本章内容主要讲解有关存货的知识内容

1、第二章 存货本章内容主要讲解有关存货的知识内容，在中级教材中关于这部分内容的讲解相对较为简单、较为基础。此部分内容在考试时出现客观题的概率比较小，即使出现分值也比较小，更多情况是会结合知识点在计算题和综合题中进行考查的。1.jpg (9.12 KB)2010-8-9 10:03从上图我们不难看出，其实中级会计中存货的内容学习是比较简单的。大致思路也就如图所示：首先，我们通过对存货概念的掌握对商品进行确认。在进行确认过程中，注意只要同时满足两个条件：1、企业可能会有与该商品有关的经济利益流入；2、该商品的成本可以进行准确计量。（一）存货的初始化计量。对于存货的初始计量，可以说即是对存货的分类和细

2、化。从获得途径的不同对存货进行细分，然后再对每种情况下的存货进行准确计量。大体会分为以下几种情形：1、外部购入形成存货采购成本 + 相关税金及费用注意：（1）收回的物资短缺或相关赔款，应冲减购买成本；（2）不可抗力或不明原因导致的途中损耗，不得计增采购成?2、进一步加工形成存货采购成本 + 加工成本 + 相关税金及费用3、提供劳务形成存货人工成本 + 所产生的费用4、投资者投入形成存货根据公允价值确定下面简单举个例子：甲股份有限公司期末存货计价采用与可变现净值孰低法，该公司各期末存货的账面实际成本和可变现净值如下：（单位：元）账面实际成本可变现净值2007年12月31日500000480000

3、2008年6月30日4000003750002008年12月31日4650004550002009年6月30日4700004700002009年12月31日423000440000要求：（1）计算各期末应提取的存货跌价准备并编制相关的会计分录；（2）计算2007年至2009年底累计计入管理费用的存货跌价准备金额。【解析】：（1）2007年底应计提的存货跌价准备为500000-480000=20000（元）借：资产减值损失 20000贷：存货跌价准备 200002008年6月30日累计应计提的存货跌价准备为400000-375000=25000（元），已经计提了20000元，应再补提5000元。

4、借：资产减值损失 5000贷：存货跌价准备 50002008年年底累计应计提的存货跌价准备为465000-455000=10000（元），已累计计提25000元，所以应冲减存货跌价准备15000元。借：存货跌价准备 15000贷：资产减值损失 150002009年6月30日累计应计提的存货跌价准备为470000-470000=0，已累计计提10000元，所以应冲减跌价准备10000元。借：存货跌价准备 10000贷：资产减值损失 10000此时存货跌价准备账户余额为0，2005年年底存货的实际成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，所以不需处理。（2）2007年至2009年底累计计入管理费

5、用的存货跌价准备金额=20000+5000-15000-1000=0.（二）存货期末计量。1、原则：成本 可变现净值，按照可变现净值计量，并计提存货跌价准备，计入当期损益。（注意：预计销售存货现金流量可变现净值）2、可变现净值可变现净值是进行存货期末计量过程中的一个至关重要因素，在对其进行确定的过程中需要以所取得的确凿证据为基础，同时还要考虑到持有的目的及资产负债表日后事项的影响等因素。而后，我们才可以对其进一步确定，具体如下表所示：2.jpg (46.27 KB)2010-8-9 10:033、存货跌价准备在前面存货期末计量原则中曾经讲到，当商品的自身成本大于可变现净值的时候，需要计提存货跌

6、价准备并要计入当期损益的。1）存货跌价准备的计量A、当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。B、企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。C、存货跌价准备贷方余额反映的是存货可变现净值低于其成本的数额。2）存货跌价准备的确认和转回资产负债表日，存货跌价准备期末余额 = 成本 - 可变现净值 ，故：当存货跌价准备余额 已计提数额 补充计提（所涉及会计分录，借方记“资产减值损失”科目，贷方记“存货跌价准备”）当存货跌

7、价准备余额 已计提数额 冲销当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。（所涉及会计分录，借方记“存货跌价准备”科目，贷方记“资产减值损失”）3）存货跌价准备结转在学习存货跌价准备这部分知识时，只要准确把握好下面几种具体处理情形即可：A、如果企业已经计提了存货跌价准备，并且其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。B、对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计

8、处理。C、按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。下面列举一道过去年份的考题，以供大家参考学习：某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月31

9、日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 （2005年）A、60 B、77 C、87 D、97学会计论坛【解析】据题意，甲商品的成本是240万元，故其可变现净值是20012188万元，所以应该计提的存货跌价准备是24018852万元；乙商品的成本是320万元，其可变现净值是30015285万元，所以应该计提的存货跌价准备是32028535万元。因此2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+3587万元。 第二章存货摘要：成本的确认，可变现净值的计算，减值的判断，计提。下列有关存货的会计处理方法中，正确的是（）。 A.确定存货实际成本的买价是指

10、购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额 B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用 C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用 D.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定【正确答案】：D【答案解析】：选项A，现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本；选项B，应包括按照一定方法分配的制造费用；选项C，对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出。2007年9月26日，公司与公司签订了一份不可

