怎样检查工业企业产品成本中的材料费用

1、怎样检查工业企业产品成本中的材料费用材料是构成产品成本的一个重要组成部分。检查工业企业生产费用中的材料费用，可按企业材料的购进、耗用、发外加工、盘存四个环节进行，其主要内容如下：（1）材料的购进。要查核进料凭证是否齐全，是否符合规定；材料的计价是否符合财务制度规定，有无将应记入材料成本的费用直接挤入生产成本；购进符合固定资产条件的工具、设备和专项物资有无记入材料帐户，入库单有无保管员签收盖章，数量有无短缺不实；低值易耗品的购入是否按规定登在低值易耗品帐户。（2）材料的耗用。一般是根据“发料凭证汇总表”、记帐凭证和领料单，逐项审查材料用途、数量，看有无将基建、专项工程或福利等非生产耗用材料列作生

2、产费用；车间领用结存材料是否办理退料手续；耗用材料成本价格，是否按照规定的计价方法计算；如材料按计划成本计算的，要检查其材料成本差异的分配是否正确；采用以盘存计算耗用的，可结合盘存的数量、单价、金额进行检查，注意盘存与帐存的数量是否相符。（3）发外加工材料。主要检查发外加工有无错作材料耗用；其发出、收回（与加工单位核对）、结存是否相符；加工收回的材料成本计算是否正确，有无多转少转成本的情况，加工单价是否合理，其剩余的加工废料、下脚料有无回收。（4）材料盘存检查。要核实仓库盘存材料数量与帐面余额是否相符；库存材料单价计算，盘盈盘亏的处理，是否符合规定；对材料帐面结存出现红字，或只有金额没有数量的

3、情况，要查明原因，进行调整。检查材料的购进、耗用、发外加工和盘存各个环节，目的是为了核实材料的耗用。由于企业材料的种类、规格、品种繁多，要抓住用量多、价值大的重点材料进行检查。工业企业增值税的核算（一）供应阶段1.按价税合一记账的情况凡是纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，以及外购固定资产、外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失，非正常损失的在产品、产成品所耗用的外购货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。2.按价税分别记账的情况（1）国内外购货物进项税额的账务处理（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理借：原材料应交税金-应交增值税（进项税额）贷：

4、实收资本（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理国税发200345号文对内资企业受赠资产的所得税处理作出新的规定：受赠资产时要缴纳企业所得税。例1 A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：受赠时：借：固定资产117000低值易耗品4000应交税金-应交增值税（进项税额） 680贷：待转资产价值121680期末时：借：待转资产价值121，680贷：应交税金-应交所得税 40，154.40资本公积-接受捐赠非现金资产准备 81，525.60（4）企业接受应税劳

5、务进项税额的账务处理在例1中，所取得的运费发票是定额发票，按税法规定，它是不可以抵扣的。（5）企业进口货物进项税额的账务处理按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理注意：运费金额（包括货票上注明的运费、建设基金）依7%计算进项税额准予扣除。从2003年12月1日起，国税局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比

6、对，凡比对不符的，一律不予抵扣。运杂费写在一起的不能抵扣。2003年起铁路小件快运的运费也可以抵扣进项税。（8）外购货物发生非正常损失的外理例2 A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为100，000元，税金17，000元，款项已付，因自然因素入库前造成非正常损失2吨。则A企业正确会计处理为：借：原材料90，000 （100，000/20×18）应交税金-应交增值税（进项税额） 15，300（90，000×17%）待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 11，700（100，000/20×2/1.17）贷：银行存款117，000（二）生产阶段1.有

7、用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务，外购货物改变用途，要作进项税额转出。注意其与视同销售相区别。2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理（1）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额损失货物的账面价值×适用税率（2）取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额损失货物的账面价值÷（1-扣除率）×扣除率（3）在产品、产成品非正常损失：例3 A企业1998年8月由于仓库倒塌损毁产品一批，已知损失产品账面价值为80，000元，当期总的生产成本为420，000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为3

