自考高级财务会计第八章_企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表ppt课件

1、第八章企业合并会计三第八章企业合并会计三购并日后的合并财务报表购并日后的合并财务报表第一节集团内部经济业务事项第一节集团内部经济业务事项一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类，即对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类，即企业内部经济业务事项、集团内部经济业务事项和集团外部经企业内部经济业务事项、集团内部经济业务事项和集团外部经济业务事项。济业务事项。集团内部的经济业务虚际上并不是集团的真正业务，所以在编集团内部的经济业务虚际上并不是集团的真正业务，所以在编制合并报

2、表的时候，我们要将集团内部发生的经济业务进展抵制合并报表的时候，我们要将集团内部发生的经济业务进展抵销。销。第一节集团内部经济业务事项第一节集团内部经济业务事项二、集团内部经济业务事项的分类二、集团内部经济业务事项的分类集团内部经济业务事项。按其内容可以分为三大类。集团内部经济业务事项。按其内容可以分为三大类。一集团内部投资事项一集团内部投资事项集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间相互进展的投资业务事项集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间相互进展的投资业务事项，包括进展权益性投资和债务性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支，包括进展权益性投资和债务性投资，以及由此带来的投资收

3、益的结算和支付等业务事项。比如，母公司向子公司进展的权益性投资，子公司之间相互付等业务事项。比如，母公司向子公司进展的权益性投资，子公司之间相互进展的权益性投资，母公司购买子公司发行的债券，子公司购买母公司或者进展的权益性投资，母公司购买子公司发行的债券，子公司购买母公司或者其他子公司发行的债券等。其他子公司发行的债券等。二集团内部买卖事项二集团内部买卖事项集团内部买卖事项是指企业集团内部各企业之间进展的存货商品、产废品集团内部买卖事项是指企业集团内部各企业之间进展的存货商品、产废品、半废品、资料等买卖、固定资产买卖、无形资产买卖以及内部租赁等。、半废品、资料等买卖、固定资产买卖、无形资产买卖

4、以及内部租赁等。三集团内部借贷事项三集团内部借贷事项集团内部借贷事项是指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。集团集团内部借贷事项是指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。集团内部发生的借贷业务往往涉及集团内部各企业间的各种应收应付款项和利息内部发生的借贷业务往往涉及集团内部各企业间的各种应收应付款项和利息收入、支出等的变动。收入、支出等的变动。第一节集团内部经济业务事项第一节集团内部经济业务事项三、合并财务报表编制的抵销工程三、合并财务报表编制的抵销工程一编制合并资产负债表需进展抵销处置的工程一编制合并资产负债表需进展抵销处置的工程在编制合并资产负债表时，需求进展抵销的工程通常包括：

5、在编制合并资产负债表时，需求进展抵销的工程通常包括：1.1.母公司对子公司权益性投资工程与子公司相应的一切者权益工程；母公司对子公司权益性投资工程与子公司相应的一切者权益工程；2.2.内部债务性投资性与相应的负债工程；内部债务性投资性与相应的负债工程；3.3.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债务债务工程；母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债务债务工程；4.4.集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货工程；集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货工程；5.5.集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；6.6.

6、集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。二编制合并利润表需进展抵销处置的工程二编制合并利润表需进展抵销处置的工程在编制合并利润表时，需求进展抵销处置的工程通常包括：在编制合并利润表时，需求进展抵销处置的工程通常包括：1.1.营业收入和营业本钱工程中的内部销售收入和内部销售本钱的数额；营业收入和营业本钱工程中的内部销售收入和内部销售本钱的数额；2.2.管理费用工程中的内部应收账款计提的坏账预备等；管理费用工程中的内部应收账款计提的坏账预备等；3.3.财务费用工程中的内部利息费用；财务费用工程中的内部利息费用；4.4.投资收益工程中的

7、内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等；投资收益工程中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等；5.5.纳入合并范围的子公司利润分配工程，等等。纳入合并范围的子公司利润分配工程，等等。第一节集团内部经济业务事项第一节集团内部经济业务事项三编制合并现金流量表需进展抵销处置的工程在编制合并现金流量表时，需求进展抵销处置的工程通常包括：1.运营活动产生的现金流量工程，包括：1集团内部企业间销售商品、提供劳务收付的现金工程；2集团内部企业间运营租赁收付的租金工程。2.投资和筹资活动产生的现金流量工程，包括：1集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润及收回投资收付的现金工程；2集团内部企业间债务

