《审计学》综合分析题复习

1、审计学综合分析题复习第二章1、请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列表1。目标认定表1认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标发生已记录的交易是真实的准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止交易和事项已记录于正确的会计期 问存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履 行的偿还义务计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和 描述，且披露内谷表述清楚【答案】认定的种类与具体审计目标认定各类认定的含义各类认定对应的具

2、体审计目标发生记录的交易和事项已发生，且与被审 计单位月关已记录的交易是真实的准确性与交易和事项有关的金额及其他数已记录的交易是按正确金额据已恰当记录反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期 问接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履 行的偿还义务资产归属于被审计单位，负 债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录资

3、产、负债和所有者权益以 恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录2、表2共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干具体审计目标及可 能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够 实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一 项审计程序最多只能被选择一次。程序认定表2审计项目审计目标审计程序投资(1)投资的存在性。(2)投资的计价准确。(3)在资产负债表日， 投资项目的分类反映 恰当。A.检查长期投资与短期投资在分类上相互划转 已进行止确的会计处理。B.抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证 是否已预先编号。C.确定投资价

4、格的任何波动已进行恰当的会计 处理。D.函证资产负债表日被托管的所有有价证券。E.确定负责转让有价证券的职员没有接触现 金、银行存款记录。F.将投资项目各明细账期初余额与上年度审计 工作底稿核对。应收账款(4)在资产负债表日， 应收账款记录完整。(5)资产负债表日应 收账款余额止确。(6)应收账款看来总 体合理。(7)财务报表中，应收 账款分类反映恰当。(8)在资产负债表日， 被审计单位对所有应 收账款具有法定收款 权。A.分析应收账款同销售的比率关系，并同前期 比较。B.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的 存货及销货成本记录在恰当的会计期间。C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账 准

5、备是否充分，并提请调整大额差异。D.抽查被审计单位职员及肩关部门的暂借款项 的记录，确定已计入止确的账户。E.检查货运文件是否连续编号，作废的文件是 否盖章注销。F.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作 抵押。G.检查销售退回和折让是否附肩按顺序编号并 经主管人员核准的贷项通知单固定资产被审计单位对所 审会计期间内所增固 定资产享后所有权。 (10)在资产负债表日 所有在册固定资产均 存在。(11)在资产负债表日， 所有固定资产的净值 均已正确计量A.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工 作底稿核对。B.复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效 使用年限及折旧方法同以前年度T。C.确定固定资

6、产记录部门与保管使用部门的职 责分离。D.审查固定资产契约和保险单据。E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已计 入恰当的会计期间。F确定所有机器设备均已保险。G.实地检查所有主要的机器设备【答案】审计目标(1)(2)(3)(4)(6)(8)(9)(10)(11)审计程序DCAECADFDGB第三章1、什么叫独立性？你如何理解独立性？ 参考复习 【答案】汤姆李认为：“独立性是审计师个人正直的一种表达。”曾任美国注册会 计师协会主席的凯尔和审计准则委员会主席齐格勒认为，“独立性的定义为正直和客观的行为能力”。美国的职业道德规范中采纳了这一定义，并将客观性 解释为“审计人员对行为守则对所有被检查事

7、项保持公正态度的能力。”包括精神上的独立和形式上的独立。精神上的独立，也就是实质上独立，要 求审计人员与被审计单位之间必须毫无利害关系。 形式上独立，指审计人员必须 在第三者如社会公众面前表现出一种独立于委托人和被审计人的身份，使外界相信审计人员是独立的。这两种独立性相辅相成，如果审计人员仅有精神上的独立 性，而不具有形式上的独立性，那么就无法让人相信审计人员的独立性， 精神上 的独立也就没有什么现实意义。 反过来，如果审计人员没有精神上的独立， 那么 也很难以形式上的独立呈现在公众面前，更重要的是，仅有形式上的独立而无精 神上的独立，就无法客观、公正地执行审计业务，发表审计意见。2、如何衡量

