对烟草商业企业推行预算管理的思考

1、. . . . 对烟草商业企业推行全面预算管理的思考市烟草公司财务科 马 纯摘要凡事预则立，不预则废。因此要想把某一件事做好、做成功，就必须事先做好计划。烟草商业企业生产经营亦是如此，企业的经营计划从经济的角度来反映就是预算。本文通过论述烟草商业企业全面预算的容、编制方法以与如何控制和执行分析反馈、业绩评价等，企业以此规划来年经营活动，减少决策盲目性和提高管理水平等容来展开论述，并探讨一些具体思路和做法。关键词全面预算的编制、预算的执行、预算执行情况的分析与考核全面预算是企业年度全面经营活动的依据，是企业驾驭外部环境不确定性，提高企业整体绩效和管理水平的重要途径。烟草商业企业全面预算管理是建立

2、“严格规、富有效率、充满活力”上的一项长期的基础工作，是烟草企业做强做大、提高核心竞争力的必然要求，是财务管理的主线、是效益审计、管理审计的主要容和企业管理的抓手。随着烟草行业对全面预算管理重要性的认识逐步提高，预算管理对企业生产经营的实效作用逐步显现出来。因此，预算管理工作只能加强，不能削弱。为在烟草商业企业推行全面预算管理不断创新和探索，根据本人在实际工作中的实践，就以下几个方面与同行们共同探讨。一、全面预算的编制预算编制是全面预算控制的起点，预算编制质量的好坏直接影响费用控制水平、企业经营目标的实现。目前，烟草行业主要采取自下而上、自上而下、上下结合的方式编制预算。在编制预算中各地结合自

3、身的经营特点制定出配套的相关预算参考数值，为预算提供编制依据；预算管理委员会根据预算审核原则和相关规定，对每个预算项目进行认真分析、对比，充分沟通，综合平衡，最后下发执行。正是由于加强了预算编制的科学性和合理性,几年来，预算执行的准确率都在逐步提高，体现了预算的权威性和有效性。（一）预算编制的方法预算项目不同，预算管理采用的编制方法也不同。根据预算编制所依据的业务量是否可变，可将预算编制方法分为固定预算法和弹性预算法；根据预算编制的时间是否固定，可将预算编制方法分为定期预算法和滚动预算法；根据预算编制的基础数据是否确定，可将预算编制方法分为增（减）量调整预算法和零基预算法。结合烟草行业生产经营

4、的特点，编制“两烟”预算时应按照先编制经营预算、资本支出预算，后编制财务预算，最后编制预计现金流量表、预计损益表和预计资产负债表的流程进行。（1）经营预算的编制方法主要采用因素分析、实证对比和预测等。因素分析指在经营预算的编制过程中考虑企业自身的发展需要、目标市场定位、业务结构、支撑措施、配套考核等相关因素；实证对比和预测主要是依据行业数据分析、竞争者分析、宏观经济指标、价格变动分析、经营统计数据等，对预测年度业务收入进行预测，在预测基础上与各专业部门进行深入细致的确认和调整，进而确定预算年度的业务收入预算数。具体编制预算时，应对企业发展环境、业务市场需求、商品价格和业务拓展能力与业务毛利水平

5、进行分析，明确预算编制参数与相关因素。（2）成本费用预算是财务预算的核心部分，主要采用零基预算和弹性预算。根据不同成本费用项目的特点，固定费用一般采用零基预算编制，变动费用遵循零基预算的方式，结合企业标准定额、相关参数以与同类业务的平均水平和历史最好水平，按配比原则分析编制。（二）预算编制的容（1）经营预算编制。“两烟”经营预算是与企业主营业务直接相关的基本生产经营活动的预算，是为规划和控制未来时期的经常性业务收入以与与业务发展直接相关的成本编制的预算，反映企业各项业务活动、业务发展目标。经营预算以企业总预算目标为基础进行编制的，通过分析“两烟”市场定位、市场竞争情况、宏观经济指标以与部经营统

6、计数据等，对预算年度业务发展数量进行收入与相关成本费用预测，编制预测报告，并以此为起点编制业务收入预算。（2）资本性支出预算编制。“两烟”资本性支出预算是对未来长期资本投资活动进行规划和控制的预算，主要包括基本建设项目、技术改造项目、大修理项目、信息化建设项目、购置固定资产、无形资产和长期投资预算。烟草行业资本性支出预算目的是预算未来一段时间在设备和财产等方面的资本支出，确定支出限额，确定现金需量，并作财务预算的投资支出。因此，在投资决策中一个完整的资本性支出预算项目确定程序应该包括以下步骤：一是如何寻找新的投资机会，提出新创意，开拓新市场。这一步骤是非常重要的，虽然基本不属于财务理论的畴，但

