定在以后一定期限内进行交割时所采用的汇率，又称期汇汇率。率，又称期汇汇率。外币

3、业务发生时的当天汇率，也即外币业务发生时的当天汇率，也即企业将外汇款项计入账中或编制报表时采用的汇率。企业将外汇款项计入账中或编制报表时采用的汇率。又常称为记账汇率。又常称为记账汇率。经济业务最初发生时的汇率，即追经济业务最初发生时的汇率，即追出去的外币资产或承担外币负债时记录入账的汇率，出去的外币资产或承担外币负债时记录入账的汇率，一次也被称为账面汇率一次也被称为账面汇率外币库存现金外币库存现金外币银行存款外币银行存款以外币结算的债权账户：应收账款、应收票以外币结算的债权账户：应收账款、应收票据和预付账款等据和预付账款等以外币结算的债务账户：短期借款、长期借以外币结算的债务账户：短期借款、长

4、期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收款、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款等账款等将外币金额按照交易日的即期汇率将外币金额按照交易日的即期汇率 （或即期（或即期汇率的近似汇率）折算为记账本位币金额进行汇率的近似汇率）折算为记账本位币金额进行记账，同时登记相应的外币账户记账，同时登记相应的外币账户 期末，按照期末即期汇率对外币货币性项目期末，按照期末即期汇率对外币货币性项目月进行折算，与原记账本位币比较，差额计入月进行折算，与原记账本位币比较，差额计入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额” 结算外币货币性项目当日，也对其进行折算，结算外币货币性项目当日，也对其进行折算，差额计入差额计入“

5、财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额” 1.1.交易日外币交易的会计处理交易日外币交易的会计处理 （1）外币购销）外币购销 例例5-1（注例（注例21-3） 甲公司为增值税一般纳税人，人民币作为记账甲公司为增值税一般纳税人，人民币作为记账本位币。本位币。2007年年3月月12日，从美国乙公司购入材日，从美国乙公司购入材料料500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4 000美元，当日即期汇率美元，当日即期汇率为为1美元等于美元等于7.6元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为1 520 000元人民币（元人民币（10%税率），支付进口增值税为税率），支付进口增值税为2 842 000元人民币，货款尚未支付

6、，元人民币，货款尚未支付， 进口关税及增值进口关税及增值税由银行存款支付。税由银行存款支付。 借：原材料借：原材料 （买价（买价+ +关税关税 ） 16 720 00016 720 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 842 4002 842 400贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户（原币（原币即期汇率）即期汇率） （5005007007007.67.6） 15 200 00015 200 000 银行存款银行存款人民币户人民币户（支付的关税、增值税）（支付的关税、增值税） 4 362 4004 362 400有关账务处理如下：有关账务处理如下： 例例5

7、-2 甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内万美元（款项未付）；关税及境内运费共运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇率为即期汇率为1美元等于美元等于8.1元人民币。有关账务处元人民币。有关账务处理如下：理如下：借：固定资产借：固定资产 825 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户（原币（原币即期汇率）即期汇率） （1008.1）810 银行存款（用人民币支付的关税等）银行存款（用人民币支付的关税等）15 例例5-3（例（例21-4） 2007年年4月月3日甲

8、公司出口商品一批，共日甲公司出口商品一批，共300万万美元（款项未收），当日即期汇率为美元（款项未收），当日即期汇率为1美元等于美元等于7.65元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：处理如下： 借：应收账款借：应收账款美元户（原币美元户（原币即期汇率）即期汇率） （3007.65）2295 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 295（2）接受外币投资）接受外币投资 根据根据关于外商投资的公司审批登记管理法关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见律适用若干问题的执行意见 (工商外企字工商外企字200681号号)，外商投资公司的注册

9、资本只能采用，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。 虽然虽然“实收资本实收资本”账户的金额不能反映股权账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，比例，但并不改变