8、审计独立性？ 参考复习 【答案】如何衡量审计独立性应该从审计机构设置和审计工作过程两个方面考虑，包括审计组织独立和审计人员独立。 作为审计人员工作的机构，如果审计组织不能 独立于被审计单位之外，审计人员就无独立性。审计组织独立于被审单位之外， 而审计人员则可能与被审单位有着各种正式和非正式的联系，这种联系也可能会妨碍审计组织的独立性。审计人员个人的独立性影响着审计组织的独立性。同时，审计组织和审计人员是两个彼此密切相关的审计主体层次。 具体的审计是由审计人员进行的。 审计组织的独立必须通过对审计人员独立性的影响， 间接地对审计过程与审计结果产生作用。审计的独立性是通过审计人员的独立性来实现的。

9、3、可能损害独立性的因素有哪些？ 也就是独立性危险的原因【答案】注册会计师应该特别关注可能损害独立性的因素， 包括经济利益、 自我评价、关联关系和外界压力等。其中，可能损害独立性的经济利益因素主要包括： (1) 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； (2) 收费主要来源于某一鉴证客户； (3) 过分担心失去某项业务； (4) 与鉴证客户存在密切的经营关系； (5)对鉴证业务采取或有收费的方式； (6) 可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能损害独立性的自我评价因素主要包括： (1) 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的

10、员工；(2) 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； (3) 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。可能损害独立性的关联关系因素主要包括： ( 1) 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、 经理、 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； ( 2)鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； (3) 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； (4) 接受鉴证客户或其董事、 经理、 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待

11、。可能损害独立性的外界压力因素主要包括： (1) 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； (2) 受到有关单位或个人不恰当的干预； (3) 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。五、 ( 独立性危险的 )案例分析1、指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？注册会计师所在的会计师事务所还能否承担此业务？应该注意是什么？假定以下事项互不相关。(1)注册会计师郑某的女儿是 ABC公司的总经理，ABC公司2008年曾为XYZ 公司货款1000万元担保，XYZ公司聘请郑某审计其2008年度财务报表。(2)注册会计师郑某的妻子拥有 XYZ公司超过5%的

12、股权，XYZ公司聘请审 计其 2008 年度的财务报表。(3)注册会计师郑某曾担任过 XYZ公司的财务总监,离任一年后 XYZ公司 聘请他审计其2008 年度的财务报表。(4) XYZ公司聘请注册会计师郑某审计其 2008年度的财务报表，XYZ公司 是一家股份制商业银行，曾长期为郑某的父亲担任董事长的公司提供货款业务。(5)注册会计师郑某已经担任 XYZ公司年度财务报表审计业务的项目经理5年了，2008年XYZ公司仍聘请郑某审计其财务报表。(6) XYZ公司聘请注册会计师郑某审计其 2008年度的财务报表，郑某拥有 其子公司发行的公司债券。【答案】(1)事项1中，注册会计师郑某与 XYZ公司存

13、在直接利益关系，影响独立性， 应当回避。 但郑某所在的会计师事务所还可以承担此业务， 会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计公司年度财务报表， 并注意消除对此 业务影响。(2)事项2中，注册会计师郑某与XYZ公司存在直接利益关系，影响独立性， 应当回避。 但郑某所在的会计师事务所还可以承担此业务， 会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计XYZ公司2008年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。(3)事项3中，注册会计师郑某曾担任过 XYZ公司的财务总监，影响其独立性， 指导意见第三十七条的规定，会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事

14、) 、经理或其他关键管理职务。因此注册会计师担任过XYZ公司的财务总监，影响其独立性。但郑某所在会计师事务所还 可以承担此业务， 会计师事务所可以委派其他具有胜任能力注册会计师审计XYZ公司年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。( 4)事项4 中， XYZ 公司给注册会计师郑某父亲担任董事长的公司提供货款业务，属于正常的业务往来，不影响独立性，注册会计师郑某仍然承担审计XYZ公司2008年度的财务报表。(5)事项5中，注册会计师郑某已经担任 XYZ公司年度财务报表审计业务 的项目经理5 年了，与客户之间的长期联系，可能会影响独立性郑某最好回避，郑某所在会计师事务所应该实施定期轮换制度承办

15、XYZ公司2008年度的财务报表。(6)事项6中，注册会计师郑某与XYZ公司存在重大的间接利益关系，影 响独立性， 应当回避。 但郑某所在会计师事务所还可以承担此业务， 会计师事务 所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计XYZ公司2008年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。2、 2008 年 10 月初，中天恒会计师事务所正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况是否损害独立性；在有损于独立性的情况下，如有降低影响独立性的措施，请予指出。 ( 独立性危险)( 1)中天恒会计师事务所2007 年初以每年50 万元的租价租赁了一幢办公大楼的一层， 并已预付了三年的租金150

