第六章固定资产解析

1、第六章固定资产、名词解释1固定资产：指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一年的有 形资产。2原始价值：是指企业购置、建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出。3固定资产折旧：是指在固定资产预计使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系 统分摊。4预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企 业目前从该项资产处置中获得的（收入）扣除预计处置费用（清理费用）后的余额。5固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。6融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。二

2、、填空题1固定资产指为生产产品提供劳务出租或经营管理而持有的、使用寿命超一年的有形资产。2. 固定资产的确认条件包括：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的 成本能够可靠的计量。3固定资产按照使用情况分类，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固 产三类。4固定资产按照经济用途和使用情况综合分类，可以分为生产经营用固定资产、非生产经 用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产未使用固定资产土地 和融资租入固定资产七类。5固定资产的计量基础有：原始价值重置成本净值。6固定资产折旧的计算方法包括年限平均法工作量法双倍余额递减法和年数总和法。7固定资产租赁按其性质可以分为经营租

3、赁和融资租赁两项。8固定资产的后续支出可以分为两类：资本化后续支出和费用化后续支出。9企业应设置“固定资产卡片”、“固定资产登记簿”进行固定资产的明细分类核算。10. “在建工程”账户可按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及“单项工程”等设置明细账户，进行明细分类核算。三、单项选择题1企业投资转入的固定资产入账价值为（D）A. 投资单位固定资产账面价值B市价C.评估确认的原价D.投资合同或协议约定的价值2一项资产，确认为固定资产的前提是（D）A. 使用寿命一年以上B.单位价值较高C.符合固定资产定义D.符合固定资产定义并同时满足固定资产确认的两个条件3. 为建造固定资

4、产而发生的利息支出，在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应记入（B）账户A. “在建工程”B. “财务费用”C. “销售费用”D. “管理费用”4. 某公司固定资产建造过程中发生非正常中断时间连续超过三个月的，中断期间发生的借款 费用计入（B）A. 生产成本 B.当期损益C.固定资产购建成本D.长期待摊费用5. 设备的安装费应列为（ A）A. 固定资产成本B.未确认融资费用C.管理费用D.制造费用D）入账，待确定实际价值6. 企业已投入使用，但尚未办理竣工决算的固定资产，可先按（ 后再进行调整。A. 计划成本B.重置成本C.市场价格D.估计价值7. 下列不应计入固定资产价值的项目是（A. 购

5、置固定资产发生的运杂费C.购置固定资产发生的关税消费税B）E.购置固定资产发生的出差人员差旅费D.购建固定资产发生的应分摊的借款利息8 .某公司（一般纳税人企业）购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备 买价为5万元，增值税额为8 5 0 0元， 支付的运输费为1 5 0 0元；设备安装领用库存材料价值1 0 0 0元（应负担的增值税为17 0元）；设备安装应付职工薪酬2 0 0 0元。该固定资产的成本为（D）元。A. 54395B.60000C.63320D.545009. 一般纳税人企业，购入需要安装的生产设备，直接支付安装的，专业发票所列的价款和增 值税额应计入（ D）A.

6、工程物资B.营业外支出C.在建工程D.应交税费一应交增值税10. 某公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线（生产设备），实际领用工程物资 234 万元（含增值税） 。另外领用原材料一批，账面成本 100 万元（不含增值税） ；领用 本公司所生产的产品一批，账面成本为240万元 ,该产品适用增值税税率为17%，销售价格为 260万元；发生的在建工程人员的职工薪酬 148.2 万元，假定该生产线已达到预定可使用 状态，不考虑其他相关税费。该固定资产的入账价值为（C）万元。A. 729B.783.40C.732.40D.803.411. 某公司的注册资本为 150万元。 6月 25日，接

7、受了乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为 84万元， 已计提折旧 24.93万元， 投资各方经协商确认为 63.57 万元， 占公司注 册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。固定资产入账价值为（A）万元。A.63.57B.59.07C.84D.4512. 某公司采用出包方式建造固定资产，按合同规定预付的工程价款，应通过“（B） ”账户核算。A.应付账款B.预付账款C,在建工程D.长期应付款13. 某项固定资产原值为15500 元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第二年末该固定资产的账面净值为（A）元。A .5580B .6320 C .5900