7、有机会也应积极参与市场研究，与时了解投资项目的背景题材，动态分析一项投资的取得而失去其他投资机会的机会成本、投资的资金成本。二是收集数据，估算项目的现金流量。本步骤应由业务、企管、财务、生产等相关部门的人员共同参加，除了要收集数据和进行市场调查外，还应估算出项目的现金流量。原则上各项未来的现金净增加额减去机会成本和资金成本后，应与投资预算相比较，如前者大于后者，则说明该项目投资是可取的，否则是不可取的。三是项目评估和做出决策。利用收集到的数据对项目进行评估并做出决策，烟草行业所有资本性支出项目都是经过上一级主管部门逐级审批的，以便日后对实际支出额的控制。四是重新评估和调整。在实际操作与项目投资

8、运行过程中，会遇到一些变化，应与时地对项目进行评估，重新修改有关概率，做出新的决策，避免投资损失。资本性支出项目一经确定，即可编制资本性支出预算。（3）财务预算编制。财务预算综合反映各项业务对现金流量和经营成果的影响，用以规划现金管理、盈亏管理和资产管理。主要包括成本费用预算、利润预算和现金预算等。财务预算应在经营预算和资本性支出预算的基础上编制成本费用预算是企业预算编制的重点之一，具体包括主营业务成本和其他业务支出、管理费用、财务费用和营业外支出预算等。成本费用中的工资与工资相关费用、折旧、无形资产摊销、待摊费用摊销与其他有关税费等属固定成本费用预算，应采用零基预算法，根据有关规定或标准与企

9、业的实际情况合理编制。成本费用中与业务发展直接相关的支出，应根据相关业务量按照以收定支原则合理编制。财务费用预算应根据预算年度企业存（借）款额度、利率和企业存款的预计利息收入与企业结算的银行费用支出金额等编制。其他各项成本费用支出应根据企业制定的标准定额和开支标准合理编制。利润预算应在经营预算编制基础上，结合成本费用预算、投资收益预算、营业外收支预算等项目进行编制。现金流量预算是反映预算期生产经营、资金结算调度和资本性支出引起的一切现金收支与结果的预算。现金流量预算的编制基础是经营预算、资本性支出预算以与成本费用预算等。编制现金流量预算时应根据收入、成本预算与对存货和应收应付款项的分析确定现金

10、流量变化，通过提高收支质量，加强存货应收款的管理，实现经营实得现金与应得现金和经营现金净流入与投资现金净流出的平衡。首先应以业务收入预算为基础，编制现金流入预算；以处置固定资产变价收入、利息收入、出租资产收入等编制其他现金流入预算。其次，根据成本费用预算编制现金流出预算，根据购建固定资产、租入支出、支付贷款利息、归还贷款与债务等预算编制其他现金流出预算。最后，结合上年资金存量，以自由现金流大于零为目标，对现金流量预算进行综合平衡。（三）编制预算应注意的问题（1）选择适当的预算编制方法。由于企业全面预算所涉与的预算项目很多，不同的预算项目又有不同的业务发生特点和规律，因此，企业在实践中不能孤立地

11、采用上述各种方法中的某一种方法来编制每个预算项目的预算，而应根据自身的外部环境、部生产经营特点和全面预算编制水平，并考虑各种编制方法的优缺点和适用对象，选择恰当的全面预算编制方法。（2）建立完整的定额管理体系。成本费用定额是科学编制预算的依据，目前烟草行业在推行全面预算管理时尚未建立起一套完整的定额管理体系，缺乏基础的成本费用消耗定额或标准，使得在编制预算时缺乏有效的编制依据，导致部分预算由领导凭主观意志制定，这给预算编制的审核、执行与考核带来一定难度。企业在推行全面预算管理初期，应逐步开展主要固定成本和变动成本项目的预算定额标准测定工作；要从最基层的生产运营单位做起，建立健全各项成本消耗登记

12、制度，积累和收集建立标准成本管理所必须的基础数据资料，通过抽样整理、定期更新等方式合理确定消耗定额；应对重点成本费用项目进行细化，通过跟踪写实、参照行业先进经验、采集历史数据等办法，制定分项定额或评价标准。在全面预算管理推进过程中，采用科学的方法确定成本费用定额或标准是预算编制中一项十分重要和迫切的基础工作。（3）强化全员参与的预算编制。企业的全体员工是预算的编制主体、执行主体和考核主体，其具有信息优势，全员参与编制预算的优势在于：有利于企业每个员工参与预算编制，提高员工的参与度和对预算的认同感；有利于逐级开展预算审核与质询；有利于对预算进行执行控制与考核。全员参与的预算编制不仅能提高预算编制

13、质量，而且可以为预算审核和预算执行监控提供依据。二、全面预算的执行严格执行预算是推行全面预算管理的关键。在烟草行业，要严格执行预算，就必须要求上级公司年度全面预算各项经营指标下达后，下属企业就必须严格执行，没有预算一律不得开支，同时按照“管理前移、过程控制”的原则，切实加强对预算的执行和过程控制。总体来说，预算的执行要做好如下几点：一是健全制度，严格执行。企业应建立健全预算管理的各项规章制度，例如费用预算管理细则、费用报销程序与标准、期间费用核算办法、大宗物资采购制度、预算分析例会制度、预算考评方案等，形成较为完善的预算管理制度体系。同时，要求各预算执行单位在经营管理的各项活动中，要严格执行预

