外币业务知识

1、高级财务会计高级财务会计张国康张国康教授、硕士生导师教授、硕士生导师13635420249 1 高级财务会计高级财务会计汤云为汤云为 上海三联出版社上海三联出版社 2 合并会计报表合并会计报表指南指南 孙永尧孙永尧 中国审计出中国审计出版社版社 3租赁实务与会计租赁实务与会计王成芝王成芝 立信出版社立信出版社 4融资租赁会计融资租赁会计王少勇王少勇 物资出版社物资出版社 5财务会计三大难题财务会计三大难题常勋常勋 立信会计出版社立信会计出版社 6、新会计准则精读精讲新会计准则精读精讲人民出版社人民出版社高级财务会计参阅资料高级财务会计参阅资料 学习目的：学习目的： 在

2、学习中级财务会计专业课程以后，在学习中级财务会计专业课程以后，对特殊业务和集团业务进行学习，目的是对特殊业务和集团业务进行学习，目的是提高学习者对会计专业的高层次的认识、提高学习者对会计专业的高层次的认识、了结，掌握高层次财务会计知识。了结，掌握高层次财务会计知识。 OK本课程学习目的本课程学习目的 以讲解、自学为主以讲解、自学为主 强化理解、练习强化理解、练习 注重综合认识注重综合认识 本课程学习特点本课程学习特点课程的重要性importance of this courseimportance of this course 1促进会计专业知识学科体系的完善。促进会计专业知识学科体系的完善。

3、 2促进从高层次学习和了解专业知识。促进从高层次学习和了解专业知识。 3提高对集团会计业务的分析与解决问提高对集团会计业务的分析与解决问题的能力。题的能力。 4探索特殊业务内容，全面掌握知识。探索特殊业务内容，全面掌握知识。 5对新会计准则进行进一步理解。对新会计准则进行进一步理解。 第一章第一章 外币折算外币折算本章的重点：本章的重点： 1、外币业务核算、外币业务核算 2、外币会计报表折算、外币会计报表折算本章的难点：本章的难点： 外币会计报表折算外币会计报表折算外币折算准则（外币折算准则（1919号）变化号）变化 外币业务会计准则的变化主要包括：外币业务会计准则的变化主要包括： 1.增加确

4、立记账本位币的规定。提出通常以人增加确立记账本位币的规定。提出通常以人民币作为记账本位币。民币作为记账本位币。 2.增加了变更记账本位币的规定。认为变更本增加了变更记账本位币的规定。认为变更本位币，应该选择变更当日的即期汇率对所有外币位币，应该选择变更当日的即期汇率对所有外币账户进行调整。账户进行调整。 3.增加了处置境外经营的处理。变更境外经营增加了处置境外经营的处理。变更境外经营的所有者权益差额作为当期损益。的所有者权益差额作为当期损益。 第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 外币交易是当前企业比较广泛的业务之一。凡是有外币交易是当前企业比较广泛的业务之一。凡是有能力进口和出口的

5、企业都可能产生外币业务。能力进口和出口的企业都可能产生外币业务。 1、外币。、外币。是指外国货币（外币不等于外汇）。外币是指外国货币（外币不等于外汇）。外币通常也是指非会计报表货币。通常也是指非会计报表货币。 2、外汇。、外汇。是指以外国货币表示的用于国际支付的手是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。外汇包括：（段。外汇包括：（1）外国货币（）外国货币（2）外币有价证券（）外币有价证券（3）外币支付凭证。具有支付能力的，能够在银行转为现金的外币支付凭证。具有支付能力的，能够在银行转为现金的凭证。（凭证。（4）其他外汇资金。大多数国家包括黄金。）其他外汇资金。大多数国家包括黄金。 概念概念2

6、外币业务包括：外币核算和境外经营外币折算业务。外币业务包括：外币核算和境外经营外币折算业务。 其中：外币核算业务，指非会计报表货币发生的各种其中：外币核算业务，指非会计报表货币发生的各种经济业务。包括：经济业务。包括： 1、进、出口商品业务；、进、出口商品业务； 2、借、还款外币业务；、借、还款外币业务； 3、接受外币投资业务；、接受外币投资业务； 4、外币投机业务；、外币投机业务； 5、其他外币业务（如期末折算）。、其他外币业务（如期末折算）。 汇率的标价方法汇率的标价方法1、直接标价、直接标价 1美元美元 6.3785 人民币人民币 即：即： 1=￥ 6.37852、间接标价、间接标价 1