8、D .650014. 某公司 2011 年 12 月2日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为370 万元，预计使用年限为5年，预计净残值为 10 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下， 2012年该设备应计提的折旧额为（ A）万元。A.120B .123.33 C .10 D .7215. 某公司的下列固定资产，不应计提折旧的是（D）。A.大修理停用的固定资产B.融资租入的固定资产C.出租的固定资产D.已全额计提减值准备的固定资产16. 某公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。原价为 100万元，预计使用寿命为 10年，预计生产产品产量为 400 万件，与预计净残值率为 4%，

9、本月生产产品 5 万件，则该台机器设备的本月折旧额为（ C） 万元。A.8.33 B.0.8 C.1.2 D.1.2517. 下列固定资产，应计提折旧的是（A.当月购入并投入使用的机器设备 C已提足折旧额继续使用的厂房D）。B. 已经营租赁方式租入的生产用设备D.季节性生产停用的设备18.某公司 6 月初固定资产原值为 元；同时 6 月减少了固定资产原值7000万元。 6月增加了一项固定资产，入账价值为 500 万100 万元。则 6 月份该公司应计提折旧的固定资产原值为A ）万元。A.7000B.7100C.7400D.6900.19.以一个逐期递减的折旧率乘以一个固定基数计算各期固定资产应

10、提旧额的方法是（D）A. 工作量法B. 双倍余额递减法C. 平均年限法D.年数总和法20. 固定资产改建扩建过程中取得的残料变价收入，应记入（D）账户A“其他业务收入”B“在建工程”C“营业外收入”D“固定资产清理”21. 企业融资租入固定资产支付使用时，应（A）A.计入固定资产B.列为代管物资C.计入在建工程D.列为其他长期资产22. 专设销售机构固定资产的修理费用应列入（C）账户A“主营业务成本”B“其他业务成本”C. “销售费用”D“营业外支出”23企业发现固定资产盘亏，应通过下列（C）账户核算A. “在建工程”B. “固定资产清理”C“待处理财产损益”D“管理费用”24. 某项固定资产

11、原值 302000 元，预计使用 5年，净残值为 2000 元，按年数总和法第三年 折旧额为（B ）元A.80000B.60000C.72000D.6500025企业发现固定资产盘盈，应作为前期差错通过（C）账户进行核算A. “待处理财产损益”B. “营业外收入”C“以前年度损益调整”D“长期应付款”四多项选择题1. 固定资产所具有的基本特征，包括（ABD ）A.使用年限超过一年B.有形资产C.不使用中不会发生价值损耗D.用于生产经营活动不是为了出售2. 一般纳税人企业购入固定资产的入账价值，应包括（ABD ）A.买价B.运杂费C.增值税（取得增值税专用发票）D.安装成本3. 下列与固定资产构

12、建相关的支出项目，构成一般纳税人企业固定资产价值的有（ABD ）A. 达到预定可使用状态前的专业人员服务费B. 支付的耕地占用税C. 固定资产投入使用后费用化的后续支出D. 自营在建工程达到预定可使用状态前发生的借款利息（符合资本化条件）4. 关于固定资产的初始计量，下列说法正确的有（AB）A. 盘盈的固定资产， 按同类或类似固定资产的市场价格， 减去按该项资产的新旧程度估计 折旧后的余额，作为入账价值B. 投资者投入的固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值C. 自行建造的固定资产，按建造该资产达到设计要求前发生的全部支出作为入账价值D. 固定资产的改扩建支出不计入固定资产的价值

13、5. 下列事项，不能对固定资产账面原值进行调整的有（AD ）A. 为了维护固定资产的正常运转和使用， 充分发挥其使用效能， 对固定资产进行必要的维 护和修理B. 国有某公司改组为股份制公司对固定资产评估增值C. 根据实际价值调整原暂估入账价值D. 计提固定资产减值准备6. 下列各项，允许对已入账的固定资产原始价值进行调整的有（BCD ）A. 固定资产大修工程支出B. 将固定资产的一部分拆除C. 发现原记得固定资产有误D. 根据实际价值调整原暂估价值7. 下列固定资产构建，需通过“在建工程”账户核算的有（ABC ）A. 固定资产大修工程支出B. 将固定资产的一部分拆除C. 购入需要安装的设备D.