16、万元。 为降低费用， 事务所决定从2008年起， 按市场价格将闲置的房屋转租给F 保险公司。 由于租金上并无优惠， 中天恒事务所决定继续接受 F 公司 2008 年度财务报表审计业务。(2) Y银行是中天恒会计师事务所多年的审计客户。 2008年，为更好地解 决双方职工工作餐问题， 中天恒事务所与其相邻的Y 银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从 Y银行收费，决定继续接受其2008年度财务报 表审计业务。(3)为防范执业风险，中天恒会计师事务所2008年初从Q保险公司购买了 职业保险，中天恒会计师决定少收该公司 2008年审计费用30万元，Q保险公司 则免收该事务所的保费。( 4

17、) 2008 年中期，中天恒会计师事务所首次接受了 Z 银行 2008 年度财务报表审计业务。 为提高 Z 公司财务人员及中天恒会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力， 会计师事务所与Z 银行互派业务骨干到对方单位实习， 熟悉对方业务。（5）中天恒会计师事务所与Q银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动， 双方已有三对员工喜结良缘。【答案】（ 1） F 公司一旦中止租约，会计师事务所将会损失租金收入。说明会计师事务所在 F 公司存在审计以外的其他直接经济利益， 损害独立性。 建议中天恒会计师事务所中止对F 公司的房屋租赁业务或不接受 F 公司的审计业务。（ 2）双方存在密切的关系，尽管这种关系

18、不是经营关系，但这种关系对双方员工切身利益的影响不亚于经营关系， 损害独立性。 建议中止职工食堂合作关系或不接受该银行的审计业务。（ 3）会计师事务所在客户存在审计以外的其他经济利益，损害独立性。建议会计师事务所按规定缴纳保险费、按规定收取审计费用。（ 4）单纯的业务实习不导致自我评价，不损害独立性；（ 5）是否影响独立性取决于三对员工在各自单位的任职情况。如果事务所一方是主要管理人员， 其配偶是银行的主要管理人员或对审计对象有重大、 直接影响的员工， 则会计师不能接受该银行的审计业务； 如果事务所一方的是一般人员，只要这些一般人员不参加该项审计业务，即可排除联姻对独立性的影响。第八章1.为了

19、识别和评估Y公司2006年度财务报表的重大错报风险，A和B注册会计师需要了解Y 公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门 实施下列风险评估 程序：（1） 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2） 观察和检查。请指出:(1)A和B注册会计师应当从哪些方面对 Y公司及其环境进行了解？ 在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，A和B注册会计师还可以实施哪些程序？ 在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，A和B注册会计师可以向Y 公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？ 在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问 Y公司管理层和 财务负责人外，A和B注册会计师还考

20、虑询问Y公司的其他人员(见下表)，以 获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师 了解Y公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息， 将你的答案填入下 表中。询问的对象对注册会钟师了解了公司及其环境、识别重大错报风险提供的信息治理层内部审计人员参与异常交易的 员工内部法律顾1可犒售人员采购和生产人员仓库人员(5)在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。答案：(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以及相

21、关经营风险；( 5)被审计单位财务业绩的衡量和评价；( 6)被审计单位的内部控制。(2)A和B注册会计师还可以实施分析程序；（3） 询问如下事项：管理层所关注的主要问题。 如新的竞争对手、 主要客户和供应商的流失、 新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。可能影响财务报告的交易和事项， 或者目前发生的重大会计处理问题。 如重大的购并事宜等。被审计单位发生所有权结构、 组织结构的变化， 以及内部控制的变化等的其他重要变化。询问的对象时注册会计师了解T公司及其环境、识别重大错报风险提供的 信息治理层理解Y公司财务报表编制的环境内部亩计人员了解其针

