我国小微企业税费负担分析及政策建议

1、1. 引言我国小微企业经过十多年的发展与状大，已在我国国民经济中占有相当大的比重。 在小微企业发展过程中， 税费负担一直或多或少的制约着其步伐。 税费过重和过多是主要因素。虽然经过十多年的发展，但我国针对小微企业的税收制度并不完善，相关的税收优惠政策并不合理。 在发展过程中， 我们应该调整税费政策， 积极制定优惠政策，并出台更多的鼓励政策，以促进我国小微企业健康、持续、良性的发展。2. 我国小微企业的概念及其特点小微企业是小型微型企业的简称， 不同的国家， 不同地域， 不同的经济发展阶段以及不同行业对其界定的标准也有所不同，随着经济的发展而动态变化。2.1 小型企业的划分标准在工业领域，职工人

2、数在2000人以下，或销售额在3亿元以下，或资产在4亿元以下的企业都划为小微企业。 中型企业和小型企业的划分标准， 要求中型企业必须同时满足职工人数300人以上， 销售额在 3000万元以上， 资产总额在4000万元以上，其余为小型企业。 在零售行业， 小微企业的划分标准是职工人数500 人以下， 或销售额在 1 5亿元以下， 其中中型企业的职工人数在 100人及以上， 销售额在 1000万元及以上，其余的是小型企业。在批发业，划分标准是人数在200人以下，或销售额在3 亿元以下，其中中型企业的职工人数在100 人以上，销售额在3000 万元以上，其余为小型企业。 住宿和餐饮业中的小微企业是，

3、 职工人数在800人以下或者销售额1 5亿元以下，其中，中型企业的职工人数在400人以上，销售额在3000万元以上，其余为小型企业。2.2 微型企业的划分标准按照新标准，农、林、牧、渔业营业收入 50 万元以下的为微型企业；工业从业人员 20人以下或营业收入 300万元以下的为微型企业；软件和信息技术服务业从业人员 10人以下或营业收入 50 万元以下的为微型企业； 房地产业营业收入 100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。一个企业员工数量，能决定其管理体系、企业文化、经营模式等，在很多方面小微企业和中型企业有本质不同。目前，全国共计6000万左右的小微企业和个体工商户对GDP勺

4、贡献率达到60%以上，提供了75%左右的就业和新增90%的就业机会，并且直接或间接创造了50%左右的出口收入和财政税收。 可见， 她们已经是我们社会大家庭中很大的支撑点， 他们已经成为一支不容忽视的社会力量。 中国要在未来保持健康高速的经济增长， 需要小微企业更快、 更稳健地发展。 小微企业作为国民经济不可忽视的“血液“， 是我国经济快速增长， 技术创新的成长力量， 是扩大就业的重要路径， 同时也是实现社会经济稳定的重要支撑点与落脚点。3. 我国现行支持小微企业的主要税收优惠政策2011 年 7 月，针对温州等地的小微企业屡传危情之时，多部委对小微企业的支持政策也加紧酝酿，有关部门将根据新标准

5、，对符合条件的小微企业进行减税。2011 年 8 月中国工业和信息化部 24 日在官方网站上称， “十二五 ” （2011年至2015 年）期间扶持政策要向 “微型 ”、 “小型 ”企业倾斜，进一步减轻他们的税费负担。2011 年 9 月 22 日，工信部在广州召开的中国小微企业高峰上正式发布了 “十二五 ”小微企业成长规划。规划提出，将认真执行现行小微企业税收优惠政策，进一步加大财税政策对小型微型企业的支持力度。继续清理涉及小微企业的各项收费，规范行政事业性收费和经营服务型收费行为，减轻小微企业负担。2011 年 10 月 12 日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，研究确定支持小型和微

6、型企业发展的金融、 财税政策措施。 会议研究确定了财税支持小型微型企业发展的政策措施：（一 ）加大对小型微型企业税收扶持力度。提高小型微型企业增值税和营业税起征点。将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长至2015 年底并扩大范围。将符合条件的国家小微企业公共技术服务示范平台纳入科技开发用品进口税收优惠政策范围。（二）支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务。对金融机构向小型微型企业贷款合同三年内免征印花税。 将金融企业小微企业贷款损失准备金税前扣除政策延长至 2013 年底。将符合条件的农村金融机构金融收入减按3%征收营业税的政策，延长至 2015 年底。2011 年 10 月 24 日，