14、 固定资产的日常修理8. 一般纳税人企业采用自营方式建造固定资产（生产设备），下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ BCD）A. 公司耗用原材料应负担的增值税B. 工程人员的职工薪酬C. 工程领用本公司商品产品的实际成本及其应交增值税（售价X 增值税税率）D. 工程在达到预定可使用状态前进行式运转时发生的支出9. 下列固定资产，不计提折旧的固定资产有（BC）A. 融资租入固定资产B. 当月增加的固定资产C未提足折旧提前报废的固定资产D.大修理停用的固定资产10. 在计提固定资产折旧的初期，应考虑固定资产净残值的折旧方法有（ABD ）A. 年均平均法B. 工作量法C. 双倍余额速减法D. 年数

15、总和法11. 下列固定资产中应计提折旧的有（ABCD ）A. 季节性大修理停用的机器设备B. 经营性出租固定资产C. 当月减少的固定资产D. 不需用的房屋及建筑物12. 下列固定资产折旧方法，折旧率是固定的有（BC）A. 工作量法 B 年限平均法 C 双倍余额速递法 D 年数总和法13. 固定资产折旧的影响因主要有（ ABCD ）A. 固定资产原价B. 固定资产预计使用寿命C. 折旧方法D.固定资产预计净残值14. 固定资产修理支出可通过下列账户核算（ BD ）A. 主营业务成本B. 管理费用C.制造费用D .销售费用15. 通过“固定资产清理”账户核算的处置固定资产的净损益，可能转入的账户有

16、（ABC ）账户A“营业外支出一一处置非流动资产净损益”B“营业外收入一一处置非流动资产利得”C“营业外支出一一非常损失”D“管理费用”16. “固定资产清理”账户借方登记的内容包括（ABD ）A.转入清理的固定资产净值B.发生的清理费用C.结转的固定资产清理净损失D.结转的固定资产净收益17. 下列固定资产折旧方法，属于快速折旧方法的有（CD）A.年限平均法B.工作量法C.双倍余额递减法D.年数总和法18固定资产报废处理中，最终的净损益应作为（BD）处理A. 管理费用B. 营业外收入C.长期待摊费用D.营业外支出19“固定资产清理”账户核算内容包括（ ABD）A.固定资产报废B.固定资产出售

17、C.固定资产盘盈、盘亏D.固定资产对外投资转出20下列项目，通过“在建工程”账户核算的有（BC）A.不需要安装的固定资产B.需要安装的固定资产C.固定资产的改扩建D.不应计入固定资产入账价值的后续支出21. 下列不能在“固定资产”账户核算的有（ ABD）A.购入正在安装的设备B.经营性租入的设备C.融资租入的不需要安装的设备D.计划购入的专用设备22. 确定固定资产账面价值，应考虑（ABC ）账户的余额A. “固定资产”B. “累计折旧”C. “固定资产减值准备”D. “在建工程”五、判断题1 固定资产的入账价值，应当包括为取得固定资产而缴纳的契税耕地占用税 车辆购置税等相关税费。（V）2.

18、历史成本具有客观性和可验证性的特点， 因而它成为固定资产的基本计价标准， 同时它 也是计提固定资产折旧的基本依据。（V）3 在原有固定资产基础上进行改建扩散的，应将改建扩建过程中发生的各项支出计入 改建 扩建后的固定资产原价， 对于改建 扩建过程中取得的变价收入， 应作为固定资产清 理净收益转入营业外收入 （X） 4 企业通过债务重组 非货币性资产交换方式取得的固定资产，应以原始成本为基础进行X)计量。5. 企业在建工程在在建过程中发生中断，中断期间发生的借款费用利息应一律计入当期损益。（X）6. 企业接受其他单位的固定资产投资时，“固定资产”账户和“实收资本”账户均要按投资合同约定的价值入账