22、对公司内部控制憬计和运行有敢性而实施的工作以 及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施参与异常交易的员工评估¥公司选择和运用某项会计政策的适当性地法律顾问了解有关法律、法规的厘储情况，产品保证和售后责任1与业 务合作伙伴的安排，合同条款的含义以及诉讼情况等楣售人员了解Y公司的自策略及其变化、销售釐势以及与客户的合同 安排采购和生产人员了解Y公司的原材料采购和产品生产等情况仓库人员了解T公司质协L产成品等存货的进出、保管5和盘点等情况(5)观察被审计单位的生产经营活动。检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告。实地查看被审计单位的生产经营场所和设备追踪交易在财

23、务报告信息系统中的处理过程第九章案例分析题案例9-1注册会计师在实务中增强审计程序的不可预见性的方法有哪些？题解注册会计师增加审计程序不可预见性的方法有：1、对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认 定实施实质性程序。2、调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。3、采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。4、选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试 地点。教材 p225 页 案例 9-2（ 熟练阅读和掌握解题思路）更正了教材内容一、被审计单位背景资料简介某公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资公司， 其产品主要用于星

24、级酒店宾馆和大型饭店。 除了在北京、 上海直接向终端客户销售外， 在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。公司提供的财务报表显示：20X8年度销售收入为112,655,260元，比上一年增长21%（董事会制定的当年预算目标为增长20%） 。 20X8 年 12 月 31 日应收账款余额为 39,560,810 元，组成情况如下：共226个客户，其中 9 个客户的余额在 100 万以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30 万元。此外，余额为 10 万元以上且账龄超过1 年的应收账款客户有15 家。20X8年12月31日坏账准备余额为1,879,830元。公司采用账龄分析法和个别认定

25、法相结合的方法计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额，账龄 6 个月以上 1 年以下的为10%； 1 年以上 2 年以下的为50%； 2 年以上的为100%。20X7 年27,765,338(1,707,400)93,103,52092 天元，总体重要性水平为 423,78120X8 年应收账款39,560,810坏账准备（1,879,830）销售收入112,655,260应收账款周转天数108 天该公司 20X8 年度的税前利润为 8,475,623元（税前利润的5%） 。二、注册会计师对销售业务流程的风险评估和进一步审计程序的方案由于销售业务的重要性及其固有风险， 注册会计师认为销

26、售收入和应收账款层次的“发生”或“存在”和“准确性”认定存在重大错报风险。被审计单位在20X8年以放宽授信额度来增加销售收入，导致贷款回收速度放缓， 应收账款余额大幅上升， 但坏账准备余额与上年基本持平。 注册会计师认为应收账款的计价认定存在特定风险，即年末坏账准备的计提很可能不够。基于以前年度对该公司的了解， 以及本年度对该公司环境、 经营状况、 内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用综合性审计方案。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统， 注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系统一般控制是有效的。注册会计师对销售收入、 应收账款余额和坏

27、账准备余额实施了以下的进一步审计程序： （ 1）控制测试；（ 2）评估针对特别风险的控制；（3）实质性程序。三、控制测试（一）设计和实施控制测试注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行测试。1. 业绩评价控制测试。所测试的控制：销售主管每月审核按客户分列的销售收入 （包括与上月销售额和本月预算额的比较） 和应收账款 （包括当月货款回 收金额和月末余额） 汇总表， 对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析， 编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理和销售经理审阅后讨论解决措施。相关的财务报表认定： 销售收入的发生、 准确性、 完整性以及应收账款的存在、计价和分摊。测试程序：该控制是月度控制

28、，注册会计师决定选取2 月、 6 月、 10 月、 11月这 4 个月份测试该控制。 注册会计师分别与总经理和销售经理就上述 4 个月份的分析报告进行讨论， 证实他们确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。 事后注册会计师还通过询问销售经理和相关销售人员印证了当时所采取的跟进措施。 销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致， 注册会计师核对了上述4 个月份的财务报表，证实无误。测试结果：该控制有效运行，注册会计师对该控制可以信赖。2. 人工控制测试。所测试的控制：对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单（所

29、有货物由物流公司运送）以及发票（计算机发票由销售部开具）上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记帐联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。相关的财务报表认定： 销售收入的发生、 准确性以及应收账款的存在、 准确性、计价和分摊。测试程序： 该控制为人工控制， 每天发生数次， 注册会计师为了获取较高程度的保证，决定抽取每月 5 个共 60 个样本。该测试是双重目的测试，既可测试控制运行的有效性， 同时也是针对销售收入的细节测试。 注册会计师询问了执行该控制的销售部专职秘书和负责记录销售收入的会计人员， 确认该控制确实得到执行。注册