7、财政部和国家税务总局发布关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知（财税2011105 号），规定“自 2011 年 11月 1 日起至 2014 年 10 月 31 日止， 对金融机构与小型、 微型企业签订的借款合同免征印花税。”4. 现行税收优惠政策存在的问题4.1 优惠手段、对象单一，涉及税种少我国对小微企业的税收优惠， 就税种而言， 局限于所得税、 增值税、 营业税方面，其它税种涉及较少；就优惠手段而言，仅局限于降低税率和起征点两种，形式单一；就税收优惠对象而言， 忽视对小微企业创业、 投资阶段的税收扶持， 无法适应不同性质、不同规模小微企业要求。同时优惠力度也不够，达不到

8、扶持的效果。4.2 小微企业的负担偏重一是增值税的税负偏重。小微企业大都被划为小规模纳税人，尽管从1998 年 7月 1 日起，从事商业的小规模纳税人征收率由 6%调为 4% ，但相对于增值税的平均税负 3.05%来说， 其税负仍大大高于一般纳税人。 二是企业所得税的税率也偏高。 目前，尽管税法规定年应纳税所得额在10 万元以下至3 万元和 3 万元以下的企业纳税人，分别按27%和 18% 的优惠税率征收，但这一优惠税率仍然过高。因为：第一，外资企业和国内大型企业优惠待遇多， 而小微企业优惠少， 导致小微企业的实际税负偏高。第二，由于小微企业税前扣除项目少和经济效益低，根据量能负担的原则，更显

9、得小微企业税收负担重。 三是社会负担重。 小微企业基本上归口于县、 乡两级政府和城镇的街道办事处管辖，而我国目前县、乡两级财政又相对困难，因此，一些基层部门往往把小微企业视为收费、摊派、集资的重点对象，使小微企业不堪重负。4.3 现行税制中有对小微企业歧视性的规定在增值税方面， 现行税法规定： 凡纳税人的年销售额达不到规定标准的， 不管其会计核算是否健全， 一律不得认定为一般纳税人。 根据这一政策， 小型企业基本上被划为小规模纳税人。 而小规模纳税人既不允许抵扣进项税额， 也不得使用增值税专用发票，这不但加重了小规模纳税人的税收负担，也严重影响了小微企业的正常经营。在企业所得税方面， 同外资企

10、业和内资大型企业相比， 小微型企业明显存在税收优惠政策过少， 费用列支标准过严， 折旧方法和折旧年限规定过死等问题。 在税收征管方面， 有些基层税务部门往往对小微企业不管是否设置账簿， 不管其财务会计核算是否健全，都采用“核定征收”，人为扩大“核定征收”的范围。5. 减轻小微企业税费负担建议5.1 加大对特殊行业的税收优惠根据企业所得税相关条例规定： “国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。 ”该规定对特殊行业的税收优惠提供了理论基础。目前，国家主要对从事农、林、牧、渔业项目所得和从事符合条件的环境保护，节能节水项目等特殊行业实行免征和减征企业所得税，国家应当扩大小微企业税

11、收优惠的行业范围，并加大对小微企业的税收优惠政策， 力求降级小微企业的税收成本， 使小微企业能够更快、更稳健地发展。5.2 加大对小微企业创立初期的优惠现国家正在鼓励大学生毕业后自主创业，这样既 可以减轻就业问题，又能带动整个社会经济的快速发展。 然而， 企业在创办初期各项成本费用很高， 市场占有率很低，收入不稳定，盈利水平相对落后，能承受的税负也很有限。面对小微企业自身资金欠缺， 融资困难等原因， 创办初期成为了企业发展最为困难的阶段， 这个阶段最需要的就是国家对小微企业税收政策的扶持和帮助， 国家应当加大对小微企业创办初期税收优惠政策，让企业能够有未来的发展，实行减半征收或免征。5.3 减