8、性投资、本金及利息偿付的现金工程；3集团内部企业间借款、本金及利息偿付的现金工程；4集团内部企业间融资租赁收付的现金工程；集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付的现金工程。注：非同一控制下，编制合并财务报表前，需将母公司对子公司的“长期股权投资核算方法由本钱法调整为权益法，只调报表不调账。不讲对母公司来讲，从个别企业来讲，母公司在实行了控股合并之后由于持股份额在50%以上，按照06版的新会计准那么要求，持股份额在50%以上的企业在非同一控制下，它的长期股权投资核算方法应该选择本钱法。但是我们在编制购并日后合并财务报表时，要求长期股权投资应该与被投资企业一切者权益的相应份额有对应

9、关系。在这种情况下，我们首先应该将母公司的长期股权投资核算方法做出调整。但是这个调整只调整报表不调整账目。集团内部权益性投资的抵销，首先该当将母公司按本钱法对子公司的投资进展核算调整为按权益法进展核算。长期股权投资一开场入账价值是7500万元，子公司当年本年实现利润2500万元，本期提取盈余公积250万元。本期子公司分配利润1500万元，第一节集团内部经济业务事项第一节集团内部经济业务事项留意：非同一控制下，编制合并财务报表前，需求将母公司对子公司的“长期股权投资核算方法由本钱法调整为权益法，只调报表不调账；对子公司净资产账面价调整为公允价。第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销第二节编

10、制合并财务报表集团内部投资事项的抵销【例81】甲公司投资3000万元兴办全资子公司乙公司。当年乙公司实现利润为1000万元，按规定提取100万元盈余公积，将其中的600万元支付给甲公司作为股利分配，其他300万元作为未分配利润。按照会计准那么的规定，在日常核算中，甲公司该当按本钱法进展核算，即收到乙公司分配的600万元股利时确认投资收益600万元，甲公司的长期股权投资依然为3000万元。但在编制合并财务报表时，该当首先将甲公司的长期股权投资按照权益法的要求进展调整，调整后，甲公司的长期股权投资变为3400万元原投资3000万元400万元即由于乙公司利润添加甲公司长期股权投资l000万元一曾经分

11、配的股利600万元，乙公司的股东权益也为3400万元。其调整分录为：借：投资收益6000000 贷：长期股权投资乙公司6000000第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销经过调整以后，长期股权投资的账面价值从原来的3000万元调整到3400万元。对于子公司，由于是当年初始兴办，期初是没有一切者权益。在此根底上，再抵销甲公司的长期股权投资与乙公司相应的股东权益。作如下调整分录：借：股本30000000 盈余公积 l000000 未分配利润3000000贷：长期股权投资乙公司34000000第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销第二节编制合并

12、财务报表集团内部投资事项的抵销子公司当年净利润成为母公司投资收益，故母公司抵消分录借：投资收益 贷：净利润子公司因子公司：未分配利润期初+净利润-利润分配盈余公积+利润分配=未分配利润期末故母公司抵消分录：借：投资收益 未分配利润期初 贷：提取盈余公积 分配给母公司利润 未分配利润-年末第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销 【例83】A公司和B公司为企业集团的母公司和子公司，A公司拥有B公司80%的股份。2007年l2月31日A公司、B公司资产负债表资料如

13、课本359页表81所示，B公司利润分配情况如359页表82所示。假定B公司在2007年度内没有发生其他一切者权益变动情况，那么在编制合并财务报表对企业集团内部投资抵销时，首先该当将A公司按本钱法对B公司的投资进展核算调整为按权益法进展核算。其调整分录为： 由表中可知，B公司的净利润为640000元，A公司对B公司的长期股权投资的账面价值有320000元。第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销1借：长期股权投资B公司512000净利润640000元80% 贷：投资收益5120002借：投资收益480000支付利润600000元80% 贷：长期股权