7、人民币人民币 0.1569美元美元 即￥即￥1=0.1569概念3 汇率汇率 1、市场汇率与计划（官定）汇率市场汇率与计划（官定）汇率。 2、现行汇率与历史汇率现行汇率与历史汇率。 3、记账汇率与账面汇率记账汇率与账面汇率。记账汇率是记账日的。记账汇率是记账日的汇率；账面汇率是已经记入账面的汇率（也即历史汇汇率；账面汇率是已经记入账面的汇率（也即历史汇率）。率）。 4、即期汇率与远期汇率。即期汇率与远期汇率。即期汇率即即期汇率即“现汇汇现汇汇率率”，即在业务发生的当期买入与卖出的汇率；远期，即在业务发生的当期买入与卖出的汇率；远期汇率即汇率即“期汇汇率期汇汇率”或者或者“期货汇率期货汇率”。

8、5、即期汇率的近似汇率。即期汇率的近似汇率。如平均汇率、期初汇如平均汇率、期初汇率等。率等。 6、买入、卖出和中间价买入、卖出和中间价（记账汇率为中间价）。（记账汇率为中间价）。 概念概念4 一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。境中的货币。 一个企业可以以本国货币作为主要经营使用的一个企业可以以本国货币作为主要经营使用的货币，也可能使用外币作为主要经营活动使用的货货币，也可能使用外币作为主要经营活动使用的货币。币。 确立记账本位币是确定日常账务的货币记录确立记账本位币是确定日常账务的货币记录依据。

9、会计报告在任何情况下，将以本国货币作为依据。会计报告在任何情况下，将以本国货币作为计量的本位币。计量的本位币。二、企业记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定 企业选定记账本位币的要求：企业选定记账本位币的要求： （一）该货币影响商品和劳务的价格，通常的（一）该货币影响商品和劳务的价格，通常的交易计量以该货币为计量依据进行结算；交易计量以该货币为计量依据进行结算； （二）该货币影响商品和劳务的价格形成的成（二）该货币影响商品和劳务的价格形成的成本，并以此依据进行结算；本，并以此依据进行结算； （三）融资活动和经营活动日常使用该货币进（三）融资活动和经营活动日常使用该货币进行结算。行结算。 即：

10、经营活动最常用的货币形式。即：经营活动最常用的货币形式。例：例： 某企业的主要收入是以美元货币结算，其主要某企业的主要收入是以美元货币结算，其主要的材料和设备也源自于美国采购，常用美元支付的材料和设备也源自于美国采购，常用美元支付（75），则以美元作为记账本位币；），则以美元作为记账本位币； 如果该企业的销售主要针对美国，使用美元，如果该企业的销售主要针对美国，使用美元，但材料和设备源自于本国，或者少数源自于美国，但材料和设备源自于本国，或者少数源自于美国，则选择人民币作为记账本位币。则选择人民币作为记账本位币。三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定 境外经营是指在境外经营的

11、子公司、分公司、境外经营是指在境外经营的子公司、分公司、合营企业、联营企业、分支机构等。境内经营的子合营企业、联营企业、分支机构等。境内经营的子公司、分公司、合营企业、联营企业、分支机构等公司、分公司、合营企业、联营企业、分支机构等选定的记账本位币不同于企业集团的记账本位币，选定的记账本位币不同于企业集团的记账本位币，视同境外经营。视同境外经营。 确定境外经营的目的：在其子公司等使用不同确定境外经营的目的：在其子公司等使用不同于集团记账本位币时，进行于集团记账本位币时，进行外币会计报表折算外币会计报表折算。境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 注意：注意： 1、境外经营是否具有独立

12、性，否则选择与企、境外经营是否具有独立性，否则选择与企业相同的记账本位币。业相同的记账本位币。 2、境外经营活动要占较大比重，否则选择与、境外经营活动要占较大比重，否则选择与企业相同的记账本位币。企业相同的记账本位币。 3、境外经营的现金流量是否直接影响企业现、境外经营的现金流量是否直接影响企业现金流量，否则选择与企业相同的记账本位币。金流量，否则选择与企业相同的记账本位币。 4、境外经营的现金流量是否能够偿还外资，、境外经营的现金流量是否能够偿还外资，否则选择与企业相同的记账本位币。否则选择与企业相同的记账本位币。 四、记账本位币变更的会计处理四、记账本位币变更的会计处理 企业所处的经营环境