19、。（ X）7. 企业在建工程领用本公司生产的商产品，应按产品的成本和按销售价格确定销项税额之和，计入在建工程成本。（V）8. 融资租入固定资产， 租入企业需要计提折旧； 经营性出租固定资产， 出租企业应计提折旧。（V）9. 企业当月增加的固定资产， 当月照提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧。（X）10. 年限平均法和工作量法计提折旧的特点是每期提取的折旧额相等。（X）11. 采用直线法计提固定资产折旧，应该按照月初在用固定资产的账面原值诚意固定的月折旧率计算。（X）12. 采用年数总和法计提固定资产折旧，应该按照固定的资产原值减去预计净残值后的余额乘以逐年递减的折旧率计算应提折旧。（V）

20、13. 经营性出租的固定资产，由于租入企业在使用，出租方不应计提固定资产折旧，由租入方公司计提折旧。（X）14. 企业经营性租入的固定资产，不管租赁期有多长，其发生的租赁费用，均应通过“长期待摊费用”账户，分摊计入当期损益。（X）15产经营期间固定资产清理的净损值，应计入“营业外收入”或 “营业外支出”账户。（V）16. 固定资产报废和毁损，无论是已正常原因造成还是非正常原因造成，其账务处理相同。（）17. 企业应对固定资产账面净值定期进行检查，若由于损坏等原因导致可收回金额低于账面净值，应将其差额作为固定资产减值准备，并确认为资产减值损失。（V）18. 企业盘盈盘亏的固定资产，应通过“以前年

21、度损益调整”账户进行核算。（X）19. 固定资产出售、报废以及由于意外事故、自然灾害而产生的毁损，均通过“固定资产清理”账户核算，计算处置固定资产的净损益，然后直接转入本年利润。（X）20. 由于环保设备不能给企业带来直接的经济利益，所以不能作为固定资产进行核算。（X）21. 固定资产出售、报废、毁损的净损益，均应计入营业外收入或营业外之出。（V）22. 与固定资产有关的后续支出，符合会计准则规定资本化确认条件的，应计入固定资产成本；不符合准则规定资本化条件，应当在发生时计入当期损益（V）23.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命 .

22、预计净产值一经确定，不得随意变更。（V）24. 一般情况下，企业无论采用何种方法计算固定资产折旧，最终都是需要考虑固定资产预计净残值的的。（V）25. 一般纳税人企业，构建固定资产支付的增值税，均应列为增值税的“进项税额”进行折扣，而不应计入固定资产成本。（X）六、简答题1. 固定资产有哪些特点？答：固定资产特点： （1）持有的目的，是生产经营活动使用的需要。（2）是有形资产。 （3）使用寿命超过一个会计年度。2. 影响固定资产折旧的因素主要有哪些？答：（1）固定资产折旧的计提基数（即原价） ；（2）固定资产的使用寿命；（3）固定资产预计净残值；（ 4）固定资产已计提减值准备； （ 5）固定资

23、产的折旧方法。3. 固定资产预计使用寿命的确定应考虑哪些方面的因素？答：固定资产预计使用寿命的确定应考虑：（ 1）该资产的预计生产能力或实物产量；（2）该资产预计的有形损耗，如设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等；（ 3）该资产预计的无形损耗， 如因新技术的出现而使现有的生产技术水平相对陈旧、 市场需求变 化使产品过时等； （ 4）有关资产使用的法律或者类似规定的限制。4. 固定资产折旧的计提范围是怎样的？ 企业拥有或者控制的固定资产一般均应计提折旧，包括：（1）生产经营用固定资产（ 2）非生产经营用固定资产（ 3）出租固定资产（ 4）融资租入固 定资产（ 5）季节性、大修理停用固定资

24、产（6）未使用、不需要固定资产（ 7）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产下列固定资产不计提折旧： （ 1）已提足折旧仍然继续使用的固定资产； （2）单独计价入账的 土地；（ 3）已全额计提减值准备的固定资产； （ 4）提前报废固定资产，不再补提折旧。5. 简述判断固定资产减值的主要迹象？ 答：（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌， 并且预计在近期内不可能恢复； （ 2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境， 或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；（3）同期市场利率等大幅度提高， 很可能影响企业计算固