14、投资B公司480000然后.将母公司对子公司的投资和子公司相应的一切者权益予以抵销，编制抵销分录如下：借：股本 2000000 资本公积400000 盈余公积 360000 未分配利润 100000 商誉 9440002贷：长期股权投资B公司32320001股权账面投资320+51.2-48 少数股东权益5720003 3商誉=3232000-2000000+400000+360000+100000*80%=944000第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销从整个企业集团的角度看，A公司根据B公司收益确定的投资收益，属于反复计算。因此，在编制合

15、并财务报表时该当予以抵销。在编制合并任务底稿中，该当编制抵销分录如下：借：投资收益512000即640000元80% 少数股东损益l28000即640000元20% 未分配利润年初180000贷：提取盈余公积l20000 分配利润600000 未分配利润年末100000第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵销二、集团内部债务性投资的抵销二、集团内部债务性投资的抵销1.1.借：应付债券借：应付债券 发行方入账价发行方入账价 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 购买方入账价购买方入账价2.2.借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用或在建工程贷：财务

16、费用或在建工程【例【例8484】甲公司母公司年末资产负债表中，持有至到期投资中有】甲公司母公司年末资产负债表中，持有至到期投资中有3600036000元为乙公元为乙公司甲公司的子公司发行的长期债券，其中：本金司甲公司的子公司发行的长期债券，其中：本金3000030000元，应计利息元，应计利息60006000元；相应元；相应的在乙公司的年末资产负债表中有的在乙公司的年末资产负债表中有3600036000元应付债券，其中：本金元应付债券，其中：本金3000030000元。应付利息元。应付利息60006000元。那么在编制合并任务底稿时，编制抵销分录如下：元。那么在编制合并任务底稿时，编制抵销分录

17、如下：借：应付债券借：应付债券3600036000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资3600036000同时，在甲公司的年末利润表中，有同时，在甲公司的年末利润表中，有30003000元债券投资收益；乙公司有关资料阐明，该元债券投资收益；乙公司有关资料阐明，该30003000元利息中有元利息中有25002500元计入当年的元计入当年的“在建工程，另有在建工程，另有500500元计入元计入“财务费用，那么财务费用，那么在编制合并任务底稿时，编制抵销分录如下：在编制合并任务底稿时，编制抵销分录如下：借：投资收益借：投资收益30003000贷：在建工程贷：在建工程25002500 财务费用财务费用

18、500500第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销 一、集团内部买卖事项的类别及其合并财务报表的影响内部买卖事项按买卖内容可分为：内部存货买卖事项、内部固定资产买卖事项、内部无形资产买卖事项和内部租赁买卖事项。二、内部买卖的已实现内部利润和未实现内部利润假设在合并报表期间，内部买卖的货物曾经全部实现了对外买卖，那么在编制合并财务报表时，内部买卖所表达的销售利润就成为已实现内部利润，在合并财务报表中该当全部加以反映。假设合并财务报表期内，内部买卖货物尚未全部实现对外买卖，那么，内部买卖所表达的内部利润全部或者有一部分为未实现的利润，称为未实现内部

19、销售损益。对于未实现内部销售损益，该当与存货的账面价值抵销，待下一个合并期实现对外买卖后，未实现内部销售损益转化为已实现内部利润，再按规定再合并利润表中加以反映。第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销三、集团内部存货买卖的抵销三、集团内部存货买卖的抵销从编制合并财务报表的角度来讲，集团内部存货买卖，存在如下三种情况：从编制合并财务报表的角度来讲，集团内部存货买卖，存在如下三种情况：1 1购入购入的存货曾经全部向集团外售出；的存货曾经全部向集团外售出；2 2购入的存货全部未对集团外售出；购入的存货全部未对集团外售出；3 3购入的购入的存货一部分曾

