Cha05筹资业务的会计核算

1、第五章第五章 筹资业务筹资业务的会计核算的会计核算第一节第一节 制造业企业的主要经济业务制造业企业的主要经济业务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制1学习目标z了解制造业企业经济业务类型；z掌握企业资金筹集业务的会计核算；z深刻领会权责发生制。2第一节第一节 制造业企业的制造业企业的主要经济业务主要经济业务一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下其主要经济业

2、务内容可归纳为以下5 5种：种：资金筹集；资金筹集；供应过程；供应过程；生产过程；生产过程；销售过程；销售过程；财务成果形成与分配。财务成果形成与分配。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本

3、本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务3z 小林和小金是一对非常要好的朋友，他们二人大学毕业之后决定小林和小金是一对非常要好的朋友，他们二人大学毕业之后决定开一家公司。经过深入的市场调查，他们决定搞礼品制作，送货开一家公司。经过深入的市场调查，他们决定搞礼品制作，送货上门，并给公司起了一个名字为上门，并给公司起了一个名字为“礼品之家礼品之家”。于是二人紧锣密。于是二人紧锣密鼓，筹备公司开办事宜。鼓，筹备公司开办事宜。z 首先要解决资金问题。小林的父亲为公司投入首先要解决资金问题。小林的父亲为公司投入20 00020 000元，委托二元，委托二人进行管理，小林和小金各出资人

4、进行管理，小林和小金各出资40 00040 000元。此外，二人又从银行元。此外，二人又从银行借入三年期、利率为借入三年期、利率为4%4%，到期还本付息的款项一笔，到期还本付息的款项一笔20 00020 000元。所元。所有资金均存入公司开立的银行账户。有资金均存入公司开立的银行账户。z 款项到位后，首先花款项到位后，首先花35 00035 000元购买了门市用房，然后由小林去购元购买了门市用房，然后由小林去购进两辆货车，每辆进两辆货车，每辆12 00012 000元；小金去友谊公司赊购一台机器设备，元；小金去友谊公司赊购一台机器设备，价款价款18 00018 000元；又从特创公司购入一批原

5、材料，价款元；又从特创公司购入一批原材料，价款2 0002 000元。元。z 这样经过紧张的准备后，公司开始正式挂牌营业了。这样经过紧张的准备后，公司开始正式挂牌营业了。z 公司开业后，经营状况非常好，截至到第一月月末，公司就售出公司开业后，经营状况非常好，截至到第一月月末，公司就售出礼品礼品3030件，价款件，价款10 00010 000元，收回元，收回6 0006 000元存入银行，其余元存入银行，其余4 0004 000元元客户暂欠。客户暂欠。案例4二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生

6、产经营筹集资金。接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债5刚从美术学院毕业的刘星、李星、张星、王星决定联合创业，共同出资刚从美术学院毕业的刘星、李星、张星、王星决定联合创业，共同出资100100万元人民币，成立万元人民币，成立“四星装潢设计公司四星装潢设

7、计公司”。四人达成如下协议：每人出资四人达成如下协议：每人出资2020万。其中，万。其中， 刘星投入房屋一套，作价刘星投入房屋一套，作价2020万；万； 李星投入现金李星投入现金5 5万，存款万，存款1515万；万； 张星投入全新电脑张星投入全新电脑4 4台，计价台，计价4 4万，投入存款万，投入存款1616万；万； 王星投入存款王星投入存款2020万。万。另向银行申请另向银行申请2 2年期贷款年期贷款1515万，向朋友临时借入现金万，向朋友临时借入现金5 5万。万。6投入资本投入资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资

8、产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分7借入资金借入资金向银行和金融机构向银行和金融机构借款借款发行债券发行债券向供应商赊账向供应商赊账长期借款、短期借款长期借款、短期借款应付债券应付债券应付账款应付账款8企业的组织形态企业的组织形态有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司一人有限责任公司一人有限责任公司公司制企业公司制企业合伙企业合伙企业独资企业独资企业一个所有者，承担无限责任。一个所有者，承担无限责任。两个或两个以上的所有者。两个或两个以上的所有者。普通合伙普通合伙制、有限合伙制。制、有限合