30、会计师从销售收入明细帐中抽取了 60 笔交易，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票， 以检查有关信息是否一致， 发票记帐联上是否有 “核对确认无误”章，以及入帐金额是否准确。测试结果： 没有发现例外情况。 该控制有效运行， 注册会计师对该控制可以信赖。3. 自动化应用控制测试。所测试的控制：订单分为“待批准” 、 “已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置成 “已执行” 状态， 每月末系统会自动配比当月的 “已执行” 订单、送货单和当月入帐的销售收入 （均有订单号索引） ， 对未确认收入的订单生成 “已执行订单未入帐报告” 。 财务人员对该

31、报告进行跟踪调查， 补记漏记的销售收入。相关的财务报表认定：销售收入的完整性。测试程序： 注册会计师在上年度审计中已经测试了该控制并证明该控制的运行是有效的。 本年度注册会计师了解到该控制没有发生变化。 注册会计师本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性， 因而不必再测试该自动化控制 （该控制还包括人工控制的成分， 即财务人员的跟进程序， 注册会计师对该人工控制进行测试，结果显示测试有效。此处不作详细说明） 。（二）控制测试结果及其对实质性程序的影响综合以上控制测试的结果显示， 针对销售收入的发生、 准确性和完整性认定和应收账款的存在和准确性认定的控制是有效运行的， 注册会计师对控制有较高

32、程度的信赖，只需要从实质性程序中获取较低程度的保证。四、评价针对特别风险的控制注册会计师了解到管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险， 采取了与账龄逾期 1 年以上的客户签订还款协议的方式， 要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货。该控制每月执行。 注册会计师认为该控制的设计是适当的并证实该控制确实得以执行。 考虑到审计程序的效率， 决定不测是该控制而直接对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。五、实质性程序1. 应收账款函证。由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师只需要从细节测试中获取较低程度的保证。 因此， 注册会计师决定

33、采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本， 符合下列条件之一的作为样本： （ 1） 应收账款余额 100 万元以上；（ 2）年购买量500 万元以上客户；（ 3）应收账款余额10万元以上且账龄超过1 年的。有 35 家客户符合上述条件，总金额为 18,593,581元，覆盖率为47。函证结果如下：（ 1） 26 家回函确认无误；（ 2） 3 家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年1 月初银行对账单确认无误；（ 3） 6 家没有回函。前两项 29 家回函总金额为 13,272,566 元，函证的实际覆盖率为 34。2. 对上述没有回函的应收账款余额5,321

34、,015 元实施替代程序，查看了期后收款。截至审计现场工作结束，共收回贷款2,866,390 元，对剩余的金额2,454,625 元查看了相应的原始凭证（订单、发货单、发票；还款协议；与客户的往来信件等） ，没有发现差异。替代程序的实际覆盖率为 13。3. 应收账款余额函证及替代程序的总体覆盖率为 47 。对于没有函证的53，由于相关控制是有效运行的，实施实质性分析程序未发现误差， 注册会计师判断重大错报风险水平较低， 因而可接受一个较高的检查风险水平。 对于未函证的53，注册会计师采用审计抽样（一个相对较小的样本即可）的方法予以函证，结果是推断的错报未超过应收账款可容忍程度。4. 验证应收账

35、款账龄分析报告的准确性。 注册会计师采用审计抽样的方法，选取 40 笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以正是账龄分析报告的准确性。5. 向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；重新计算坏账准备的计提； 对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额， 查看还款协议和实际付款记录。注册会计师发现有一笔339,465 元、账龄超过2 年的应收账款，该客户签订还款协议承诺20X8年12月31日前支付100,000元，到审计现场工作时（20X9 3月）仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔133,287元、 账龄未满 6 个月的应收账款， 该客户是

36、一家连锁餐厅， 最近因资金链出现问题， 拖欠租金和供应商货款而被起诉， 该笔货款很可能无法收回。 对上述两笔可能无法收回的应收账款共计472,752 元被审计单位均未计提坏账准备。 注册会计师建议作审计调整并计划向被审计单位管理层报告该事项。对销售收入及应收账款实施的其他实质性程序，这里不再展开。第十三章简答题 注意相关内容1. 注册会计师应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制？【答案】注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：(1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； (2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； (3)在询证函中指明直接向接受审计业