13、发生重大变化，需要变更企业所处的经营环境发生重大变化，需要变更记账本位币的，应当以变更日的即期汇率折算所有记账本位币的，应当以变更日的即期汇率折算所有会计报告的项目和账务处理项目。会计报告的项目和账务处理项目。 记账本位币变更不需要调整汇率折算差额。记账本位币变更不需要调整汇率折算差额。 涉及编制比较财务报表的，也应当以比较财务涉及编制比较财务报表的，也应当以比较财务报表的可比当日即期汇率折算所有会计报告项目。报表的可比当日即期汇率折算所有会计报告项目。 外币交易是当前企业比较广泛的业务之一。凡外币交易是当前企业比较广泛的业务之一。凡是有能力进口和出口的企业都可能产生外币业务。是有能力进口和出

14、口的企业都可能产生外币业务。 一、外币交易的核算程序一、外币交易的核算程序 外币交易的记账方法有统账制和分账制两种：外币交易的记账方法有统账制和分账制两种： 统账制是企业选择较多的一种：是指在发生统账制是企业选择较多的一种：是指在发生外币交易日即折算为本位币记账。外币交易日即折算为本位币记账。 分账制是在日常分别用不同货币记账，期末分账制是在日常分别用不同货币记账，期末统一折算为本位币记账通常以金融企业运用较统一折算为本位币记账通常以金融企业运用较多。多。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、外币核算程序一、外币核算程序 如何将外币折算为人民币？如何将外币折算为人民币？ 通常

15、是将外币乘以一个与本币的兑换率，然通常是将外币乘以一个与本币的兑换率，然后以本币金额反映经济事项的数据。后以本币金额反映经济事项的数据。 本币的兑换率运用中注意：本币的兑换率运用中注意： （1）交易日）交易日 （2）资产负债表日及结算日）资产负债表日及结算日 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 （一）如何设置外币账户（一）如何设置外币账户 哪些是外币账户？包括货币性外币账户和非货币性账户。哪些是外币账户？包括货币性外币账户和非货币性账户。 （1）货币性账户包括：）货币性账户包括： A、外币货币资金外币货币资金：现金、银行存款、其他货币资金；：现金、银行存款、其他货币资金； B、

16、外币应收款：外币应收款：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款；应收款； C、外币负债外币负债：短期借款、长期借款、应付账款、预收账：短期借款、长期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应付利息、应付职工薪酬等。款、应付票据、应付利息、应付职工薪酬等。 （2）非货币性账户。）非货币性账户。除上以外的其他账户。除上以外的其他账户。 （3）外币折算的损益账户）外币折算的损益账户财务费用，下设财务费用，下设“汇兑差汇兑差额额”明细账户。明细账户。（二）基本程序（二）基本程序 1、将外币金额按照交易日的即期汇率或者即期将外币金额按照交易日的即期汇率或者即期汇率的近似汇

17、率折算为记账本位币金额，并登记有关汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，并登记有关账户；同时按照外币金额登记外币账户；账户；同时按照外币金额登记外币账户； 2、期末，将所有外币货币性项目的外币金额，、期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币比较，其差额确认为账本位币比较，其差额确认为“财务费用财务费用”。 3、结算（了结）外币货币性项目，按照当日即、结算（了结）外币货币性项目，按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币比期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币比较，其差额确认为较，其

18、差额确认为“财务费用财务费用”。 （1）以理论工作为代表的处理：通常选择业务发生日的市场汇率（折）以理论工作为代表的处理：通常选择业务发生日的市场汇率（折算日即期汇率）算日即期汇率）标准：始终选择业务发生当日的外汇汇率作为折算标准。标准：始终选择业务发生当日的外汇汇率作为折算标准。 优点：能够反映业务发生时的实际兑换价值，揭示资产的现实价值；优点：能够反映业务发生时的实际兑换价值，揭示资产的现实价值；缺点：期末核算复杂。缺点：期末核算复杂。 （2）以会计实务工作为代表的处理：通常选择固定期初汇率。）以会计实务工作为代表的处理：通常选择固定期初汇率。 标准：始终固定以期初日的外汇汇率作为折算标准

19、。标准：始终固定以期初日的外汇汇率作为折算标准。 优点：期末核算简单；缺点：不能反映业务发生时的实际兑换价值。优点：期末核算简单；缺点：不能反映业务发生时的实际兑换价值。 例：外币应收账款的记账本位币为例：外币应收账款的记账本位币为5000元，按照期末即期元，按照期末即期汇率折算为汇率折算为5120元。元。 借：应收账款借：应收账款 120 贷：财务费用贷：财务费用 120 例：某企业应付外币账款为例：某企业应付外币账款为10000美元，发生日的即期美元，发生日的即期汇率汇率1：6.80，结算支付该外币时，结算日的汇率为，结算支付该外币时，结算日的汇率为1：6.70。 借：应付账款借：应付账款