20、经对集团外售出，还有一部分没有售出。存货一部分曾经对集团外售出，还有一部分没有售出。一内部购进存货全部售出的抵销处置一内部购进存货全部售出的抵销处置【例【例8585】某企业集团内甲公司母公司将】某企业集团内甲公司母公司将10001000件某商品销售给乙公司子公司件某商品销售给乙公司子公司，销售价钱每件，销售价钱每件100100元，该商品的消费本钱为每件元，该商品的消费本钱为每件8080元；同年内，乙公司将该批商品全元；同年内，乙公司将该批商品全部销售给集团外企业丁公司，销售价钱为每件部销售给集团外企业丁公司，销售价钱为每件150150元。那么在个别利润表中，甲公司的元。那么在个别利润表中，甲公

21、司的营业收入营业收入100000100000元，营业本钱为元，营业本钱为8000080000元，营业利润为元，营业利润为2000020000元。在乙公司的个别利润元。在乙公司的个别利润表中，有营业收入表中，有营业收入150000150000元，营业本钱元，营业本钱100000100000元，营业利润为元，营业利润为5000050000元。在编制合并任元。在编制合并任务底稿时，应将对整个企业集团来讲虚增的甲公司的营业收入和乙公司的营业本钱予务底稿时，应将对整个企业集团来讲虚增的甲公司的营业收入和乙公司的营业本钱予以抵销，编制抵销分录如下：以抵销，编制抵销分录如下：借：营业收入借：营业收入1000

22、00100000贷：营业本钱贷：营业本钱100000100000第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销二内部购进存货全部未对外销售时的抵销处置借：营业收入100000贷：营业本钱80000 存货20000【例86】乙公司子公司期末存货中有一批价值20000元的商品，系从甲公司母公司购入，甲公司的销售毛利率为30%。根据销售毛利率，甲公司销售该批存货获得的内部利润为6000元。由于这些存货尚未向集团外销售，因此这6000元内部利润属于未实现内部销售损益。相应的，对于乙公司来讲，期末存货价值中包含的未实现内部利润为6000元是集团存货的虚增数额。在

23、编制合并财务报表时，该当将甲公司的内部销售收入与内部销售本钱，和乙公司存货价值中所包含的为实现内部销售损益加以抵销，编制抵销分录如下：借：营业收入20000贷：营业本钱14000 存货6000第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销三内部购进存货未全部对外销售时的抵销处置【例87】乙公司子公司2007年从甲公司母公司购入一批价值为20000元的商品，到年末有12000元曾经对外销售，还有8000元尚未销售。甲公司的销售毛利率为30%。根据销售毛利率，甲公司销售该批存货获得的内部利润为6000元。由于这批商品中有12000元曾经出卖，还有8000元

24、尚未出卖，因此又3600元内部利润曾经实现，还有2400元内部利润属于未实现内部销售损益。因此，在编制合并财务报表时，该当将甲公司的内部销售收入与内部销售本钱和乙公司存货价值中所包含的未实现内部销售损益加以抵销，其抵销分录为：借：营业收入20000贷：营业本钱17600 存货 2400第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销四延续编制合并财务报表时内部购进存货的抵销处置【例88】承【例87】，2021年甲公司编制合并财务报表时，首先将2007年未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，作如下调整分录：借：未分配利润年初2400贷：营业

25、本钱2400第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销四延续编制合并财务报表时内部购进存货的抵销处置对于内部存货的买卖业务抵销有几个抵销分录，分别为：1.当期购入、当期全部对外出卖，抵销分录为：借：营业收入贷：营业本钱2.内部销售存货当期全部未出卖借：营业收入内部销售贷：营业本钱存货本钱加上已实现内部利润 存货未实现内部销售损益3.跨期购入货物借：未分配利润年初贷：营业本钱假设跨期购入货物本期依然未出卖，这时候冲减期末存货的需增量。第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销四、内部固定资产买卖的抵销四、

26、内部固定资产买卖的抵销企业集团内部固定资产买卖，根据销售企业销售的是存货还是固定资产，可企业集团内部固定资产买卖，根据销售企业销售的是存货还是固定资产，可以划分为三种类型：以划分为三种类型：第一种是集团内企业将本身拥有的固定资产变卖给集团内部的其他成员企业第一种是集团内企业将本身拥有的固定资产变卖给集团内部的其他成员企业作为固定资产运用；作为固定资产运用；第二种是企业集团内企业将本身的存货销售给集团内的其他成员企业作为固第二种是企业集团内企业将本身的存货销售给集团内的其他成员企业作为固定资产运用；定资产运用；第三种是企业集团内企业将本身运用的固定资产变卖给企业集团内的其他成第三种是企业集团内企

