审计学第七章销售与收款循环审计_图文

1、第七章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环的特性第二节销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制和控制测试(一适当的职责分离财政部于2002年12月23日发布的内部会计控制规范销售与收款(试行中规定:单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位分别设立;单位在销售合同订立前,应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有2人以上,并与订立合同的人员相分离;编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;销售人员应当避免接触销货现款;单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。这些都是对单位提出的、有关

2、销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求,以确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。(二正确的授权审批对于授权审批问题,注册会计师应当关注四个关键点上的审批程序:(1在销货发生之前,赊销已经正确审批;(2非经正当审批,不得发出货物;(3销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批;(4审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。(三充分的凭证和记录:先开发货单再发货,与先发货再开发货单的效果,谁会漏记。(四凭证的预先编号(1对凭证预先进行编号:防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账,也可防止重复开具账单或重复记账,但如果不清点预先编号就

3、会失去控制意义;(2由收款员对每笔发货开具账单后,将发运凭证按顺序归档,而由另一位职员定期检查全部凭证的编号,并调查凭证缺号的原因。(五按月寄出对账单(1由不负责出纳、销货及应收账款记账的人员,按月向顾客寄发对账单;(2注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案,对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单,是十分有效的控制测试。(六内部核查程序(1销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况,重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象;(2销售与收款业务授权批准制度的执行情况,重点检查授权批准手续是否健全,是否存在越权审批行为;(3销售的管理情况,重点检查信用政策、销售政策的执行是否

4、符合规定;(4收款的管理情况,重点检查单位销售收入是否及时入账,应收账款的催收是否有效,坏账核销和应收票据的管理是否符合规定;(5销售退回的管理情况,重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。表7-1对销售交易的控制目标、内部控制和控制测试进行了归纳总结。 二、收款交易的内部控制和控制测试1.单位按现金管理暂行条例等规定,及时办理销售收款业务。2.单位应将销售收入及时入账,不得账外设账,不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3. 单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收,财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款

5、可通过法律程序予以解决。4.单位应按客户设置应收账款台账,及时登记每一位客户应收账款余额增减变动情况和信用额度的使用情况。5. 单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构,由其进行审查,确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账,应查明原因,明确责任,并在履行规定的审批程序后作出会计处理。6. 单位注销的坏账应当进行备查登记,做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账,防止形成账外款。7. 单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。8.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符,应查明原因,及时处理。第三节销售与收款

6、循环主要账户的审计一、营业收入的审计(一营业收入的审计目标审计目标一般包括:确定利润表中记录的营业收入是否已发生,且与被审计单位有关;确定所有应当记录的营业收入均已记录;确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录,包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当;确定营业收入是否已记录于正确的会计期间;确定营业收入是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。(二营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序一般包括以下内容:(1取得或编制主营业务收入明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符;结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符;同

7、时检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。(2查明主营业务收入的确认条件、方法,注意是否符合企业会计准则,前后期是否一致;特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。按照企业会计准则第14号收入的要求,企业销售商品收入,应在这样五个条件均满足时予以确认:第一,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。第二,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。第三,收入的金额能够可靠地计量。第四,相关的经济利益很可能流入企业。第五,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。因此对主营业务收入的实质性程序,主要测试企业是否

8、依据上述五个条件确认产品销售的收入。被审计单位采取的销售方式不同,确认销售的时点也是不同的:采用交款提货销售方式,应于货款已收到或取得收取货款的权利,同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。采用预收账款销售方式,应于商品已经发出时,确认收入的实现。采用托收承付结算方式,应于商品已经发出,劳务已经提供,并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。委托其他单位代销商品的,应于代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时,按企业与代销单位确定的协议价确认收入的实现。销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商

9、品收入金额。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。长期工程合同收入,如果合同的结果能够可靠估计,应当要把完工百分比法确认合同收入。委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的,应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入。对外转让土地使用权和销售商品房的,通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。如果事先与买方签订了不可撤销合同,按合同要求开发房地产,则应按建造合同的处理原则处理。 借:委托代销商品 30000贷:库存商品 30000(3如有下述各种情形,必要时,实施实质性分析程序来获取审计证据:第

10、一,将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格变动是否异常,并分析异常变动的原因。第二,计算本期重要产品的毛利率,与上期比较,检查是否存在异常,并分析异常变动的原因。第三,比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因。第四,将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析,检查是否存在异常。第五,根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。(4获取产品价格目录,抽查售价是否符合定价政策,并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理,有无低价

