金融企业会计 第2章

1、第二章 基本核算方法会计核算会计核算方方 法法会计预测、会计预测、决策等方法决策等方法会计监督会计监督方方 法法会计方法的 基 础会计核算方法实施的保证会计核算方法的继续与发展各项业务处理手续基本核算方法n学习目标：了解金融企业会计科目的设置原则和要求掌握金融企业会计科目的分类及内容掌握借贷记账方法的基本原理掌握金融企业会计凭证的分类及使用了解金融企业会计账簿的种类掌握金融企业会计账务处理程序及核对关系基本核算方法的内容包括n设置会计科目n采用记账方法n填制和审核会计凭证n登记会计账簿n成本计算n财产清查n编制会计报表第一节 会计科目n会计科目是对金融企业资产、负债、所有者权益和损益进行分类汇

2、总反映的类别总称，是分类记载会计事项的工具，也是设置账户和确定报表项目的基础。会计科目的作用：连接各种核算方法的纽带，提供系统核算资料；规范核算对象内容、统一核算口径。一、会计科目的设置原则及要求n必须体现党和国家的方针政策，发挥会计的职能作用；n必须根据业务需要，反映专业的特点；n必须按照国际惯例，有利于与国际接轨；n 必须坚持统一核算口径，便于按全国统一会计科目归属；n必须适应会计核算需要，便于正确使用。二、会计科目的分类1）按会计科目使用范围分类 会计科目银行业会计科目证券公司会计科目保险公司会计科目期货公司会计科目基金管理公司信托投资公司2）按资金性质分类会计科目资产类负债类所有者权益

3、类损益类3）按与资产负债表的关系分类会计科目表内科目表外科目不体现在资产负债表中，不涉及资金变化体现在资产负债表中，反映企业资金变化4）按详细程度分类会计科目总分类科目明细分类科目二级科目一级科目资产类所有者权益类资产负债共同类损益类负债类反映资金占用及分布状态反映资金来源渠道反映投资者和债权人权益反映银行各项收入和费用支出反映行际间资金往来银行业会计科目分类序号序号科目代码科目代码科目名称科目名称一、资产类一、资产类 101现金 102银行存款 103贵金属 104运送中外币现金 105买入外币票据 107系统内上存款项 111存放中央银行准备金 112缴存中央银行财政性存款中国工商银行会计

4、科目表 114拨付营运资金 115存放同业款项 116存放外资金融机构款项 117拆放同业 118系统内借出 119拆放金融性公司 121工业企业贷款 123物资供销企业贷款 125商业企业贷款 129科技开发贷款证券、保险公司会计科目n资产类n负债类n所有者权益类n损益类会计要素、会计科目、会计账户与会计等式会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益会计要素会计要素存款 向央行借款 实收资本 资本公积 会计等式会计等式会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额得以具体体现。会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额得以具体体现

5、。根据核算根据核算会计要素的会计要素的要求设置。要求设置。现金 短期贷款 第二节 记账方法n记账方法就是在核算时，按照一定的规则，将各项业务和财务活动记入账户，以反映资产、负债增减变化的一种技术方法。n金融企业记账方法包括：复式记账方法和单式记账方法。一、复式记账方法（表内科目记账法）n复式记账方法就是对每一项经济业务，都要以对应相等的金额，同时在所涉及到的两个或两个以上账户进行登记的记账方法。经济业务经济业务收到开户收到开户单位交存单位交存现金现金2000元元现金现金2000存款存款2000复式记账复式记账借贷记账法n按照国际惯例，通常采用的复式记账方法为借贷记账法。n银行会计采用借贷记账法

6、对表内科目进行记载。增加增加减少减少减少减少增加增加收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户所有者权益类账户所有者权益类账户负债类账户负债类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户贷贷借借 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 (1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。 费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户（如如“存放中央银行准备金存放中央银行准备金”）借借贷贷期初余额 增加额 减少额 本期增加发生额

7、 期末余额 本期减少发生额 (2)(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 关于收入类账户结构的重要说明关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。贷贷 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户（如（如“实收资本实收资本”）借借贷贷期初余额 增加额 减少额 本期增加发生额 期末余额 本期减少发生额 n借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账