37、务委托的会计师事务所回函； (4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； (5)将发出询证函的情况形成审计工作记录； (6)将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。2. 简述函证银行存款与函证应收账款的异同点 ?【答案】相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。区别点：(1)函证范围不同注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。 一

38、般情况下， 账龄长， 金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。(2)函证方式不同函证银行存款采用肯定式询证函。函证应收账款分为肯定式函证和否定式函证两种。(3)函证内容不同银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。 询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询证函不仅询证被审计单位应收账款， 还要询证预收账款， 且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。确定应收账款函证样本量应考虑以下因素：(1)应收账款在全部资产中所占的比重大小。通常，样本量与该比重成正比。(2)被审计单位内部控制制度的强弱。如果内部控制健全有效，则可相应减 少样本量；反之，则应扩大样

39、本量。(3)以前年度的函证结果。如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多， 则样本量应相应扩大。(4)函证方式的选择。执行肯定式函证时，可适当减少样本量；执行否定式 函证时，则应相应增加样本量。4.填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证与记录，以及它们 之间的对应关系。主要业务活动对应的凭证及记录接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货按销售单装运货物向顾客开具账单记录销售办理和记录现金及银行存款收 入办理和记录销货退回及折扣折让注销坏账【答案】主要业务活动对应的凭证及记录接受顾客订单顾客订货单批准赊销信用销售单按销售单供货销售单按销售单装运货物发运凭证向顾客开具账单商品价目表、销售发

40、票记录销售转账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细 账办理和记录现金及银行存款收 入顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及 银行存款日记账办理和记录销货退回及折扣折 让贷项通知单、折扣折让明细账注销坏账坏账审批表5 .注册会计师在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对积极式 询证函的答复，请回答：(1)未得到询证函的可能原因有哪些？(2)若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计 ？【答案】(1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的 可能原因有：债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答；债务人可能未收到注册会计师的询证函，或

41、者相反，注册会计师未收到债 务人的回函债务人可能并不存在。(2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询 证函仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包 括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真 实性。6 .在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下采用消极式 【答案】当同时存在下列情况时，注册会计师应采用消极式函证：(1)重大错报风险评估为低水平；(2)涉及大量余额较小的账户；(3)预期不存在大量的错误；(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。7.应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有哪

42、些？注册会计师应相应实施哪些必要的审计程序 ？【答案】应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有：(1)被审计单位与债务人入账时间可能不一致；(2)被审计单位与债务人一方或双方存在记账错误；(3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊的行为。在出现差异时，注册会计师应实施的相应的审计程序主要有：(1)分析函证结果差异的原因，作进一步核实；(2)调整被审计单位与债务人的会计记录，确定有无记账错误；(3)证实被审计单位是否存在虚列应收账款等其他舞弊行为。8.ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的财务报表。A注册会计师 了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水

43、平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:异常情 况函证编 号客户名 称询证金额(元)回函日期回函内容(1)22甲3000002006 年 1月22日购买Y公司300000元货物属实， 但款项已于2005年12月25日用支票支付(2)56乙5000002006 年 1月19日因产品质量不符合要求，根据购货 合同，于2005年12月28日将货 物退回续表异常(3)64丙6400002006 年 1月19日2005年12月10日收到Y公司委 托本公司代销的货

44、物 640000元， 尚未销售(4)82丁9000002006 年 1月18日用分期付款方式购货900000元， 根据购货合同，已于2005年12月 25日首付300000元(5)134戊600000因地址错 误，被邮局 退回【要求】针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程 序？【答案】(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额， 以及如何进行会计处理等。(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物 是否已验收入库等。(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期 收入和应收账款的情况等。(4)检

45、查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行 对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等。(5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。9.下表列示了财务报表审计的具体审计目标， 其中包括一般审计目标和应收账款 相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系， 在下列所附表格的适当位置填列：(1)与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；(2)与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。一般审计目标应收账款相关审计目标总体合理性A应收账款以其账面价值在资产负债表内列示真实性B应收账款的增减与公司销售业务和回款进