9、伙制。所有者以出资额为限，承担责任。所有者以出资额为限，承担责任。注册资本最低限额为注册资本最低限额为3万。万。注册资本最低限额为注册资本最低限额为500万。万。注册资本最低限额为注册资本最低限额为10万；万；一次足额缴纳。一次足额缴纳。9有限责任公司与股份有限公司有限责任公司与股份有限公司z有限责任公司：有限责任公司：y全部资本不分为等额股份；全部资本不分为等额股份；y公司向股东签发出资证明，不发行股票；公司向股东签发出资证明，不发行股票；y公司股东转让出资，须经股东会讨论通过；公司股东转让出资，须经股东会讨论通过；y股东人数限制在两个以上，股东人数限制在两个以上，5050个以下。个以下。z

10、股份有限公司：股份有限公司：y全部资本划分为等额股份；全部资本划分为等额股份；y发行股票；发行股票；y股票可以交易或转让；股票可以交易或转让；y股东数有下限，没有上限。股东数有下限，没有上限。实收资本实收资本股本股本10股份有限公司的设立方式股份有限公司的设立方式z发起式：发起式：y股份全部由发起人认购。股份全部由发起人认购。y募集费用很低，筹资风险小。募集费用很低，筹资风险小。z募集式：募集式：y股份除发起人认购外，还可向其他法人或自然股份除发起人认购外，还可向其他法人或自然人募集。人募集。y募集费用高，筹资风险大。募集费用高，筹资风险大。112.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，

11、进行设备安装；进行材料采购。购建固定资产，进行设备安装；进行材料采购。 办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债123. 3. 生产过程业务生产过程

12、业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务134

13、.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生

14、产业务产业务产品销产品销售业务售业务145.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳所得税；计算形成的利润或发生的亏损；按计算并交纳所得税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配

15、利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务15第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容1.1.所有者投入资本所有者投入资本 2.2.借入资金借入资金 16二、所有者投入资本的核算二、所有者投入资本的核算1.1.账户账户设置设置 反映资产的增加：库存现金、银行存款、原材料、固定资产 反映资产的来源：实收资本、股本、资本公积2.2.实

16、收资本业务的核算实收资本业务的核算（1 1）实收资本的含义）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。17（2 2）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资额入账。按实际收到的投资额入账。 其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的价值入账；以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。或以投资方的账面上该资产的价值入账。18【例例】北方公司收到投资者投入资金北方公司收到投资者投入资金2 000 000，款项均存入银行。，款项均存入银行。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：实收

17、资本贷：实收资本 2 000 00019 30 000 30 000、80 00080 000均为双方确认价值。均为双方确认价值。【例例】北方公司收到投资者投入原材料北方公司收到投资者投入原材料30 000，专有技术，专有技术80 000。借：原材料借：原材料 30 000 无形资产无形资产 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 110 00020 投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500500万元）超万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占过其在注册资本中所占份额（假定占45%45%，应为应为450450万元）部分，不计入实收资本，而万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积

18、金。计入资本公积金。213. 3. 资本公积业务的核算资本公积业务的核算（1 1）资本公积的含义）资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。过法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。转增资本金。22（2 2）资本公积的来源）资本公积的来源 股本溢价股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分；公司发行股票时超过面值的金额部分； 新股东为获得公司注册资本的一定比例新股东为获得公

19、司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。而比原股东多向公司交付的资本金。（3 3）资本公积的用途）资本公积的用途 转增资本金（股本）。转增资本金（股本）。23（4 4）账户设置）账户设置24股份公司的实收资本（股本）股份公司的实收资本（股本） 1 1）股份公司筹集资本方式：发行股票。）股份公司筹集资本方式：发行股票。 2 2）发行股票方式：）发行股票方式： 3 3）发行费用：如委托发行，应按发行股票收）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为入的一定比例（假定为3%3%）承担一定的手续费）承担一定的手续费（假定为（假定为468 000468 000元）。元）。25