8、户登记金额。 存放中央银行准备金存放中央银行准备金央行央行借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制 (1) (1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法【例例】收到投资者投入资本500 000元存入央行。存放中央银行准备金存放中央银行准备金存放中央银行准备金存放中央银行准备金教学中会计分

9、录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求存放中央银行准备金存放中央银行准备金借贷记账法应用举例n例1：开户银行如何处理？【例1】某企业销售产品，收入 现金40000元，存入银行。 企业如何处理？ 开户银行如何处理？银行的会计分录为：借：现金借：现金 贷：贷： 存款存款 （活期存款）（活期存款）企业与银行的业务比较企业的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：现金贷：现金【例2】某商业银行将超过核定限额的 库存现金交存中央银行。 商业银行如何核算？ 中央银行如何核算？中央银行与商业银行业务的比较商业银行会计分录商业银行会计分录：借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金

10、贷：现金贷：现金中央银行会计分录：中央银行会计分录：借：发行基金往来借：发行基金往来 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款【例3】机械厂签发转账支票5000元，支 付五金商店购货款。五金商店将 支票送存银行，银行审核无误办 理转账。（机械厂与五金商店在 同一行开户）借：存款借：存款机械厂机械厂 5000 贷：贷： 存款存款五金商店五金商店 5000【例4】纺织厂签发现金支票，提 取现金8000元，以备发放 工资。银行审核无误付现。借：借： 存款存款纺织厂纺织厂 8000 贷：现金贷：现金 8000【例5】发放给某化工企业流动资金贷款 一笔， 金额20万元，转入该厂存 款账户。借：借： 贷款贷款

11、某化工企业某化工企业 200000 贷：贷： 存款存款某化工企业某化工企业 200000【例6】季度末月预提某化工企业存款 利息3000元。借：利息支出借：利息支出 3000 贷：应付利息贷：应付利息 3000【例7】收兑黄金一份，价格2000元 ， 以现金支付。借：贵金属借：贵金属 2000 贷：现金贷：现金 2000【例8】银行将盈余公积10万元，转 增资本金。借：盈余公积借：盈余公积 100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000二、单式记账方法 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。 不能完整

12、反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。单式记账单式记账经济业务经济业务 用银行存款1000元购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记1000n我国银行业采用单式收付记账有对表外科目进行核算。n单式收付记账法，是以收入或付出作为记账符号，当表外科目涉及的业务事项发生时，记收入；注销或冲减时记付出，余额表示尚未结清的业务事项。n运用单式记账方法，由于各科目只单方面反映自身的增减变动，不涉及其他科目，所以也不存在科目间的平衡关系。 单式收付记账法应用举例【例1】某银行承兑汇票一张，金额40万元，经审查双方签属协议。收入：银行承兑汇票 40万【例2】银行收到某企业用于抵押贷款

13、的楼房一处，价值200万。收入：待处理有价值品 200万第三节 会计凭证 记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明。一、会计凭证的作用与种类 会计凭证账账 簿簿经经 济济业业 务务记录登记账簿A 提供经济业务活动原始资料的重要载体B 登记账簿的必要依据C 明确经济责任的主要手段D实行会计监督的具体措施一、会计凭证的作用与种类各种结算凭证各种结算凭证贷款凭证贷款凭证按按 格式和用格式和用 途分途分 类类按凭证上填列的会按凭证上填列的会计科目数目分类计科目数目分类按程序和用途按程序和用途基本凭证特定凭证复式记账凭证单式记账凭证原始凭证记账凭证会计凭证基本凭证基本凭

14、证：是金融企业根据原始凭证或业务事项自行编制的记账凭证。这类凭证要在金融企业内部各个专柜、小组及有关部门之间传递，所以也称为传票传票。特定凭证特定凭证：是适应金融企业有关业务的特殊需要而编制的各种专门凭证。各种结算凭证各种结算凭证贷款凭证贷款凭证特定凭证会计凭证转账凭证表外科目凭证特种转账凭证基本凭证（传票）按按 格式和格式和用用 途分途分 类类现金凭证现金凭证各种结算凭证、联行凭证等等各种结算凭证、联行凭证等等基本凭证按格式和用途分为8种n现金收入凭证n现金付出凭证n转账借方凭证n转账贷方凭证n特种转账借方凭证n特种转账贷方凭证n表外科目收入凭证n表外科目付出凭证单式记账凭证记账凭证复式记账