27、业将本身运用的固定资产变卖给企业集团内的其他成员企业作为存货销售。员企业作为存货销售。因此，必需将销售该产品的内部销售收入和内部销售本钱予以抵销；同时，因此，必需将销售该产品的内部销售收入和内部销售本钱予以抵销；同时，购买企业固定资产原价包含的销售企业确认的内部销售损益也该当予以抵销购买企业固定资产原价包含的销售企业确认的内部销售损益也该当予以抵销。第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销四、内部固定资产买卖的抵销四、内部固定资产买卖的抵销【例【例8989】20072007年年1 1月月1 1日，丁公司母公司将其消费的卡车日，丁公司母公司将其消费

28、的卡车6 6辆销辆销售给壬公司子公司用于货物运输，每辆销售价为售给壬公司子公司用于货物运输，每辆销售价为1515万元，每辆消万元，每辆消费本钱为费本钱为1212万元，买卖完成时丁公司按规定确认产品销售收入万元，买卖完成时丁公司按规定确认产品销售收入9090万元万元，结转产品销售本钱，结转产品销售本钱7272万元，计算出内部利润万元，计算出内部利润1818万元。这万元。这1818万元均为万元均为未实现内部利润。在上项销售业务完成后，编制合并财务报表时，该未实现内部利润。在上项销售业务完成后，编制合并财务报表时，该当将上述确认的产品销售收入、产品销售本钱和未实现内部利润加以当将上述确认的产品销售收

29、入、产品销售本钱和未实现内部利润加以抵销，编制抵销分录如下：抵销，编制抵销分录如下：借：营业收入借：营业收入900000900000贷：营业本钱贷：营业本钱720000720000 固定资产固定资产原价原价180000180000第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销一当期购入并计提折旧的固定资产内部买卖的抵销由于提取的折旧费中出现需增量，所以我们要将其冲抵。承【例89】假设该种卡车的运用期限为5年同时假设企业是在2006年12月31日购入的该固定资产，壬公司每年计提折旧为180000元假定估计固定资产残值为0。在这种情况下，由于丁公司的产品销

30、售本钱为720000元，即该固定资产真正的原价为720000元，实践每年应计提折旧144000元，那么每年多计提折旧36000元，即管理费用每年多列支36000元假设是管理部门运用，假设是销售部分应该抵销销售费用。2007年末编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：借：固定资产累计折旧36000贷：管理费用36000第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销二内部买卖固定资产在运用期间的抵销由于该内部买卖构成的固定资产依然以原价在个别资产负债表中列示，因此一方面必需将该内部买卖的固定资产中包含的未实现内部利润的数额予以抵销，另一方面也必需将由于该内

31、部买卖固定资产包含的未实现内部销售利润而当期多计提的折旧费用予以抵销。【例8一11】承前例，在2021年末编制合并财务报表时，首先该当将固定资产中包含的未实现内部利润予以抵销，编制抵销分录如下：借：未分配利润年初180000贷：固定资产原价l80000借：固定资产累计折旧36000贷：未分配利润年初36000同时，该当将当期多计提的折旧费用予以抵销，编制抵销分录如下：借：固定资产累计折旧36000贷：管理费用 36000在固定资产运用年限内编制合并财务报表时，均该当编制上述抵销分录。第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销三内部买卖固定资产清理的

32、抵销1.内部买卖固定资产运用期满进展清理时的抵销。在内部买卖固定资产运用期满的情况下，该固定资产曾经经过折旧将其价值转移到产品中去并从销售收入中收回，且固定资产实体已不复存在。但在当期由于依然是按固定资产原价计提折旧，本期计提折旧中依然包含有因未实现内部销售损益而多计提的折旧部分，因此需求将多计提的折旧费用予以抵销。【例812】承前例，如在2021年末，购买企业对固定资产进展报废清理。在编制合并财务报表时，需求将本期多计提的折旧费用抵销，并调整期初未分配利润.编制抵销分录如下：借：未分配利润年初36000贷：管理费用 360002.内部买卖固定资产提早进展清理时的抵销。第三节编制合并财务报表集