25、定资产可收回金额的折现率， 并导致固定 资产可收回金额大幅度降低； （ 4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； （5）固定资产预计 使用方式发生重大不利变化， 如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、 提前处置资产 等情形，而对企业产生负面影响； （ 6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。七、业务核算题（一）练习固定资产的初始计量资料1. 某公司（一般纳税人企业）购置一台需要安装的设备，专用发票上注明的设备买价 50 万 元，整治水 8.5 万元，支付的运费 2 000 元；设备安装领用工程用材料 2 000 元，购进该批 物资室支付的增值税额为 340元，设备安装时支付有关人员工资费用

26、3 000 元。 固定资产的入账价值：500 000 + 2 000+ 2000+ 3 000= 507 000 （元）2. 某公司（一般纳税人企业）购入设备一台，专用发票所列货款 76 000 元，增值税 6 460 元，包装费 375 元，设备当即投入安装；安装中领用工程物资 2 240 元，领用生产用材料实 际成本 500 元，原进项税额 85 元；领用应税消费品为资产库存商品实际成本 1 800 元，市 场售价 2 000 元（不含税） ，消费税税率 10，增值税率为 17，设备安装完毕交付使用。 要求根据资料，计算确定固定资产的入账价值。固定资产入账价值：76 000 + 375+

27、2 240 + 500 + 1 800 + 2 000X 17% + 2 000X 10%=81 455 （元）（二）练习固定资产取得的核算资料 某公司（一般纳税人企业）发生有关固定资产取得的经济业务如下：1. 购入不需要安装的生产设备一台，专用发票所列货款 30 万元，增值税率为 17%，不能单独计价的控制设施等相关费用 3万元。以上款项均以银行存款支付，设备交付使用。 借：固定资产 生产经营用固定资产 330 000应交税费 应交增值税 （进项税额 ） 51 000贷：银行存款381 0002. 公司购入一台需要安装的机器设备一台，发生有关经济业务如下：（ 1 ）购入设备，专用发票上注明的

28、设备价款为 40 万元，增值税为 6.8 万元，支付的运输费 为 2 000 元。款项已通过银行支付，设备直接交付安装；借：在建工程在安装设备 402 000应交税费 应交增值税 (进项税额 ) 68 220贷：银行存款 470 220(2) 安装设备时，领用本公司原材料一批，价值5 万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 8 500 元；借：在建工程安装工程 50 000贷：原材料 50 000(3) 领用本公司所生产的产品一批， 成本为 48 000 元，计税价格 50 000元，增值税率 17%， 消费税率 10%； 借：在建工程安装工程(48 0008 5005 000) 61

29、500贷：库存商品 48 000应交税费一一应交增值税(销项税额)(50 000 X 17%) 8 500应交消费税 (50 000 X 10%)5 000( 4)结转应付安装工人的工资 27 000 元； 借：在建工程安装工程7 200贷：应付职工薪酬7 200( 5)设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付车间使用。 借：固定资产 生产经营用固定资产贷：在建工程在安装设备 安装工程3. 公司自行建造一条流水生产线(生产设备)( 1 )以存款购入为工程准备的各种物资 票； 借：工程物资应交税费 应交增值税贷：银行存款( 2 )领用工程物资 20 万元 借：在建工程建筑工程贷：工程物资( 3 )

30、领用生产用的原材料一批，实际成本为 借：在建工程建筑工程贷：原材料 ( 4 )分配工程人员工资 4 万元； 借：在建工程建筑工程贷：应付职工薪酬520 700( 402 000 50 00061 5007 200)402 000118 700，发生有关经济业务如下：20 万元，支付的增值税额为 3.4 万元，取得专用发200 000（进项税额 ） 34 000200 0003 万元；30 00040 000234 000200 00030 00040 0005 000 元；( 5)公司辅助生产车间工程提供有关劳务，应分摊成本 借：在建工程建筑工程5 000贷：生产成本辅助生产成本5 000(