8、00，000元，外购货物均适用17%增值税税率。则：损失产品成本中所耗外购货物的购进额80，000×（300，000/420，000）57144（元）应转出进项税额57144×17%9714（元）相应会计分录为：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢89714贷：产成品80000应交税金-应交增值税（进项税额转出）9714（三）销售阶段1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理例4 A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1，049，600元，其中：价款880，000元，税金149，600元，代垫运输费20，000元。则正确的会计处理为：借：应收账款1049600贷：产品

9、销售收入 880000应交税金-应交增值税（销项税额） 149600银行存款20000例5 A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500，000元，不含税销售价格为800，000元，该产品的增值税税率为17%.则该企业正确的会计处理为：计算销项税额800000×17%136000（元）借：应付利润936000贷：产品销售收入800000应交税金-应交增值税（销项税额） 136000借：利润分配-应付利润 936000贷：应付利润 936000借：产品销售成本500000贷：产成品5000002.出口货物的账务处理注意：出口退税时，企业自己计算退税款时的处理，借：应收补贴款，贷：

10、应交税金-应交增值税（出口退税），实际收到时，再借：银行存款，贷：应收补贴款。3.视同销售行为的账务处理视同销售与进项税额转出之间的关系：共同点：非应税项目和集体福利都没有离开企业，在这种情况下，如果是外购货物用于这些方面属于进项税额转出，所以不在视同销售的范围。自制或委托加工的货物无论用于企业内还是外，都是视同销售。投资与赠送在企业之外，不属于进项税额转出，作视同销售。例6 某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价8，000元，不含税售价10，000元，账务处理如下借：在建工程9700贷：库存商品 8000应交税金-应交增值税（销项税额）1700（10，000×17%）4.带包装物销

11、售货物的账务处理（1）单独计价包装物的账务处理例7A企业本月销售产品一批，不含税售价为50，000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款尚未收到。则其正确会计处理为：借：应收账款68500贷：产品销售收入50000其他业务收入8547应交税金-应交增值税（销项税额） 9953（2）逾期押金的账务处理：企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“其他业务收入”“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。例8 有一笔押金是2000元，当押金已逾期时，其账务处理为：借：其他应付款2000贷：其他业务收入1709.40应交税金

12、-应交增值税（销项税额）290.605.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理（四）一般纳税人企业应缴增值税的账务处理当期应纳税额（当期销项税额当期进项税额转出当期出口退税发生额）-（上期留抵当期发生的允许抵扣的进项税额）例9 A企业本月外购货物，发生允许抵扣的进项税额合计100，000元，本月初“应交税金-应交增值税”明细账借方与额为20，000元，本月对外销售货物，取得销项税额合计为210，000元。则A企业本月应纳增值税210，000-（100，00020，000）90，000（元），月末，企业会计作如下正确账务处理：借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）90000贷：应交税

13、金-未交增值税 90000次月初，企业依法申报缴纳上月应缴未缴的增值税90，000元后，应再作如下分录：借：应交税金-未交增值税 90000贷：银行存款 90000工业企业应付账款的核算1企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借：材料采购等贷：应付账款2企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单借：生产成本制造费用等贷：应付账款3企业偿付应付帐款时借：应付账款贷：银行存款等4企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款借：应付账款贷：应付票据工业企业预付账款的核算1企业预付货款借：预付帐款贷：银行存款

14、2收到所购物品，根据发票帐单等列明的金额借：材料采购等贷：预付帐款3补付的货款借：预付帐款贷：银行存款4退回多付的货款借：银行存款贷：预付帐款工业企业应收账款的核算1企业经营收入发生应收款项借：应收帐款贷：产品销售收入其他业务收入等2代购货单位垫付的包装费、运杂费借：应收帐款贷：银行存款等3企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到开出、承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款4企业收到应收帐款时借：银行存款贷：应收帐款5核销坏帐损失借：坏帐准备或管理费用贷：应收帐款6已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回借：应收帐款贷：坏帐准备或管理费用同时，借：银行存款贷：应收帐款7贴现的商业汇票到期，因承兑