33、团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销【例8一l3】承前例，假设于2021年末该固定资产提早清理，清理时固定资产净值180000元，获得清理收入为60000元，净损失为l20000元。由于固定资产清理，该固定资产中包含的内部销售利润转为已实现销售利润，那么在编制合并财务报表时，编制抵销分录如下：借：未分配利润年初36000贷：营业外收入36000同时，该当将本期多计提的折旧费用抵销，并调整期初未分配利润，编制抵销分录如下：借：未分配利润年初36000贷：管理费用36000第三节编制

34、合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销内部固定资产买卖抵销有三个环节的抵销分录，分别是：1对于固定资产原价的抵销。借：营业收入贷：营业本钱 固定资产原价2对于跨期固定资产延续运用的抵销。借：未分配利润年初贷：固定资产原价3对于固定资产累计折旧的抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用 未分配利润年初第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销五、内部无形资产买卖的抵销五、内部无形资产买卖的抵销从集团内部购买的无形资产与集团内部购入的固定资产一样，也存在从集团内部购买的无形资产与集团内部购入的固定资产一样，也存在着价

35、值中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。在编制合并资产负着价值中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。在编制合并资产负债表时，同样，需求将该无形资产价值中包含的未实现内部销售损益债表时，同样，需求将该无形资产价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销，其抵销处置方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售予以抵销，其抵销处置方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销根本一样，可对比进展抵销处置，不再赘述。损益的抵销根本一样，可对比进展抵销处置，不再赘述。第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销六、内部债务债务工程的抵销六、内部债务债务工程的抵销内部

36、买卖构成债务、债务抵销内部买卖构成债务、债务抵销借：债务工程借：债务工程 贷：债务工程贷：债务工程在编制合并资产负债表时，需求进展抵销处置的内部债务债务工程主要包括在编制合并资产负债表时，需求进展抵销处置的内部债务债务工程主要包括：1.1.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收账款与应付账款；母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收账款与应付账款；2.2.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收票据与应付票据；母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收票据与应付票据；3.3.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的预付账款与预收账款；母公司与子公司，以及子公司之间相对应的预付账款与预收账

37、款；4.4.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收股利和应付股利；母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收股利和应付股利；5.5.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的其他应收款与其他应付款。母公司与子公司，以及子公司之间相对应的其他应收款与其他应付款。第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销【例814】在甲公司母公司2007年末资产负债表中，应收账款余额为42000元，其中：有3000元为乙公司子公司的应付账款；坏账预备余额为210元坏账预备提取率为0.5%；年末未分配利润为l68000元。乙公司年末未分配利润为36000元。对于甲公司的

38、3000元应收账款和乙公司的3000元应付账款，虽然从甲公司的角度看资产应收账款添加了3000元，从乙公司的角度看负债应付账款添加了3000元，但从整个企业集团的角度看，其资产和负债都没有添加，所以，这两者该当相互抵销，那么在编制合并财务报表任务底稿时，编制抵销分录如下：借：应付账款3000贷：应收账款3000甲公司坏账预备金提取比例为0.5%，编制抵销分录如下：借：应收账款坏账预备l5贷：资产减值损失l5第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销第三节编制合并财务报表集团内部买卖事项的抵销 到下一个合并期2021年的期初，母公司账面上应收账款余额仍为42000元。坏账预备余额仍为210元，未分配利润仍为204000元，均又恢复到了上一期合并前的情况。这样就会产生一个问题，即：2007年合并一切者权益变动表的未分配利润期末余额为204015元，在编制2021年合并一切者权益变动表时该数字就成了未分配利润的期初余额；而按照2021年个别财务报表编制的合并一切者权益变动表，其未分配利润期初数该当为204000元。为此，在编制合并财务报表时，首先该当将上期因内部应收账款计提的将坏账预备和未分配利润恢复到上一期合并后的情况，编制抵销分录如下： 借：应收账款坏账预备l5 贷：未分配利润年初l5第三节编制