10、企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。这一约定比例通常已经包括在合同中。 例例5-4 甲公司接受外商投资，收到甲公司接受外商投资，收到400万美元，当日万美元，当日即期汇率为即期汇率为1美元等于美元等于8.1元人民币。按照投资协元人民币。按照投资协议约定汇率为议约定汇率为1美元等于美元等于8.3元人民币。有关账务元人民币。有关账务处理如下：处理如下：借：银行存款借：银行存款美元户（原币美元户（原币即期汇率即期汇率） （4008.1）3240 贷：实收资本贷：实收资本外商外商 3240（3）外币借款）外币借款例例5-5 甲公司从银行借入甲公司从银行借入1000万美元（借期万

11、美元（借期6个月），个月），当日即期汇率为当日即期汇率为1美元等于美元等于8.1元人民币。有关账元人民币。有关账务处理如下：务处理如下：借：银行存款借：银行存款美元户美元户（原币（原币即期汇率）即期汇率） （10008.1） 8100 贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户（原币（原币即期汇率）即期汇率） （10008.1） 8100（4）外币兑换）外币兑换卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差合按当日即期汇率折算为记账本位币；两

12、者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。额作为汇兑损益，计入财务费用。买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。额作为汇兑损益，计入财务费用。例例5-6 甲公司将甲公司将5万美元到银行兑换为人民币，当日万美元到银行兑换为人民币，当日银行买入价为银行买入价为1美元等于美元等于7.55元人民币；当日即期元人民币；当日即期汇率（中间价）为汇率（中间价）为1美元等于美元等于

13、7.60元人民币。元人民币。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款人民币人民币（实际收到金额）（实际收到金额） （57.55） 37.75 财务费用财务费用 （差额）（差额） 0.25 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户（原币（原币即期汇率）即期汇率） （57.6）38例例5-7 甲公司从银行购入甲公司从银行购入1万欧元，当日银行卖出价为万欧元，当日银行卖出价为1欧元等于欧元等于11元人民币；当日即期汇率（中间价）元人民币；当日即期汇率（中间价）为为1欧元等于欧元等于10.7元人民币。元人民币。 有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款欧元户欧元户（

14、原币（原币即期汇率）即期汇率） （110.7）10.7 财务费用财务费用 0.3 贷：银行存款贷：银行存款人民币（实际支付金额人民币（实际支付金额） （111） 11 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。汇兑差额计入当期损益（财务费用）。2. 期末调整或结算期末调整或结算 （1）货币性项目）货币性项目 例例5-8 承接承接例例5-3，4月月30

15、日未收到货款，当日即日未收到货款，当日即期汇率期汇率1美元美元=7.6人民币，人民币，5月月20日收到货款，日收到货款，当日兑换成人民币，当日兑换成人民币， 1美元美元=7.62人民币。人民币。 借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 150 000 贷：应收账款贷：应收账款美元户（乙公司）美元户（乙公司）150 000日日期期摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额人民币美元人民币美元人民币美元4 3销售商品22,950,0003,000,00022,950,0003,000,0004 30期末折算150,00022,800,0003,000,0004 30本月合计22,950,0003,000,

16、000150,00022,800,0003,000,0004 30累计22,950,0003,000,000150,00022,800,0003,000,0005 2022,800,0003,000,00000借：银行存款借：银行存款人民币人民币 22 860 000 贷：应收账款贷：应收账款美元户（乙公司）美元户（乙公司）22 800 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 60 000（2）非货币性项目）非货币性项目 资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目不改资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目不改变其入账时的记账本位币金额。但对于以成本与可变现净变其入账时的记账本位币

17、金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等非货资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位该外币按照公允价值确定当日的

18、即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。允价值变动损益，记入当期损益。例例5-9 某上市公司以人民币为记账本位币。某上市公司以人民币为记账本位币。2007年年11月月2日，以日，以1000英镑从英国某供货商购入一批国英镑从英国某供货商购入一批国际最新型号的际最新型号的A商品商品10000件，该商品在国内市场件，该商品在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款尚无供应，并于当日支付了相应货款(假定该上市假定该上市公司有英镑存款公司有英镑存款)。至。至2007年年12月月31日，库存尚日