20、 68000 贷：财务费用贷：财务费用 1000 银行存款银行存款 67000 二、汇率选择二、汇率选择 日常核算采用即期汇率。在外币兑换时，涉及买日常核算采用即期汇率。在外币兑换时，涉及买入价、卖出价和中间价。入价、卖出价和中间价。 核算中，在核算中，在会计凭证和账簿中会计凭证和账簿中体现为即期汇率体现为即期汇率的中间价。的中间价。 即期汇率的近似汇率，即平均汇率或者加权平均即期汇率的近似汇率，即平均汇率或者加权平均汇率。汇率。 即期汇率的近似汇率通常在即期汇率的近似汇率通常在会计报表折算会计报表折算时使时使用。用。 三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 （一）初始计量（一）初始计量

21、 特点：特点： 1、对发生的、对发生的外币货币性账户外币货币性账户，原则上要采用，原则上要采用复币记账复币记账，而而非货币性账户非货币性账户不需要复币记账。不需要复币记账。 2、所有账户应当以即期汇率（或者即期汇率的近似汇、所有账户应当以即期汇率（或者即期汇率的近似汇率）折算为本位币核算。率）折算为本位币核算。 3、发生外币兑换业务时，货币资金外币账户采用买入、发生外币兑换业务时，货币资金外币账户采用买入价或者卖出价计价，而其他账户采用中间价计价。差额确认价或者卖出价计价，而其他账户采用中间价计价。差额确认为财务费用（见例为财务费用（见例208，209） 例例203、外币购销业务、外币购销业务

22、（1）进口业务核算的注意要点：）进口业务核算的注意要点： 外币账户要采用复币记账；外币账户要采用复币记账； 注意进口业务的税金注意进口业务的税金计税依据：计税依据：存货的入帐成本；存货的入帐成本；支付款项的方式。支付款项的方式。 例例204、销售业务、销售业务 注意要点：注意要点： （1）复币账户）复币账户 （2）可能产生的税金）可能产生的税金 （3）税金核算的具体情况）税金核算的具体情况 例例206、外币投资业务、外币投资业务 注意：注意： （1）对合同汇率已经取消。）对合同汇率已经取消。 （2）现行会计准则一律按照）现行会计准则一律按照资金交付日资金交付日的即期汇率作为折算标准的即期汇率作

23、为折算标准，不产生差额。，不产生差额。 例例207、外币借、还款业务外币借、还款业务 （1）利息的计算；）利息的计算； （2）利息应该计入的账户；）利息应该计入的账户； （3）期末计算汇兑损益的影响金额。）期末计算汇兑损益的影响金额。 20208 8，20209 9 外币兑换业务外币兑换业务 注意要点：注意要点： （1）注意汇率的选择。对换外币将由银）注意汇率的选择。对换外币将由银行获得收益，而企业则产生行获得收益，而企业则产生“财务费用财务费用”。 （2）注意外币账户要采用复币记账。）注意外币账户要采用复币记账。（二）期末调整的账务处理（二）期末调整的账务处理 1、资产负债表日的会计处理、资

24、产负债表日的会计处理 按制度规定，每一资产负债表日，都应该对汇按制度规定，每一资产负债表日，都应该对汇兑损益计量，并作账务处理。兑损益计量，并作账务处理。 处理要求：处理要求： 开办期间入长期待摊费用；开办期间入长期待摊费用； 与固定资产联系的，根据资本化情况分别处理；与固定资产联系的，根据资本化情况分别处理； 清理期间，确认为清理期间，确认为“清算费用清算费用”； 其他一律作为其他一律作为“财务费用财务费用”。 （二）期末调整的账务处理（二）期末调整的账务处理 1、货币性项目、货币性项目 在每一会计期末，应当将货币性项目的记账本位币调整为在每一会计期末，应当将货币性项目的记账本位币调整为以期

25、末即期汇率确认的记账本位币。使其货币性项目的具体价以期末即期汇率确认的记账本位币。使其货币性项目的具体价值与期末即期汇率保持配比一致。值与期末即期汇率保持配比一致。 调整公式：调整公式： 某账户应当调整的汇兑损益该账户期末外币原币金额某账户应当调整的汇兑损益该账户期末外币原币金额期末即期汇率（该账户期初外币原币金额期末即期汇率（该账户期初外币原币金额期初即期汇率期初即期汇率+该账户本期记账本位币增加额该账户本期记账本位币减少该账户本期记账本位币增加额该账户本期记账本位币减少额）额） 实际工作中，上述公式也可以简化为：该外币账户期末实际工作中，上述公式也可以简化为：该外币账户期末原币原币（期末即