46、度存在逻辑关系，无 迹象表明肩重大错报完整性C年末销售截止是恰当的所有权D应收账款已恰当的按客户名称予以分类计价E应收账款总账余额与各明细账余额合什致截止F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款机械准确性G所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备披露H资产负债表日，所有已记录的应收账款存在分类I所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司管理当局认定一般审计目标应收账款相关审计目标总体合理性真实性完整性所有权计价截止机械准确性披露分类【答案】认定一般审计目标应收账款相关审计目标B存在真实性H完整性完整性F权利和义务所有权I计价和分摊估价G计价和分摊截止C计价和分摊机械准确性

47、E分类和可理解性披露A分类和可理解性分类D综合题1 .（1）请按照要求填写下表中关于银行存款、应收账款、应付账款函证问题。 财务报表审计中还有哪些项目可以运用函证程序（至少列举三种），并说明在什么情况下运用。函证类别银行存款应收账款应付账款函证的必要性欲证实的认定函证内容函证对象函证范围函证方式【答案】（1）函证类别银行存款应收账款应付账款函证的必要 性必须必须仅在下列情形函证：1,控制风险较大2 .金额大3 .被审计单位经济 困难欲证实的认 |p£1 .银行存款的存在性2 .负债的完整性3 .资产的抵押担保1 .应收账款的存在性2 .应收账款的所有权应付账款真实性账款函证内1 .银

48、行存款2 .银行借款3 .其他情况1 .客户欠被审计单位金额2 .被审计单位欠客户金额被审计单位欠客户 金额函证对象本年度存过款的所 有银行债务人债权人函证范围全部函证抽样函证必要时抽样函证1函证方式g八f白式条件：1 .个别账户金额较大积极式或消极式2.有理由相信存在争议或 差错否定式条件：1.相关内控后效2,预计差错率较低3 .金额小的债务人多4 .被审计单位认真对待函 证(2)此外，固定资产、存货、实收资本(股本)均可运用函证程序。A.当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时， 若无法前去实地 盘点，也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计， 可发函询证以证实其 存在。B.募

49、集设立的股份有限公司，注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发 行股票的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性； 对 于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。2 .A和B注册会计师对XYZ股份有限公司中2001年度财务报表进行审计。 该公司2001年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。 该公司提供的未经审计的2001年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单 位：人民币万元)(1)坏账核算的会计政策；坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账 款余额的5%计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款/坏账准备2001年年末余额16553/52.7

50、7应收账款账龄分析账龄年初数年末数1年以内83921091512年1186139923年116113653年以上14212874合计1216016553(2)固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧2001年年末余额49580/11296类别固定资产原价|年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物2093026552123564通用设备86121158629708专用设备10008385412113741运输工具16814605741567472472其他设备38915011528合计42092827778949580类别累计折旧年初数本年增加本年减少年末数|房屋及建筑物34908

51、98314357通用设备863865341694专用设备30801041204101运输工具9922322909341515其他设备115833195合计8540313437811296(3)长期借款项目附注：2001年年末余额13730贷款单位金额借款期限年利率借款条件a银行第一营业 部18001999年8月2003年7月9.72%抵押借款b银行第一营业 部116501998年9月2002年8月7.65%抵押借款c银行第二营业 部2802001年1月2003年1月5.925%担保借款合计13730(4)主营业务收入和主营业务成本项目附注:主营业务收入/主营业务成本2001年年度发生额6102

52、0/52819品名主营业务收入主营业务成本|2000年发生额2001年发生额2000年发生额2001年发生额|X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819(5) XYZ殳份有限公司拥有X有限公司80%!决权资本，故已按规定将该子 公司纳入合并财务报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务 事宜，在2001年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收 费用的120%b算。2001年度，本公司从X有限公司获得的货运

53、服务收入为 240 万元，2000年度该项收入为180万元。(6) XYZ股份有限公司于2001年10月销售一批y产品，按规定在当月确 认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于 2002年1 月15日被退回。XYZ股份有Bg公司2001年财务报告批准报出日为2002年1月 24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在 2001年度合并财务报表附注的 “资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2001年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、 结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2002年1月15日被退回，本公 司因此将调整2002年1月份的主营业务收入和主营业务成本。【要求】假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指 出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。【答案】事项（1）中可能