19、，库存尚有有1000件，国内市场仍无甲器材供应，其在国际件，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降至每件市场的价格降至每件900英镑。英镑。11月月2日的即期汇日的即期汇率是率是1英镑英镑15元人民币，元人民币，12月月31日的即期汇率日的即期汇率是是1英镑英镑= 15.5元人民币。假定不考虑增值税等相元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。关税费。 借：资产减值损失借：资产减值损失汇兑差额汇兑差额 1 050 000 贷：存货跌价损失贷：存货跌价损失 1 050 000第二节第二节 外币报表折算方法外币报表折算方法 19号外币折算 第十二条第十二条 ：例题：某一境外子公司，其会计报表编报

20、哦货币为美元，该子公司2003年度的报表如下：汇率如下：一、主营业务收入一、主营业务收入1095减：主营业务成本减：主营业务成本800二、主营业务利润二、主营业务利润295减：管理费用减：管理费用70 折旧费折旧费40 财务费用财务费用60三、营业利润三、营业利润125四、利润总额四、利润总额125减：所得税减：所得税40五、净利润五、净利润85加：期初留存收益加：期初留存收益15六、可分配利润六、可分配利润100减：分配股利减：分配股利50期末留存收益期末留存收益50资产资产金额金额负债和所有者负债和所有者权益权益金额、金额、货币资金货币资金160应付账款应付账款140应收账款应收账款170

21、短期借款短期借款160存货存货200长期负债长期负债200 长期投资长期投资120实收资本实收资本250固定资产固定资产150留存收益留存收益50合计合计800合计合计800一、主营业务收入一、主营业务收入10958.28，979减：主营业务成本减：主营业务成本8008.26，560二、主营业务利润二、主营业务利润295-2，419减：管理费用减：管理费用708.2574 折旧费折旧费408.2328 财务费用财务费用608.2492三、营业利润三、营业利润125-1，025四、利润总额四、利润总额125-1，025减：所得税减：所得税408.2328五、净利润五、净利润85-697加：期初留

22、存收益加：期初留存收益15*125六、可分配利润六、可分配利润100-822减：分配股利减：分配股利508.26413期末留存收益期末留存收益50409现行汇率现行汇率法法现行汇率现行汇率法法资产资产美美元元汇率汇率人民人民币币负债、所负债、所美元美元汇率汇率人民人民币币货币资金货币资金1608.301 328 应付账款应付账款1408.301 162应收账款应收账款1708.301 411 短期借款短期借款1608.301 328存货存货2008.301 660 长期负债长期负债2008.301 660长期投资长期投资1208.30996 实收资本实收资本2508.452 113固定资产固定

23、资产1508.301 245 留存收益留存收益50409折算损益折算损益（32）合计合计8006 640 合计合计8006 640流动与非流动项目法流动与非流动项目法资产资产美元美元汇率汇率人民人民币币负债、所负债、所美元美元汇率汇率人民币人民币货币资金货币资金1608.301 328 应付账款应付账款1408.301 162应收账款应收账款1708.301 411 短期借款短期借款1608.301 328存货存货2008.301 660 长期负债长期负债2008.401680长期投资长期投资1208.401 008 实收资本实收资本2508.452 113固定资产固定资产1508.351 2

24、53 留存收益留存收益50（倒挤）（倒挤）377合计合计8006 660 合计合计8006 660流动与非流动项目法流动与非流动项目法一、主营业务收入一、主营业务收入10958.28，979减：主营业务成本减：主营业务成本8008.26，560二、主营业务利润二、主营业务利润295-2，419减：管理费用减：管理费用708.2574 折旧费折旧费408.35334 财务费用财务费用608.2492 折算损益折算损益26三、营业利润三、营业利润125993四、利润总额四、利润总额125-993减：所得税减：所得税408.2328五、净利润五、净利润85-665加：期初留存收益加：期初留存收益15

25、*125六、可分配利润六、可分配利润100-790减：分配股利减：分配股利508.26413期末留存收益期末留存收益50377货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法资产资产美元美元汇率汇率人民人民币币负债、所负债、所美元美元汇率汇率人民币人民币货币资金货币资金1608.301 328 应付账款应付账款1408.301 162应收账款应收账款1708.301 411 短期借款短期借款1608.301 328存货存货2008.251 650 长期负债长期负债2008.301 660长期投资长期投资1208.401 008 实收资本实收资本2508.452 113固定资产固定资产1508.35