20、4 4）入账价值确定：）入账价值确定： 按面值计入按面值计入“股本股本” ” （假定为（假定为200200万元）；万元）； 按溢价额（假定为按溢价额（假定为13601360万元）减发行费用（假万元）减发行费用（假定为定为46.846.8万元）超出部分（为万元）超出部分（为1313.21313.2万元）计入万元）计入“资本公积资本公积”。 5 5）账户设置）账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从账户的对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、经济性质、账户的账户的基本结构基本结构和账户的和账户的对应关系对应关系几几方面进行把握。方面进行把握。2627（6 6）核算）核算举例：举例： 【

21、例例】发行股票。发行股票。 借：银行存款借：银行存款 960 000960 000 贷：股本贷：股本 900 000900 000 贷：资本公积贷：资本公积 60 00060 000 银行存款发行股票收入总额银行存款发行股票收入总额发行费用发行费用 960 000960 000300 000300 0003.2 - 03.2 - 0 900 000900 000与发行股票面值相等。与发行股票面值相等。 股本发行股票数量股本发行股票数量面值面值 300 000300 0003 3900 000900 000 60 000 60 000为股本溢价额。为股本溢价额。 资本公积溢价发行额发行费用资本公

22、积溢价发行额发行费用 300 000300 000（3.2-33.2-3）- 0- 060 00060 00028z 股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200 000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%。 y证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。 溢价收入=200000（1.21）=40000（元） 手续费=2000001.22%=4800（元） 计入资本公积的数额=400004800=35200（元） y借：银行存款 235 200 贷：股本 200 000 资本公积 35 20029三、借入资金的核算三

23、、借入资金的核算1.1.借入资金的内容借入资金的内容 企业从债权人处筹集的资金。企业从债权人处筹集的资金。包括：包括： 向银行借款（向银行借款（短期借款和长期借款短期借款和长期借款）、）、 从其他企业赊购产品形成的应付账款等。从其他企业赊购产品形成的应付账款等。302.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算（1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途1 1）含义：偿还期在）含义：偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。2 2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。如购买材料、发放工资等。31（

24、2 2）短期借款的取得）短期借款的取得1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。用）。32 支付方式：支付方式： 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 账务处理上的不同方法：账务处理上的不同方法： 按月度支付。直接计入本月的按月度支付。直接计入本月的“财务费用财务费用”和和“银行银行存款存款”账户。账户。 按季度或半年支付。按照按季度或半年支付。按照权责发生

25、制权责发生制原则要求，在应原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的方式确认。计入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。33【例例】某企业某企业20032003年年3 3月从银行借入为期月从银行借入为期6 6个月个月的短期借款。年利率为的短期借款。年利率为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0.5%）。）。应付利息34（3 3）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息35

26、（3）核算举例：）核算举例：【例例】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000【例例】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 36【例例】偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000373.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算（1 1）长期借款的基本含义与用途）长期借款的基本含义与用途1 1）含义：

27、偿还期在）含义：偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。2 2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。如购买设备、建造厂房等。38（2 2）长期借款本金及利息的确认与计量）长期借款本金及利息的确认与计量1 1）本金的确认与计量：）本金的确认与计量： 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2 2）利息的确认与计量：）利息的确认与计量： 确认方法：按月确认，但应区别情况处理。确认方法：按月确认，但应区别情况处

28、理。 建设期利息：计入工程成本（资本化）；建设期利息：计入工程成本（资本化）； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。（费用化）。39（3 3）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。40（4）核算举例：）核算举例：【例例】借入长期借款。借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 2 000 000【例例】计算本年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 00041第三节第三节 收收付实现制与权责发生制付实现制与权责发生制一、研究收