15、凭证按凭证上填列按凭证上填列会计科目的数会计科目的数目分类目分类复式复式记账凭证：记账凭证：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。 单式单式记账凭证：记账凭证：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。 虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。金融企业会计凭证的特点：n以单式凭证为主；n对外凭证都是由客户填写，银行根据客户提交的凭证作为自己的记账凭证；n凭证的传递环节非常多。二、会计凭证的基本要素n年、月、日n人民币或外币的符号及大小写金额；n款项来源、用途或摘要及附件张数；n会计分录及凭证编号；n单位、金融企业及有关人员的签章

16、等。金额（大写）经济业经济业务说明务说明附件张数三、会计凭证的处理与管理n会计凭证的处理，是指从金融企业受理或填制凭证开始，经过审核、传递、记账，到装订保管为止的全过程，一般指会计凭证的处理程序。n会计凭证的管理，是指对空白凭证，特别是重要空白凭证的领取、保管、发售，以及处理完凭证的保管、查考等管理措施。会计凭证的编制n凭证的种类要与经济业务活动的内容相一致；n基本凭证一般都是单联，应分张填写。多联次专用凭证则应一次套写；n各种凭证的内容必须填写齐全，做到不错不漏；n大小写金额要符合规范并应正确填写，不得自造简化字或使用不规范的作法；n现金收付业务，只需填写科目的现金收入凭证或现金付出凭证；n

17、各种结算凭证的大、小写金额、日期、收款人名称一律不准更改。其它内容更改时应由原制证人签章证明。会计凭证审核的内容：n是否为本行受理的凭证；n使用凭证的种类是否正确，凭证的内容、联次与附件是否相符，是否超过期限；n账号与户名是否一致；n大小写金额是否一致，有无涂改；n款项来源、用途是否符合政策和有关资金管理规定；n是否超过存款或批准的贷款额度或拨款限额；n密押、印鉴是否真实、齐全；n有关计息、收费、罚金等计算是否正确；n内部科目和账户名称使用是否正确等。【案例】审核凭证粗心，索还费尽周折n某地甲公司需付异地乙公司一笔货款。一日，该公司将汇款申请提交开户的A银行，要求办理电汇。A银行在收到汇款凭证

18、后，未发现凭证上的大写金额为3万元，而小写金额却为30万元，因此，以小写金额30万元为准制作了汇款凭证，并连同汇款申请一并交会计部门。会计部门也未认真审查核对，结果据小写金额当日电汇至异地。电脑记账员记账时，发现甲公司账户余额才4万元，随以为是企业账户发生透支。二日后与甲公司财务联系后方得知银行多汇了27万元。此后，A银行与B银行联系要求退回多付款项未成，又多次和甲公司、乙公司联系协商。数月后，两公司相继退回了全部款项。会计凭证的传递n会计凭证传递是指会计凭证按照规定程序在金融企业内部各个专柜或所属分支机构之间进行传送流转。n会计凭证传递应本着先外后内、先急后缓；现金收入先收款后记账，现金付出

19、先记账后付款；转账业务先付款单位账后收款单位账的原则。会计凭证整理，装订和保管n每日营业终了，对已经办完会计核算手续的会计凭证，应先按科目整理，每一科目的凭证应按现收、现付、转借、转贷顺序排列，按照会计科目代号的大小顺序，表内科目在前，表外科目在后，装订成册，加具封面和封底，并由会计装订人员和会计主管盖章，以明确责任。n保管期限15年第四节 会计账簿及账务组织n会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿册，是会计核算的重要工具。n会计账务组织是金融企业会计部门在经办业务时，从编制及审核凭证开始，通过会计科目分类，采用特定记账方法，进