26、1 253 留存收益留存收益50（倒挤）（倒挤）387合计合计8006 650 合计合计8006 650货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法一、主营业务收入一、主营业务收入10958.28，979减：主营业务成本减：主营业务成本8008.26，560二、主营业务利润二、主营业务利润295-2，419减：管理费用减：管理费用708.2574 折旧费折旧费408.35334 财务费用财务费用608.2492 折算损益折算损益16三、营业利润三、营业利润1251 003四、利润总额四、利润总额125-1 003减：所得税减：所得税408.2328五、净利润五、净利润85-675加：期初留存收

27、益加：期初留存收益15*125六、可分配利润六、可分配利润100-800减：分配股利减：分配股利508.26413期末留存收益期末留存收益50387时态法时态法资产资产美元美元汇率汇率人民人民币币负债、所负债、所美元美元汇率汇率人民币人民币货币资金货币资金1608.301 328 应付账款应付账款1408.301 162应收账款应收账款1708.301 411 短期借款短期借款1608.301 328存货存货2001 655 长期负债长期负债2008.301 660 按成本计价按成本计价1008.25825 实收资本实收资本2508.452 113 按市价计价按市价计价1008.30830长期

28、投资长期投资1208.401 008 留存收益留存收益50（倒挤）（倒挤）392固定资产固定资产1508.351 253合计合计8006 665 合计合计8006 665时态法时态法一、主营业务收入一、主营业务收入10958.28，979减：主营业务成本减：主营业务成本8008.26，560二、主营业务利润二、主营业务利润295-2，419减：管理费用减：管理费用708.2574 折旧费折旧费408.35334 财务费用财务费用608.2492 折算损益折算损益11三、营业利润三、营业利润1251 008四、利润总额四、利润总额125-1 008减：所得税减：所得税408.2328五、净利润五

29、、净利润85-680加：期初留存收益加：期初留存收益15*125六、可分配利润六、可分配利润100-805减：分配股利减：分配股利508.26413期末留存收益期末留存收益50392!zVxfPKPH+F35qIzN$W7yIf*AFZ2UWVusr5cpnRmQMY$Ezs)!XzERO9RdcsCjldAxrFo+YftRB4MMq57SpfJ*uugcCLYtK!vHO3(PL7oOz0FB8PH7CdrvLqZwxf+8CTP4APth&9F%Z4i8mEB$rKsm5r&rwMnm*AoS4EEsqT(dV8v5oDwuCwZx(+lCtGUM(l7D#po80nqx

30、&3bEF(V6DXJKE5ZG+T0BJK!Ki1hioHtcHreSQVLz)HMBwTUWklpbrQ#BoygQmi%DApY4QB9iES0+2wCIwwCqL6osuE8sQuMoOyn)we9BO-Uq&aOk$dqTOx5NClLdDiH%)WTBSo4iefXPHb6uOCjdYHhv!hh&HZhN$)dGzdvdebRX$ifmczDiwv%tbIhDW5%YCVxmYRE)Yd#i(rfoIusHqahR*lSE5zx72vx11MZJTN%M#VmXBRQGxUcC6YF*gOHY-Gv$Ej1nDTUwsFfA$N2jtme&)wL-

31、jbJ*386$puylhma8TWvfKxtRWF7+h*E2IzI!WfzI!2wi$%x#WzxZNy8%zr!vclT8OOYI0na#reSYIsZ-eDGPcHC!&fM165j!Nz3cR+jFnrGC&qNm)r-*dosNWTxWy8S*e4FlaV0v1%pMFljGPAC+4AEB(ZxQcxhfs%kBk)Y1LTp0QZ+mtt3Y!0qwj4UK7i!OF0TrRulVF$sVaz7y(co6RRU$WnmALCMnN#fLPgUsWVq%(h5lhD(zP#t2113o0yr)Mkq()x(oY67ehcSD9V!vy-u&fT7xakZM

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