15、人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时借：应收帐款贷：银行存款短期借款工业企业应收票据的核算1销售产品收到商业汇票借：应收票据贷：产品销售收入2企业的应收帐款改按商业汇票结算方式，应在接到开出、承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款3企业持未到期的应收票据向银行贴现借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面价值）4应收票据到期，收回本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：财务费用（利息部分）应收票据（票面价值）工业企业无形资产业务的核算（一）无形资产的取得1购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，按实际

16、支出记帐借：无形资产贷：银行存款等2其他单位投资转入的无形资产，按确认的价值借：无形资产贷：实收资本（二）无形资产的转让1企业向外转让已入帐的无形资产，收到转让收入时借：银行存款等贷：其他业务收入2结转转让无形资产的成本借：其他业务支出贷：无形资产（三）无形资产的投资借：长期投资（其他投资）贷：无形资产（四）无形资产的摊销借：管理费用（无形资产摊销）贷：无形资产工业企业固定资产增减业务的核算（一）固定资产的取得1购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）记帐借：固定资产贷：银行存款累计折旧等2购入需要安装的固定资产（1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装

17、费、运输费等）记帐借：在建工程贷：银行存款等（2）发生的安装等费用借：在建工程贷：银行存款应付工资原材料等（3）安装完毕交付使用，按实际支付的价款和安装成本借：固定资产贷：在建工程3自行建造的固定资产（1）自营工程领用的工程物资借：在建工程（××工程）贷：在建工程（工程物资）（2）自营工程领用本企业的商品产品借：在建工程贷：产品销售收入（3）自营工程发生的其他费用借：在建工程贷：银行存款应付工资生产成本（辅助生产成本）长期借款等（4）固定资产购建完工，交付生产使用，按实际发生的全部支出记帐借：固定资产贷：在建工程4出包工程（1）预付工程价款借：在建工程贷：银行存款（2）工程

18、完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款借：在建工程贷：银行存款（3）固定资产交付生产使用，按实际发生的全部支出记帐借：固定资产贷：在建工程5其他单位投资转入的固定资产（1）确认的价值小于帐面原价的借：固定资产（投出单位的帐面原价）贷：累计折旧（确认的价值与帐面原价的差额）实收资本（确认的价值）（2）确认的价值大于帐面原价的，按确认的价值记帐借：固定资产贷：实收资本等6融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等记帐借：固定资产贷：长期应付款或在建工程7接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：累计折旧资本公积（二）固定资产的折旧借：制造费用管理费用等贷：累计折旧（三）

19、固定资产出售、报废、毁损1企业出售、报废和毁损固定资产转入清理借：固定资产清理（净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原价）2发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等3收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料等贷：固定资产清理4应收保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款银行存款等贷：固定资产清理5固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入（处理固定资产净收益）6固定资产清理后的净损失（1）属于自然灾害造成的损失借：营业外支出（非常损失）贷：固定资产清理（2）属于正常的处理损失借：营业外支出（处理固定资产净损失）贷：固定资产清理（四）固定资产盘盈、盘亏1盘

20、盈的固定资产借：固定资产（重置完全价值）贷：累计折旧（估计折旧）待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）（净值）2盘亏的固定资产借：待处理财产损溢（净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原价）3转销固定资产盘盈借：待处理财产损溢贷：营业外收入（固定资产盘盈）4转销固定资产盘亏借：营业外支出（固定资产盘亏）贷：待处理财产损溢工业企业长期投资的核算（一）长期投资股票投资1购入股票，按实际支付的价款借：长期投资（股票投资）贷：银行存款2购入的股票，如果实际支付的价款中含有已经宣告发放但尚未支取的股利借：长期投资（股票投资）（实际支付的价款扣除已宣告发放但尚未支取的股利）其他应收款（应收股利）（应收取的