12、少对小微企业征收的各项费用支出国家应当通过像废除农业税费一样， 对小微企业实行优待政策， 为减轻小微企业的费用，减少交易成本、人工成本、土地成本、税收成本、用电成本、物流成本、政府不守法成本等。 各级政府可以根据地区经济发展的实际状况， 减少对小微企业征收的各项费用支出。国家的主要财政收入来源于税收，国家通过强制性的税收手段调节社会经济活动， 国家应当支持和鼓励小微企业的发展， 制定和完善有关税收政策， 促使小微健康稳定发展，让小微企业在我国社会经济中发挥更加重要的作用。5.4 合理筹划提升利润小微企业经营的目的是实现企业的利润最大化， 而利润既是企业持续经营的基本保证， 又是企业实现经济效益

13、的重要指标， 这就决定了企业需要进行合理的税务筹划，来降低企业的成本， 增加其收益。 企业税务会计在众多可供选择的纳税方案中选择一个最优方案，通过筹资、投资、经营、利润分配等财务活动，针对采购、生产经营以及内部核算等惊醒合理决策， 利用国家法规积极税务筹划， 既保证企业完成纳税义务，也为自身增加了 “造血 ”功能，在降低了税收负担的同时，增加了企业的税后利润，使自身有了持续健康发展的内部驱动力。5.5 应实行“多支少收”的宽放政策“把培养和发展小微企业作为当前经济增长的首要任务” ， 将富民政策落到实处。小微企业融资困难是众所周知的决定性难题， 近年来生产经营成本也是继续上升， 劳动力成本更是

14、翻倍增长， 当前小微企业面临的瓶颈除了这些客观问题外， 政府政策落实不到位， 扶持效果不明显， 也是造成目前小微企业生死攸关的新局面。 尽管国家促进小微企业发展的政策框架的基本框架已经形成， 但是有利的政策措施依然没有得到很好的贯彻落实， “重视大企业，忽视小企业”这样的观念仍然在很大程度上制约着小企业的生存与发展。 所以， 我们应本着 “能免则免、 能减则减、 能缓则缓” 的原则，加大降息、 减税和减费的力度。 国家有关行政职能部门应加大对政策贯彻执行的监督，以确保政府的扶持政策到位。 同时要进一步深化管理体制， 明确划分政府与行业协会商会等社会组织的功能， 强化政府向社会提供的服务职能。

15、加快商会立法步伐， 规范行业协会商会有序竞争。5.6 增强所得税对小微企业技术创新的激励力度首先， 在公平税负的基础上， 为增强小微企业的市场竞争力， 税收优惠的重点应从对企业优惠转向对具体研究开发项目的优惠； 其次， 通过对小微企业技术转让所得给予税收减免优惠， 鼓励小微企业吸收无形资产投资， 提高技术水平和研发能力； 再次， 应加大对高科技人才的税收优惠力度， 比如提高高科技人才个人所得税的免征额，对高科技人员在技术成果转让与技术服务方面取得的收入， 按应纳所得税额进行一定比例的减征。 另外， 允许小微科技型企业按高于一般企业的比例提取职工教育培训经费，从而减轻小微高新技术企业的税收负担，

16、促进创新型人才的培养。5.7 增强促进创业投资的税收激励力度为持续提升小微企业科技创新水平与能力， 政府应切实了解小微企业创业投资需求与环境， 科学制定和完善与国家产业政策相协调统一的， 真正有利于小微企业成长和创业投资事业发展的税收政策。 严格监督落实有关风险投资的优惠政策， 鼓励对小微企业技术创新项目进行投资， 并科学制定和完善风险投资退出机制； 对于将科技创新项目收益再投资于其他科技创新项目的， 政府应给予免税或退税优惠； 对小微企业的技术创新项目贷款给予一定的税收优惠支持。6. 总结小微企业要想在激烈的竞争的市场环境中求生存，就必须根据我国的实际情况，减轻企业税费负担， 发现在税收政策方面存在的问题与不足， 并尽快采取具体措施加以解决， 为企业长期稳定、 持续发展提供人力资源保障。 在经济全球化和市场一体化的今天， 政府要积极制定针对小微企业的税收制度， 制定相关的税收激励机制， 促进小微企业健康、良性的发展。参考文献1