14、算，切实围绕预算开展经济活动。严格按照预算的具体要求，按“以月保季、以季保年”的原则，编制季、月滚动预算。按照预算方案跟踪实施预算控制管理，重点围绕资金管理和成本费用管理两大主题，严格执行预算政策，与时反映和监督预算执行情况，适时实施必要的制约手段，把企业管理的方法策略融会贯通于执行预算的过程中，最终形成全员和全方位的预算管理局面。二是全面预算与收支两条线相结合，实现预算过程的可控性。有效控制企业的现金流量，管住结算环节的资金收入与支出是实现预算控制的重要手段。烟草行业要通过严格执行收支两条线制度，以资金管理中心为平台，实行资金高度集中管理，强化省局（公司）资金管控能力，成功构建了以现金流量控

15、制为中心的预算“事中控制”制度，实现对资金收支的全程管理与监控，保证了预算执行过程的可控性。三是全面预算与资金收支计划相结合，实现预算控制的有效性。烟草商业企业每年要根据省局（公司）审核批准的经营预算、财务预算以与投资预算，按照规定的格式编制合理的年度、月度资金收支计划，使企业收入、成本、费用、资本性支出等全面预算控制的容以资金流的形式准确、全面地反映在资金收支计划。同时，将企业资金支出计划细分为部结算（主要为省烟采购）、省外烟采购、费用、税款、资本性支出等大类。针对预算控制的重点，主要加强省外烟采购、费用、投资等资金支出环节的控制，对没有购销合同的省外烟采购申请、超出预算的费用申请、未经省局

16、（公司）投资管理委员会批准的投资申请以与超预算的资本性支出申请一律不予拨付资金。通过在资金结算环节严格编制、审核、执行资金收支计划，实现有效控制企业全面预算的目标。四是建立资金开支审批流程。为切实加强资金管理，企业应以上级公司批复的年度预算为依据，对资金开支实行定期集体审批。由分管财务工作的领导主抓，财务、审计、纪检监察、企管和资金开支相关部门负责人参与，对资金开支依据预算逐项进行审批。对未列入年度预算的各种开支项目，一律不予审批；对资本性支出项目不仅要有年度预算，支出时还要有财务部门对项目付款进度进行核实后，才予以审批。对于没有预算的资金开支项目，财务部门一律不拨付资金。五是严格按规定调整预

17、算。年度预算下达后，原则上不予调整。在保证全年经营工作的顺利进行的情况下，确因国家政策变化、客观因素等影响需调整预算的，严格按规定程序进行调整；凡因主观因素造成的漏报和缺报致使预算编制不准确的一律不予调整。六是分解指标，明确责任。企业应建立费用预算责任网络，以机关各科室、各县级分公司（营销部）作为预算归口执行单位，制定预算责任围的界定表格，明确主要负责人、具体责任人和预算员的职责。细化分解各项预算指标，落实到各部门、各环节、各岗位和具体责任人，形成全方位的预算执行责任体系。并将预算执行责任全面纳入年度目标考核之中，从而保证预算目标的实现。三、全面预算执行情况的分析与考核（一）预算执行情况分析为

18、掌握全面预算执行情况，合理控制预算执行进度，促进全面预算管理工作不断进步，烟草商业企业应执行全面预算分析制度和资金计划分析制度。企业执行月度、季度、年度全面预算分析制度，对全面预算的阶段性执行情况进行分析、点评和通报。通过分析了解企业全面预算管理目标的实现情况，发现全面预算与实际执行的差异，追述差异产生的原因，纠正经营管理活动中可能存在的不利偏差，为下期编制全面预算积累经验。同时，每月、每季、每年也对资金收支计划执行情况进行分析，考察企业资金收入计划、费用计划、省外卷烟购进计划、烟叶收购和调拨计划、资本性支出计划等编制的准确程度，分析资金计划实际执行结果与计划目标之间的差异率，对差异率较大的收

19、入、支出项目与时查找原因，加强监控，督促企业采取措施改进资金收支计划编制水平。全面预算分析制度和资金收支分析制度的有效结合，可以有效促进企业全面预算管理水平的持续改进。分析评价是提高全面预算管理水平的重要手段。烟草企业为切实提高预算管理水平，也可以通过对预算日常执行情况和年度执行结果的分析评价，不断总结经验，推动全面预算管理的深入开展。一是建立日常预算执行情况预警和反馈机制。上级公司把预算日常执行情况作为月度经济运行分析的一项重要容进行分析总结，将预算执行情况与时反馈给各所属企业。对预算执行进度不到位的，督促其加大执行力度；对成本费用开支接近预算额度的，提出预警，督促其加大控制力度；对重点预算项目进行跟踪检查，针对存在问题，提出整改意见，限期整改。二是建立年度预算管理分析评价机制。年末上级单位要求各预算执行单位（部门）上报年度预算执行报告；各预算管理办公室收集财务、业务、审计、市场、政策法规等相关信息资料，结合各单位（部门）全面预算管理的情况，从定量和定性两个方面对