21、股利）贷：银行存款3采用成本法记帐的企业，收到发放的股利借：银行存款贷：投资收益4采用权益法记帐的企业，对于投资权益的变动（1）期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借：长期投资（股票投资）贷：投资收益（2）分得股利时借：银行存款等贷：长期投资（股票投资）（3）期末，根据接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算本企业所拥有的权益的减少借：投资收益贷：长期投资（股票投资）（二）长期投资债券投资1购入债券借：长期投资（债券投资）（实际支付的价款）贷：银行存款2购入债券，实际支付的款项中含有债券利息的借：长期投资（债券投资）（实际支付的款项扣除债券利息）

22、长期投资（应计利息）（债券利息部分）贷：银行存款3每期结帐时，分别情况处理：（1）面值购入的债券借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）贷：投资收益（2）溢价购入的债券借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）贷：长期投资（债券投资）（当期应分摊的溢价金额）投资收益（债券上应计的当期利息扣除溢价摊销额后的差额）（3）折价购入的债券借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）长期投资（债券投资）（当期应摊销的折价金额）长期投资（其他投资）贷：无形资产4采用成本法核算的企业，收到其他投资分得的利润借：银行存款等贷：投资收益5采用权益法核算的企业（1）期末，根据接受投资企业所有者权

23、益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借：长期投资（其他投资）贷：投资收益（2）实际收到分回的利润借：银行存款贷：长期投资（其他投资）（3）期末，根据接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算本企业拥有的权益的减少额借：投资收益贷：长期投资（其他投资）6收回其他投资借：固定资产银行存款等投资收益（收回的投资小于投出资金的差额）贷：累计折旧长期投资投资收益（收回的投资大于投出资金的差额）工业企业短期投资的核算1购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款借：短期投资贷：银行存款2如果购入股票，实际支付的价款中包括已宣告发放，但未支取的股利，应将其作应收款处理借：短期投资（实际支付的价款

24、扣除已宣告发放但未支取的股利）其他应收款（应收股利）（应支取的股利）贷：银行存款（实际支付的价款）3收到发放的股利借：银行存款（实际收到的股利）贷：投资收益（实际收到的股利扣除已宣告发放但未支取的股利部分）其他应收款（应收股利）（未支取的股利部分）4出售股票和债券借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（实际收到的金额小于成本和未支取的股利部分）贷：短期投资（实际成本）其他应收款（应收股利）（未支取的股利）投资收益（实际收到的金额大于成本和未支取的股利的部分）5债券到期收回本息借：银行存款（实际收到的本息）贷：短期投资（实际成本）投资收益（利息）工业企业产成品的核算1生产完成并已验收入库的产成品

25、，按实际成本结转借：产成品贷：生产成本（基本生产成本）2销售发出的产成品，结转成本时借：产品销售成本贷：产成品3采用分期收款销售的产成品，应在产品发出后，按实际成本借：分期收款发出商品贷：产成品4清查财产中发现的产成品盘盈，按估计成本借：产成品贷：待处理财产损溢5清查财产中发现的产成品盘亏和毁损，按实际成本借：待处理财产损溢贷：产成品工业企业自制半成品的核算1生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品，按实际成本结转借：自制半成品贷：生产成本（基本生产成本）2领用自制半成品继续加工，按实际成本结转借：生产成本（基本生产成本）贷：自制半成品3委托外单位加工的自制半成品借：自制半成品（委托外部加工自