20、行账簿登记与核对，直到轧平账务，编制当日会计报表（日计表）为止的全部过程所采用的方法和步骤。一、会计账簿的种类n分户账n登记簿n序时账簿n余额表n总账总分类账明细分类账（一）分户账n分户账是金融企业会计账簿中详细、具体地反映经济业务的明细分类账簿。它按单位或具体对象立户，根据传票连续记载，具体核算和监督各个账户的资金活动情况。n分户账根据金融企业不同业务核算需要，除特定格式之外，一般分为甲、乙、丙、丁四种账式。（见书28页）n甲种账甲种账:设有借、贷发生额和余额三栏，适用于不计息科目的账户使用或用余额表计息的账户和金融企业内部科目的帐户使用。如损益类账户。n乙种账乙种账:设有借、贷发生额、余额

21、、积数四栏，适用于在账页上计算利息的账户使用。如存款账户、贷款账户。n丙种账丙种账:设有借、贷发生额和借、贷余额四栏，适用于借、贷双方反映余额的账户使用。如资产负债共同性质账户。n丁种账丁种账设有借、贷发生额、余额、销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务。（二）总账n总账是会计账簿中综合、总括核算和监督经济业务的分类账簿，对分户账起控制和统驭作用，是定期编制各种会计报表的依据。n总账按会计科目设置，设有借、贷发生额和借、贷余额四栏。账页每科目一张，每月更换一次。每日营业终了，根据各科目日结单的借、贷发生额合计数记载，并结出余额。借贷双方同时反映余额的科目，应根据余额表或分户账各户的借、

22、贷方余额分别加总填记，不得轧差记载。（三）登记簿n登记簿是适应某些业务的需要而设置的，用来登记主要账簿未能或不必记录而又需要考查的业务事项，也可以用来统驭卡片账和控制重要凭证、有价单证和实物等。n登记簿的格式随业务需要而定，除特定的专用格式外，一般采用收、付方发生额和余额三栏的通用格式，并在各栏中增加数量栏。n登记簿不论用于何种业务，都必须及时登记和及时销账。（四）序时帐簿n现金收付日记簿是用以记载、核算金融企业现金收入、现金付出业务的一种明细分类账簿，是根据现金收入凭证和现金付出凭证逐笔记载，是现金收付业务的详细记录。（见书31页）（五）余额表n余额表是核对总账、分户账余额和计息的重要工具，

23、每日营业终了，根据分户账的最后余额，逐户抄列。二、账务处理和帐务核对n金融企业的账务组织分为明细核算系统和综合核算系统。n明细核算系统是按账户进行的核算，是对金融企业业务经营过程中各项资金详细、具体的核算；综合核算系统是按科目进行的核算，是对金融企业业务经营过程中各项资金综合、概括的核算。n明细核算系统由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。综合核算系统由科目日结单、总账、日计表组成。科目日结单n又称总传票，是汇总记账凭证。根据每一科目当天凭证进行汇总登记，是记载总账的依据。现金的科目日结单借、贷方发生额，从其他有关科目的现金借、贷方发生额间接取得反向登记。科目日结单科目日结单合计合计

24、张张合计合计 张张转账转账 张张转账转账 张张现金现金 张张现金现金 张张金额金额凭证张数凭证张数金额金额凭证张数凭证张数贷方贷方借方借方2000年年 月月 日日科目 日 计 表n反映当日全部业务活动情况的会计报表，也是轧平当日全部帐务的主要工具。n见36页明细核算和综合核算的关系n明细核算对综合核算起着补充、说明的作用。综合核算对明细核算起着概括、统驭的作用。两者相互联系、相互制约，构成金融企业的双线核算体系。账务处理程序n当经济业务发生时，首先要受理凭证、审核凭证，有些业务还要填制凭证。然后根据会计凭证，一一方面方面记入明细核算系统的分户账（涉及现金收付的，还要登记现金收付日记簿），对于没有在分户账上记载的业务事项，还要在登记簿中记载，以便查考，当发生实际资金收付时，再注销登记簿，通过分户账核算，然后按分户账当日最后余额编制余额表；另一方面另一方面根据同一科目传票进行汇总，填制综合核算系统科目日结单，根据科目日结单登记总账，根据总账当日借、贷方发生额和余额编制日计表。（见书37页图）金融企业的账务核对n在时间上分为每日核对和定期核对。在时间上分为每日核对和定期核对。n在内容上分为六项核对：账账核对、在内容上分为六项核对：账账核