31、6)工程达到预定可使用状态，交付生产使用。借：固定资产 生产经营用固定资产 275 000 (200 00030 00040 0005 000)贷：在建工程建筑工程275 0004. 以出包方式构建一项固定资产， 工程总造价为预计为 50 万元，1 月 20 日按规定预付工程 款 20 万元； 6 月 1 日，结算应付工程进度款 45 万元，以存款支付工程进度款 25 万元。 6 月 20 日共城大道预定可使用状态， 经验收后交付使用， 结算实际工程造价 55 万元， 并补付工程款 10 万元，以上款项均通过银行转账支付。（1）1月 20日，预付工程款时：借：预付账款XXX200 000贷：银

32、行存款200 000（2）6月10日，结算应付工程进度款450 000元，并支付工程进度款 250 000元：借：在建工程出包工程450 000贷：预付账款XXX200 000银行存款250 000（3）6月 20日，补付工程款 100 000元：借：在建工程出包工程100 000贷：银行存款100 000（4）固定资产交付生产使用，结转工程成本：借：固定资产生产经营用固定资产550 000贷：在建工程出包工程550 0005. 公司的注册成本资本为 500 万元，接受乙公司以一台设备进行投资，该设备的原价为 70 万元，已计提折旧 5 万元，已计提固定资产减值准备 1 万元，投资合同约定的价

33、值为 60 万 元，并约定此项投资占公司注册资本的10%。借：固定资产生产经营用固定资产600 000贷：实收资本乙公司500 000资本公积资本溢价100 0006. 公司以一项账面余额 52 万元的长期股权投资与乙公司交换汽车一辆， 长期股权投资公允 价值为 56万元；汽车的账面价值为 50万元，公允价值为 58万元，假定双方均未计提资产另外，此项交换公司向乙公司支付减值损失， 此项交换符合非货币性资产交换的两个条件。580 000 ( 560 000+20 000)520 000补价 2 万元。 借：固定资产生产经营用固定资产贷：长期股权投资银行存款20 000投资收益40 000要求根

34、据资料，编制必要的会计分录。（三）练习固定资产折旧计算年限平均法的运用资料某公司购入设备一台， 增值税专用发票上注明的厚款为 12.5 万元，增值税税率为 17%，支付运输费 3 000元，安装调试费 5 400元。该设备预计净残值率为4%，预计使用年限为 5年。要求1. 计算改设备的入账价值；原值=125 000X+ 3 000+ 7 000= 135 000 （元）2. 采用年限平均法计算该项固定资产的年折旧率、月折旧率、年折旧额、月折旧额。年折旧率= 135 000-（ 135 000 X 4%） - 8- 135 000 X 100%= 12%或=（1-4%）- 8=12%月折旧率=

35、12%- 12=1%年折旧额= 135 000X12%=16 200（元）月折旧额= 135 000X 1%= 1 350（元）或=16 000-12=1 350（元）（四）练习固定资产折旧工作量法的运用资料某公司的一台设备袁家伟55万元，预计生产产品产量为100万件，预计净残值率为4%，本月生产的产品为 3万件。要求采用工作量法计算该台设备的月折旧额。单位产品折旧额=（550 000 550 000 X 4%）- 1 000 000 = 0.528 （元 /件）月折旧额=0.528 X 30 000= 15 840 （元）（五）练习固定资产折旧年数总和法和双倍余额递减法的运用资料1某公司自行

36、建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本555万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 15万元。表6-1各年折旧额计算表（年数总和法）金额单位：万元时间尚可使用年限原值-预计 净残值年折旧率年折旧额累计折旧年末账面折余减值年折旧额计算表（年数总和法）金额单位：万元时间尚可使用年限原值一预计净残值年折旧率年折旧额累计折旧年末账面折余价值15555-15=5405/15180180375245404/15144324231335403/15108432123425402/157250451515401/1536540152某公司（一般纳税企业）购入设备一台，专用发票所列货款40 000元，增值