26、制半成品）贷：自制半成品（库存半成品）4支付的外部加工费和运杂费等借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）贷：银行存款等5加工完成验收入库的自制半成品，按加工后的实际成本结转借：自制半成品（库存半成品）贷：自制半成品（委托外部加工自制半成品）6对外销售的自制半成品结转成本时借：产品销售成本贷：自制半成品工业企业预提费用的核算1按月预提租金、保险费、借款利息、大修理费用等借：管理费用财务费用等贷：预提费用2实际支出时借：预提费用管理费用（实际支出数大于预提数的差额）财务费用（实际支出数大于预提数的差额）贷：银行存款原材料等工业企业待摊费用、递延资产的核算1发生的待摊费用、递延资产借：待摊费用或递

27、延资产贷：银行存款低值易耗品包装物应交税金等2分期摊销待摊费用、递延资产借：制造费用管理费用产品销售费用产品销售税金及附加其他业务支出等贷：待摊费用或递延资产工业企业制造费用的核算1发生的制造费用借：制造费用贷：原材料银行存款应付工资待摊费用（或递延资产）等2月末，制造费用分配计入有关的成本核算对象借：生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）贷：制造费用工业企业辅助生产成本的核算1企业本月发生的各项直接辅助生产费用借：生产成本（辅助生产成本）贷：原材料银行存款应付工资应付福利费等2月终，分摊计入辅助生产成本的制造费用借：生产成本（辅助生产成本）贷：制造费用3月终，辅助生产成本按一定分配标准分配给

28、各受益对象借：生产成本（基本生产成本）管理费用产品销售费用产品销售成本其他业务支出在建工程等贷：生产成本（辅助生产成本）工业企业基本生产成本的核算工业企业基本生产成本的核算1企业本月发生的各项直接基本生产费用借：生产成本（基本生产成本）贷：原材料银行存款应付工资应付福利费等2月终，分摊应由基本生产成本负担的制造费用借：生产成本（基本生产成本）贷：制造费用3生产完成并已入库的产成品和自制半成品借：产成品自制半成品贷：生产成本（基本生产成本）工业企业低值易耗品的摊销1一次摊销（1）领用低值易耗品，按计划成本或实际成本结转借：制造费用管理费用其他业务支出等贷：低值易耗品（2）低值易耗品报废时，将报废

29、的残料价值冲减当月的费用借：原材料等贷：制造费用管理费用其他业务支出等2分次摊销（1）领用低值易耗品，按计划成本结转借：待摊费用贷：低值易耗品（2）分次摊销计入有关成本费用时借：制造费用管理费用其他业务支出等贷：待摊费用（3）低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用借：原材料等贷：制造费用管理费用其他业务支出等3月末，按计划成本核算的企业，分摊领用低值易耗品的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：制造费用管理费用其他业务支出待摊费用等贷：材料成本差异按“五五摊销法”摊销低值易耗品的企业，会计处理比照包装物核算进行。（五）委托加工材料的核算1委托外单位加工发出的材料，按计划成本

30、或实际成本结转借：委托加工材料贷：原材料等2计算上述发出委托加工材料的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：委托加工材料贷：材料成本差异3支付委托加工材料的加工费用和运杂费等借：委托加工材料贷：现金（或银行存款等）4委托外单位加工完成，验收入库的材料借：原材料等（计划成本或实际成本）材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异）贷：委托加工材料（实际成本）材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异）5退回委托外单位加工多余的材料借：原材料等（计划成本或实际成本）材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异）贷：委托加工材料（实际成本）材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异）工业企业包装物的核

31、算按计划成本或实际成本核算1生产领用包装物借：生产成本贷：包装物2随同产品出售但不单独计价的包装物借：产品销售费用贷：包装物3随同产品出售并单独计价的包装物借：其他业务支出贷：包装物4出租、出借包装物（一次或分次摊销）（1）出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：包装物（2）出租、出借包装物金额较大的，可分次摊销。在第一次领用新包装物时借：待摊费用贷：包装物分次摊销时：借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：待摊费用（3）收到出租包装物的租金借：现金（或银行存款）贷：其他业务收入（4）收到出租、出借包装物的押金借：

