读书报告：《企业资源会计研究——微观及宏观视角下的理论及实证》

1、企业资源会计研究企业资源会计研究微观与宏观视角下的理论与实证微观与宏观视角下的理论与实证研究背景理论背景：理论背景： 1.可持续发展理论 2.企业资源会计准则 3.自然资源价值、收益、成本的微观确认、计量、报告研究实践背景：实践背景： 1.资源与能源问题严峻 2.绿色GDP资源耗减成本模型 3.油气资源等开采企业收益及资源税费的实行研究目的 1.丰富企业资源会计的理论框架； 2.研究基于资源的宏观环境会计的微观核算； 3.研究企业资源收益来源的实质； 4.为资源企业考评提供依据。研究方法 1.逻辑研究方法&实证研究方法； 2.案例研究方法； 3.经济学法。研究思路准则、体系分析实证：我

2、国采掘类上市公司的经验企业资源会计宏观资源核算框架要点分析制度设计、完善与创新协调与衔接：修正的EL Serafy模型差异分析衔接点分析第五章第四章第六章第七章资源会计准则资源企业收益评价资源企业收益分配资源税费一个便于理解的例子一个便于理解的例子 你有10000元，把它存入银行，每年可以得到2%的报酬，即200元，这200元就是你真正的收入，也就是你的增值收入。 三年后，你从银行取回这笔钱，得到10000的本金，你的收入增加了，但这部分本金只相当于你的资本收回，而不是真正的收入。在资源会计中，这10000元的本金称为纯资源收入，是资源本身的价值。你的总收入是10600元，但事实上你每年的真实

3、收入只有200元。本金10000元利息200元总收入：10000+600=10600元一个便于理解的例子 如果一年后你从银行本金取出了1000元，表面上你的收入增加了，你当年的收入变成了1000+200=1200元。当年收入：1000+200=1200元从银行取出1000元一个便于理解的例子 但是这1000元是你的本金的一部分，你取出它，它就不能再产生利息了。这1000元的收入就相当于纯资源收益，是从不可再生资源的本身价值所得到的收益。 虽然第二年的收入增加了，但是总收入却减少了。 企业核算可以将资本收回作为成本从收入中扣除而不列入利润，但往往忽略了纯资源收益这种变相的“资本收回”。从银行取出

4、1000元还剩下9000元本金可以产生利息总收入：10000+560=10560元文章总评 这本书正是根据前述思想，通过逻辑分析与实证两种方法引入宏观经济中的观点：绿色GDP=GDP-资源消耗成本-环境退化成本，认为资源会计收益应分解为纯资源收入和增值收入两部分。对于纯资源收益的核算，作者引入宏观核算的El Serafy模型，通过修改后得出适宜的核算模型并通过案例加以检验，最后提出完善资源会计准则的建议。文章结构 第一章 引言 第二章 文献综述 第三章 理论基础及研究方案设计 第四章 企业资源会计与宏观资源核算的差异 第五章 资源企业收益的实证分析 第六章 资源企业会计与宏观资源核算的协调与衔

5、接（El Serafy模型） 第七章 企业资源会计准则、收益评价、收益分配、资源税费制度的完善与创新 第八章 研究结论部分问题分析1.什么是资源会计 环境会计分为宏观环境会计和企业环境会计，其中宏观环境会计中的宏观资源核算与企业环境会计中的企业资源会计统称为资源会计。该书的一个研究目的就是想论证宏观资源核算模型经过调整在微观上也同样适用。环境会计宏观环境会计绿色GDP核算资源会计宏观环境核算企业环境会计企业资源会计宏观资源核算企业环境会计2.宏观核算与微观核算的差异 现阶段宏观与微观核算的差异： 1.实物量核算上的差异：期初期末存量、存量增减、其他变化微观上对这些方面的披露不足 2.资源性资产

6、存量价值确认与计量（计量属性、计量方法） 3.资源成本与资源收益的核算。宏观：EDP=总产出-中间消耗-资源成本-环境成本微观上没有这两项3.企业资源会计与宏观资源核算的衔接点 实物量核算期末期初、存量增减、其他变化 价值核算共同的理论基础、计量属性、估价方法 资源成本及收益核算资源成本的确认和计量 作者认为，资源开采企业的收入包括纯资源收入和增值收入两部分，只有增值收入才是企业真正的收入；而纯资源收入则应被视为对资源耗损的一种补偿。 作者正是试图将这种宏观层面的资源补偿应用到微观的企业资源会计中，在企业资源计价中实行价值补偿，从而找出资源企业的真正收入。4.资源企业的真实收益5.真实收益的核算：El Serafy 模型 简单来说， 该模型为：耗减成本=总收益现值R-XR1(1+r)T+1=宏观核算方法包括：现值变化法、净价格法、使用者成本法。作者认为最适合的核算方法是使用者成本法，即收益=净收益+资本消费。这就是El Serafy的雏形其他问题 1.资源企业收益评价体系； 2.资源税费； 3.资源收益分享制度。本书给我们的启发 1.资源企业的收益不仅要考虑企业的开采成本，还要充分考虑其他方面的成本，如：资源耗减成本、环境成本等，这要才