37、税6 800元，包装费375元，立即投入安装。安装中领用工程物资 6 785元；领用生产用料实际成本 500 元；领用应税消费品为自产库存商品实际成本1 800元，市场售价2 000元（不含税），消费税税率10%，增值税率为17%。安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值率为4%。时间年初账面净 值年折旧率年折旧额累计折旧年末账面折余减值表6-2各年折旧额计算表（双倍余额递减法）金额单位：元固定资产原价=40 000+375+6 785+500+1 800+2 000 X 10%+2 000 X 17%=50 000（元）表6-2各年折旧额计算表（双倍余额递减法）金额单位：元时间年初账

38、面净值年折旧率年折旧额累计折旧年末账面折余价值15000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%72003920010800410800(10800-2000 -2=4400436006400564004400480002000要求1根据资料1,采用年数总和法计算各期折旧额，并填入表6-1 ；2根据资料2,计算确定固定资产原始价值，并采用双倍余额递减法计算各期折旧额，并填入表6-2.（六）练习计提固定资产折旧的账务处理资料5月份，某公司本月固定资产应计提折旧额7万元，其中：生产车间计提折旧4万元，公司行政管理部门计提折旧2万元，专

39、设销售机构计提折旧5 000元，经营性出租固定资产计提折旧3 000元，研发无形资产固定资产计提折旧2 000元。要求根据资料，编制必要的会计分录。借：制造费用40 000管理费用20000销售费用5000其他业务成本3000研发支出2000贷：累计折旧70 000（七）练习固定资产后续支出的账务处理 某公司发生有关固定资产后续支出的业务如下:1、公司决定对现有的一项不动产进行改扩建，发生有关经济业务如下:（1 ）设备原值150万元，已提折旧50万元，借：在建工程一一生产线改造工程1 000 000累计折旧贷：固定资产-生产经营用固定资产500 0001 500 000（2）设备需要五个月的改

40、扩建，改扩建工程共发生支出上款项均通过银行转账收付。借：在建工程一一生产线改造工程600 00060万元，取得变价收入 5万元，以贷：银行存款借：银行存款600 00050 000贷：在建工程一一生产线改造工程50 000（3）改扩建工程达到预定可使用状态，交付生产使用，结转工程成本。借：固定资产-生产经营用固定资产1 550 000贷：在建工程一一生产线改造工程1 550 0002、公司对厂部办公用房进行维修，领用维修材料1.2 万元，发生修理人员工资 5000 元。借：管理费用修理费 17 000贷：原材料12 000应付职工薪酬5 0003、公司对一车间设备进行维修，以银行存款支付修理费

41、用5000 元。借：管理费用 15 600贷：银行存款15 6004、企业对专用销售机构用房进行修理，以银行存款支付修理费5000 元。要求根据资料编制必要的会计分录。借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000（八）练习国定资产租赁的账务处理资料 A 公司发生有关固定资产租赁业务如下：1. A 公司从乙公司经营租赁方式租入一项生产设备， 租赁期 2年。设备原价 400万元，预计 使用寿命 20 年。租入时，以银行存款支付相关直接费用 1 万元。按合同规定，年租金 15 万元，租赁开始日一次性预付租金 20 万元，第一年末支付租金 6 万元，第二年末支付租金4 万元，租期满后乙公司收回设

42、备使用权。（1）支付相关直接费用：借：管理费用 10 00010 000200 000贷：银行存款2）一次性预付租金：借：长期待摊费用预付经营租赁租金 200 000贷：银行存款（3）第一年末，结算并支付租赁费及增值税： 借：制造费用 150 000应交税费应交增值税（进项税额）25 500 (15 万 X 17%)贷：银行存款85 500长期待摊费用预付经营租赁租金90 000（ 4 ）第二年末，结算并支付租赁费：借：制造费用150 000应交税费一一应交增值税（进项税额）25 500 （15万X 17%）贷：银行存款65 500长期待摊费用预付经营租赁租金110 0002. 根据上述资料，

43、 乙公司转出出租固定资产， 每月均对设备计提折旧5 000，分年结算收入，并按收入的 5%计算缴纳营业税（不考虑其他税费）。（ 1 ）结转出租固定资产：借：固定资产出租固定资产4 000 000贷：固定资产未使用固定资产 4 000 000 （ 2）预收租金：借：银行存款 200 000贷：其他应付款 A 公司200 000（ 3 ）第一年末确认租金收入： 借：银行存款85 500其他应付款 A 公司90 000应交税费应交增值税(销项税额)(4) 第二年末确认租金收入： 借：银行存款 其他应付款 A 公司 贷：其他业务收入25 500 (15 万 X 17%)65 500110 000150