32、现金（或银行存款）贷：其他应付款（5）出租、出借包装物发生修理费用借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：原材料、银行存款、生产成本等（6）逾期未退包装物没收的加收的押金借：其他应付款贷：营业外收入（7）出租、出借的包装物，不能继续使用报废时，残料价值估价入帐借：原材料等贷：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）（8）月终，结转领用、出售以及出租、出借新包装物应分摊的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：生产成本产品销售费用其他业务支出待摊费用等贷：材料成本差异5出租、出借包装物（采用五五摊销法）（1）出租、出借包装物借：包装物（出租包装物、出借包装

33、物）贷：包装物（库存未用包装物）（2）月终，计提出租、出借包装物的摊销（按计划成本或实际成本的50）借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：包装物（包装物摊销）（3）收回出租、出借包装物借：包装物（库存已用包装物）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）（4）重新出租、出借包装物借：包装物（出租、出借包装物）贷：包装物（库存已用包装物）（5）租赁期满，出租、出借包装物收不回，或出租、出借包装物报废借：原材料等（残料价值）贷：包装物（出租、出借包装物）借：其他业务支出（出租包装物）（按计划成本或实际成本的50减去残值后的数额摊销）产品销售费用（出借包装物）（按计划成本或实际成本的

34、50减去残值补提摊销）贷：包装物（包装物摊销）借：包装物（包装物摊销）（按计划成本或实际成本减去残值后的差额）贷：包装物（出租、出借包装物）（6）月末，按计划成本核算的企业，分摊收不回或报废出租、出借包装物的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：材料成本差异6出租、出借包装物（采用净值摊销法）（1）出租、出借包装物，按计划成本或实际成本借：包装物（出租、出借包装物）贷：包装物（库存未用包装物）（2）月终，按出租、出借包装物的净值和摊销率计算出租、出借包装物的摊销额借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：包装物

35、（包装物摊销）（3）出租、出借包装物收不回或报废时借：原材料（残料价值）贷：包装物（出租、出借包装物）借：包装物（包装物摊销）（按计划成本或实际成本减去残值后的差额）贷：包装物（出租、出借包装物）（4）月末，按计划成本核算的企业，分摊收不回或报废出租、出借包装物的材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：其他业务支出（出租包装物）产品销售费用（出借包装物）贷：材料成本差异工业企业材料发出业务的核算1领用和退回的材料（1）生产和管理部门领用的材料，按计划成本结转借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料（2）在建工程领用的材料，按计划成本结转借：在建工程贷：原材料（3）独立销售机构领用的

36、材料，按计划成本结转借：产品销售费用贷：原材料（4）生产车间退回剩余的材料，按计划成本结转借：原材料等贷：生产成本（5）月末，结转生产车间已领未用，但下月仍需继续使用的材料，按计划成本结转（下月初用红字冲回）借：原材料等贷：生产成本（6）月末，结转本月耗用材料应分摊的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：生产成本制造费用管理费用产品销售费用等贷：材料成本差异2交库的下脚废料按计划成本估价入帐借：原材料等贷：生产成本3对外销售材料（1）按计划成本结转成本借：其他业务支出贷：原材料等（2）月末，结转材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）借：其他业务支出贷：材料成本差异4投资转出

37、的材料借：长期投资（其他投资）贷：原材料等（计划成本）材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）5清查盘点中发现的盘亏、毁损的材料按实际成本借：待处理财产损溢贷：原材料等按实际成本核算的企业比照上述分录处理工业企业材料收入业务的核算A按计划成本核算：1外购材料（1）根据发票帐单支付材料价款和运杂费借：材料采购贷：银行存款（或现金、其他货币资金等）（2）采用商业汇票结算方式，开出、承兑的商业汇票借：材料采购贷：应付票据（3）预付材料价款借：预付帐款贷：银行存款（4）已经预付货款的材料验收入库，根据发票帐单的应付金额借：材料采购贷：预付帐款（5）补付上项货款借：预付帐款贷：银行存款（6）退回