11、撤销的销售合同，双方约定，2008年3月10日，公司应按每台56万元的价格向公司提供乙产品6台。2007年12月31日，公司乙产品的账面价值（成本）为448万元，数量为8台，单位成本为56万元，2007年12月31日，乙产品的市场销售价格为每台60万元。假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。2007年12月31日乙产品的账面价值为（）万元。 A.453 B.447 C.442 D.445【正确答案】：C【答案解析】：为销售合同部分乙产品的可变现净值65661330（万元），成本656336（万元），所以，期末该部分账面价值为330万元；无销售合同部分乙产品的可变现净值26021118（万元）

12、，成本256112（万元），该部分账面价值为112万元；2007年12月31日乙产品的账面价值330112442（万元）。某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存A产品的账面成本为600万元，其中有70%是订有销售合同的，合同价合计金额为390万元，预计销售费用及税金为40万元。未订有合同的部分预计销售价格为200万元，预计销售费用及税金为30万元。2007年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出20%

13、。至2007年年末，剩余A产品的预计销售价格为170万元，预计销售税费25万元，则2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。 A.8 B.10 C.70 D.80【正确答案】：A【答案解析】：2006年有合同部分的可变现净值为39040350（万元），成本60070%420（万元），减值70万元；无合同部分的可变现净值为20030170（万元），成本180万元，减值10万元。2007年剩余产品的可变现净值为17025145（万元），成本18080%144（万元），未减值，但应转回以前计提的跌价准备万，所以相当于应计提的存货跌价准备为8万元。下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的

14、有（）。 A.购入商品运输过程中的保险费用 B.进口商品支付的关税 C.采购人员差旅费 学会计D.入库前的挑选整理费用【正确答案】：ABD【答案解析】：采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本，计入当期损益（管理费用）；一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣，故选项C不符合题意。摘要：有合同与无合同要分开核算甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，208年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。（2）库存商品乙，账面余额为500万

15、，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存

16、货跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。第二章存 货【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，作出有关账务处理。（1）发出委托加工的材料的分录；（2）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时的支付加工费和税金的账务处理；（3）甲企业收回加工后的材料直接用于销售时的支付加工费和税金的账务处理；（4）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应

17、税消费品加工完成，收回委托加工材料的账务处理；（5）甲企业收回加工后的材料直接用于销售加工完成，收回委托加工材料的账务处理；【例2-2】2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的股本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。则做出甲公司的账务处理【例2-6】20

18、09年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值（成本）为600 000元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。确定2009年12月31日钢材的价值。【例题1】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生产A产品，投入乙材料50 000元生产B产品。当月生产

19、A产品发生直接人工费用20 000元，生产B产品发生直接人工费用10 000元，该生产车间归集的制造费用总额为30 000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：(1)A产品应分摊的制造费用(2)B产品应分摊的制造费用(3)A产品完工成本（即A存货的成本）(4)B产品完工成本（即B存货的成本）正确答案本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。A在甲公司享有的股本金额1

20、0 000 00035%3 500 000（元）A在甲公司投资的股本溢价5 000 000850 0003 500 0002 350 000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料5 000 000应交税费-应交增值税-进项税额850 000贷：股本-A3 500 000资本公积-股本溢价 2 350 000 【例题2单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B

21、.33.33C.35.28 D.36【例题3单选题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接对外出售。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批物资的入账价值为（）万元。A.144B.144.68C.160D.160.68【例题4多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。 A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提

22、的相关存货跌价准备 D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本【例题5单选题】：甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2009年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2009年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2 B.4C.9 D.15【例题6计算题】2008年末甲公司库存B机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备为

23、6 000元。2009年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台B机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。作出相关分录。假设2009年末，甲公司按照每台6 000元的销售价格销售了60%的库存B机器，即3台，假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，作出结转存货跌价准备的相关分录。答案【例2-1】正确答案（1）发出委托加工材料借：委托加工物资-乙企业20 000贷：原材料20 000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（20 000+7 000）（1-10%）=30 000（元）【注：组成计税

24、价格（发出加工材料成本加工费）/（1消费税税率）】受托方代收代交的消费税税额30 00010%=3 000（元）应交增值税税额7 00017%=1 190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资7 000应交税费-应交增值税（进项税额）1 190-应交消费税3 000贷：银行存款 11 190甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资-乙企业10 000（7 000 3 000）应交税费-应交增值税（进项税额）1 190贷：银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料27 000（20 00

25、0 7 000）贷：委托加工物资-乙企业 27 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品30 000（20 000 10 000）贷：委托加工物资-乙企业30 000 【例2-2】正确答案本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。A在甲公司享有的股本金额10 000 00035%3 500 000（元）A在甲公司投资的股本溢价5 000 000850 0003 500 0002 350 000（元）甲公司的账务处理如下：

26、借：原材料5 000 000应交税费-应交增值税-进项税额850 000贷：股本-A3 500 000资本公积-股本溢价 2 350 000 【例2-6】正确答案根据上述资料，可按以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。C型机器的可变现净值=C型机器估计售价估计销售费用及税金=1 350 00050 000=1 300 000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即材料价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此，该批钢材应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价将钢材加工成C型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金=1 350 000800 00050 000=500 000（元）该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此，该批钢材应计提的跌价准备为100 000元，其期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在2009年12月31日资产负债表日的存货项目之中。【例题1】正确答案A产品应分摊的制造费用30 00020 000（20 000 10