11、或高价结算以转移收入和利润的现象。(5抽取本期一定数量的销售发票,检查开票、记账、发货日期是否相符,品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。(6抽取本期一定数量的记账凭证,检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。(7结合对应收账款的审计,选择主要客户函证本期销售额。(8对于出口销售,应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对,必要时向海关函证。(9销售的截止测试。对销售实施截止测试,其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确:应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下

12、期或提前至本期。注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期:一是发票开具日期或者收款日期;二是记账日期;三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期。收入确认时点:一、三;收入截止相关:二;检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。(10存在销货退回的,检查手续是否符合规定,结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确,结合存货项目审计关注其真实性。(11检查销售折扣与折让。销售折扣与折让的实质性程序主要包括:第一,获取或编制折扣与折让明细表,复核加计正确,并与明细账合计数核对相符。第二,取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料,并抽查较大

13、的折扣与折让发生额的授权批准情况,与实际执行情况进行核对,检查其是否经授权批准,是否合法、真实。第三,销售折让与折扣是否及时足额提交对方,有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况。第四,检查折扣与折让的会计处理的审计程序进行审核。(12检查有无特殊的销售行为。(13调查向关联方销售的情况。(14调查集团内部销售的情况。(15检查主营业务收入的列报是否恰当。2.其他业务收入的实质性程序。 二、应收账款的审计(一应收账款的审计目标应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权,即由于企业销售商品、提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费,是企业在信用活动中所形成

14、的各种债权性资产。应收账款的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在;确定所有应当记录的应收账款是否均已记录;确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制;确定应收账款是否可回收,坏账准备的计提方法和比例是否恰当,计提是否充分;确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确;确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。(二应收账款的实质性程序1.取得或编制应收账款明细表2.检查涉及应收账款的相关财务指标(1复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比,并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较,如存在差异应查明原因。(2计

15、算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标,并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析,检查是否存在重大异常。3.检查应收账款账龄分析是否正确4.向债务人函证应收账款函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的(1真实性、(2正确性,防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款,可以比较有效地证明被询证者(即债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。(1函证的范围和对象。除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证,应当在工作底稿中说明

16、理由。如果认为函证很可能是无效的,注册会计师应当实施替代审计程序,获取充分、适当的审计证据。 一般情况下,注册会计师应选作函证对象的项目有:第一,大额或账龄较长的项目。第二,与债务人发生纠纷的项目。第三,关联方项目。第四,主要客户(包括关系密切的客户项目。第五,交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。第六,可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。(2函证的方式。函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式,注册会计师可采用积极或消极的函证方式实施函证,也可将两种方式结合使用。积极的函证方式又称肯定式函证,是指注册会计师向第三方发出询证函,要求第三方证实有关信息,注册会计师要求被询证者在所有情况下

17、必须回函,确认询证函所列示信息是否正确,或填列询证函要求的信息。在审计实务中,如果注册会计师遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函的情况,注册会计师应当考虑与被询证者联系,要求对方作出回应或再次寄发询证函,如果仍未得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序。例如:检查与销售有关的文件。消极的函证方式双称否定式函证,是指注册会计师和第三方发出询证函,要求第三方证实有关信息,注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况时,注册会计师也可考虑采用消极的函证方式:第一,重大错报风险评估为低水平。第二,涉及大量余额较小的账户。第三,预期不存在大量的

18、错误。第四,没有理由相信被询证者不认真对待函证。(3函证时间的选择。注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。(4函证的控制。注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函,但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。(5对不符事项的处理。对应收账款而言,登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为:第一,询证函发出时,债务人已经付款,而被审计单位尚未收到货款。第二,询证函发出时,被审计单位的货物已经发出并已作销售记录,但货物仍在途中,债务人尚未收到货物。第三,债务人由于某种原因将货物退回,而被审计单位尚未收到。第四,债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。(6对函证结果的总结和评价。三、坏账准备的审计:实际发生坏账损失的,检查转销依据是否符合有关规定,会计处理是否正确。 答案:D 答案:C 答案:D 答案:C 答案:A 答案:C,可回收是对的,回收期与可回收是两回事,可回收涉及到坏账准备,涉及到计价与分摊问题。 答案:B,说的是发生的认定问题,这实际上是一个替代程序问题。 答案:ABCDE 答案:ABC 答案:ABDE 答案:ABCD高等教育自学考试 审计学 主讲：李跃升 答案：ABCE 答案：A 答案：D 答案：A