38、上项多付的货款借：银行存款贷：预付帐款（7）购入材料应负担的自营运输费用借：材料采购贷：生产成本（辅助生产成本）（8）应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证借：应付帐款（或其他应收款）贷：材料采购（9）购入材料运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗借：待处理财产损益（待处理流动资产损益）贷：材料采购（10）月终，根据已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本借：原材料包装物低值易耗品等贷：材料采购（11）将上项材料的计划成本与实际成本的差额进行转帐：实际成本大于计划成本的差额

39、借：材料成本差异贷：材料采购实际成本小于计划成本的差额借：材料采购贷：材料成本差异（12）月终，根据尚未收到发票帐单的收料凭证，按计划成本暂估入帐（下月初用红字转回）借：原材料包装物低值易耗品等贷：应付帐款（暂估应付帐款）（13）月终，根据已收到发票帐单但尚未付款或尚未开出、承兑的商业汇票的收料凭证，按实际成本借：材料采购贷：应付帐款同时：按计划成本借：原材料包装物低值易耗品贷：材料采购同时结转材料成本差异。2自制完成验收入库的材料借：原材料等（计划成本）材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异）贷：生产成本材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异）3投资人投入的材料借：原材料等（计划成本）材

40、料成本差异（确定的价值大于计划成本的差异）贷：实收资本（确定的价值）材料成本差异（确定的价值小于计划成本的差异）B按实际成本核算：1购买的已入库的材料，支付价款、运杂费等借：原材料包装物低值易耗品贷：银行存款（或现金、其他货币资金等）2购买的已入库的材料，开出、承兑的商业汇票借：原材料包装物低值易耗品贷：应付票据3对已经付款或已开出、承兑的商业汇票但材料尚未到达的收料凭证借：在途材料贷：银行存款应付票据4上述材料验收入库时借：原材料等贷：在途材料5月份终了，已经收到材料和结算凭证，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，按实际成本借：原材料等贷：应付帐款6月终，根据尚未收到发票帐单的收料

41、凭证，暂估价值入帐（下月初用红字转回）借：原材料等贷：应付帐款（暂估应付帐款）其他核算内容比照计划成本核算方法工业企业成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求在成本核算工作中，应遵循以下各项要求。（一）算管结合，算为管用。算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。（二）正确划分各种费用界限为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限。1正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限2正确划分生产费用与期间费用的界限3正确划分各月份的生产费用和期间费用界限4正确划分各种产品的生产费用界限5

42、正确划分完工产品与在产品的生产费用界限以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短；固定资产与低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、采用分类差异时材料类

43、距的大小等；低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。为了正确计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。（四）做好各项基础工作1做好定额的制定和修订工作2建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3建立和健全原始记录工作4做好厂内计划价格的制定和修订工作（五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法二、生产费用和期间费用的分类生产费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的经济内容和经济用途的分类。（一）生产费用按经济内容分类产品的生产过程，也是物

44、化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产费用划分为若干要素费用。1材料费用。2燃料费用。3外购动力费用。4工资费用。5提取的职工福利费。6折旧费。7其他生产费用。（二）生产费用按经济用途分类工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。1生产费用按经济用途的分类为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干

45、个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本项目）。工业企业一般应设置以下几个成本项目：（1）原材料，也称直接材料。（2）燃料及动力，也称直接燃料及动力。（3）工资及福利费，也称直接人工。（4）制造费用。企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。2期间费用按经济用途的分类工业企业的期间费用按照经济用途可分为营业费用、管理费用和财务费用。（三）生产费用按计入产品成本的方法分类计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入

46、费用。直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。三、 成本核算的一般程序和主要会计科目（一）成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。根据前述的成本核算要求和生产费用、期间费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：1对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。2正确处理支出、费用的跨期摊提工作。3将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。4对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末