44、 000150 000贷：其他业务收入25 500 (15 万 X 17%)应交税费应交增值税(销项税额)( 5)按月计提折旧：借：其他业务成本5 0005 0007 000设备公允价值为 1 05晚宴，双方商定的1 1 0万元，以银行存款支付运杂费贷：累计折旧( 6 )每月末结转租出设备技术指导人员职工薪酬： 借：其他业务成本7 000贷：应付职工薪酬3. A 公司以融资租赁方式租入不需要安装设备一台， 最低租赁付款额为 120 元，最低租赁付款额的现值为6 000元，租期满设备归甲公司所有。( 1 )取得融资租入固定资产： 借：固定资产融资租入固定资产1 056 000(105 000+6

45、000)未确认融资费用150 000贷：长期应付款应付融资租赁款 1 200 000银行存款 6 000( 2)租期满结转固定资产： 借：固定资产生产经营用固定资产1 056 000贷：固定资产融资租入固定资产1 056 000要求 根据上述资料，编制必要会计分录。(九) 练习固定资产处理、清查和减值的账务处理资料 某公司发生有关固定资产处理、清查、减值的经济业务如下：1. 某设备在交付使用后的第 4 年年末提前报废，原值为 56 万元，已提折旧 51 万元，在清 理中，以存款支付清理费 2 000元，残料变价收入 15 000元存入银行。( 1 )转出清理固定资产借：固定资产清理150 00

46、0累计折旧390 000固定资产减值准备 20 000贷：固定资产生产经营用固定资产( A 设备) 560 000 ( 2)支付清理费：借：固定资产清理 2 000贷：银行存款 2 000 ( 3 )收到残料变价收入款：借：银行存款35 100贷：固定资产清理35 100 -( 1+17% )30 000应交税费应交增值税(进项税额转出)5 100( 4 )结转净损失：借：营业外支出处置非流动资产损失122 000122 000贷：固定资产清理2. 某项设备系 2009年 1月 1日前取得， 原价为 10万元，预计可使用年限为 5年，使用满 4 年该设备予以出售，累计已提折旧 78 400 元

47、，出售取得价款 41 600元存入银行（固定资产 清理收入 40 800 元，应交增值税 800 元）。（1）转出清理固定资产： 借：固定资产清理21 600累计折旧78 400贷：固定资产生 产经营用固定资产 100 000（2）出售取得收入： 借：银行存款 47 380贷：固定资产清理 46 460 应交税费应交增值税（进项税额转出） 920（3）结转净损失借：固定资产清理 24 860 贷：营业外收入处置非流动资产利得 24 8603. 以一台设备对甲公司进行投资，设备的原价为 65 万元，已计提折旧 15 万元，已计提固 定资产减值准备 1 万元，双方经协商确认的投资价值为 52 万元

48、。此项投资不符合飞货币性 资产交换的两个条件。借：固定资产清理585 000累计折旧 150 000 贷：固定资产 生产经营用固定资产650 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 85 000 借：长期股权投资甲公司 585 000贷：固定资产清理 585 0004. 一场重大水灾导致原价为 88万元，已提折旧 22 万元的厂房报废，清理时以银行存款支 付费用 2万元，残料变卖收入为 5万元银行存款。另外收到保险公司赔偿清单，金额 32 万 元，款未到账。（1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理 660 000累计折旧 220 000 贷：固定资产 生产经营用固定资产 880 000（2）支付清理费用： 借：固定资产清理 20 000贷：银行存款 20 000（3）残料变卖收入：借：银行存款 50 000 贷：固定资产清理 50 000（4）得到保险公司赔偿： 借：其它应收款保险公司320 000贷：固定资产清理 320 000（5）结转净损失： 借：营业外支出非常损失 310 000贷：固定资产清理 3