26、期汇率期初即期汇率）。（期末即期汇率期初即期汇率）。 例：某企业外币例：某企业外币应付账款应付账款期初为期初为10000美元，期初汇率美元，期初汇率1：6.8，本期，本期12日增加日增加30000美元，即期汇率美元，即期汇率1：6.6，20日日归还归还20000美元，即期汇率美元，即期汇率1：6.7。 30日，期末汇率日，期末汇率1：6.65 该应付账款期末汇兑损益调整（该应付账款期末汇兑损益调整（10000+3000020000）6.65（100006.8+300006.6200006.7）1400元元项目项目借方借方贷方贷方余额余额月初6800012日19980020日133400结余13

27、3000应付账款应付账款外币外币200006.65133000 差额差额1400元元（二）期末调整的账务处理（二）期末调整的账务处理 2、非货币性项目、非货币性项目 非货币性项目按照历史成本计量，其入非货币性项目按照历史成本计量，其入账价一旦确认，不予调整。账价一旦确认，不予调整。（二）期末调整的账务处理（二）期末调整的账务处理 3.关于金融资产的调整关于金融资产的调整 对于交易性金融资产和可供出售的金融对于交易性金融资产和可供出售的金融资产，由于是按照公允价值计量，且公允价资产，由于是按照公允价值计量，且公允价值变动要确认损益或者权益，其汇率的影响值变动要确认损益或者权益，其汇率的影响与市价

28、的影响无法区分，不单独计量确认汇与市价的影响无法区分，不单独计量确认汇兑损益。兑损益。 会计报告会计报告 会计报告会计报告 以外币表述以外币表述 以人民币表述以人民币表述 ￥ 应该解决的问题：应该解决的问题： （1）选择什么汇率；）选择什么汇率； （2）折算后的差额处理。）折算后的差额处理。第三节第三节 外币会计报表折算外币会计报表折算 一、外币会计报表折算方法一、外币会计报表折算方法 （一）折算目的（一）折算目的 对使用外币反映的会计报表指标，按照与本国对使用外币反映的会计报表指标，按照与本国货币之间的汇率，翻译成为以本国货币标准的指标货币之间的汇率，翻译成为以本国货币标准的指标体系。体系。

29、 （二）折算方法（二）折算方法 1 1、现行汇率法、现行汇率法 2 2、流动与非流动法、流动与非流动法 3 3、货币与非货币法、货币与非货币法 4 4、时态法、时态法 （三）折算方法对比（三）折算方法对比 项目项目现行汇率现行汇率流动与非流动流动与非流动货币与非货币货币与非货币 时态法时态法现金现金XXXX应收账款应收账款XXXX存货存货 以成本计价以成本计价XXLL 以市价计价以市价计价XXLX投资投资 以成本计价以成本计价XLLL 以市价计价以市价计价XLLX固定资产固定资产XLLL无形资产无形资产XLLL流动负债流动负债XXXX长期负债长期负债XLXX实收资本实收资本LLLL留存收益留存

30、收益平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数X=现行汇率现行汇率 L历史汇率历史汇率 评价评价 方法方法优点优点缺点缺点适应适应现行汇率法现行汇率法简便简便在通货膨胀时歪在通货膨胀时歪曲价值曲价值物价稳定物价稳定流动与非流动法流动与非流动法对非流动资产对非流动资产折算准确折算准确工作量较大；歪工作量较大；歪曲长期负债折算曲长期负债折算历史资料完善历史资料完善货币与非货币法货币与非货币法对非货币资产对非货币资产折算准确折算准确工作量较大；存工作量较大；存货折算困难货折算困难历史资料非常历史资料非常完善完善时态法时态法折算准确折算准确工作量较大；存工作量较大；存货折算困难货折算困难历史资料非常历史资料非常完善完善 外币会计报表折算差额处理外币会计报表折算差额处理 1、全部递延处理、全部递延处理 优点优点（1）简便；（）简便；（2）损益稳定；（）损益稳定；（3）利于保持原项目的比例关系。（利于保持原项目的比例关系。（我国采用递延我国采用递延处理处理 ） 2、作当期损益处理、作当期损益处理 优点：适时反映企业外币汇率的风险；缺优点：适时反映企业外币汇率的风险；缺点：损益不稳定。点：损益不稳定。 3、对损失在