《部门培训》审计工作程序及底稿培训

1、内部审计工作程序及工作底稿内部审计工作程序及工作底稿 张某某张某某( (内审部内审部) )依据自依据自20142014年年1 1月月1 1日起施行的日起施行的中国内部审计准则中国内部审计准则及及操作实务指导。操作实务指导。内部审计工作程序是审计程序规范化的体现，审计程序是审计工作程序的具体内部审计工作程序是审计程序规范化的体现，审计程序是审计工作程序的具体化。普通审计程序包括化。普通审计程序包括: :计划、准备、测试、实施、报告等过程；简易审计程计划、准备、测试、实施、报告等过程；简易审计程序对审计立项、审计通知书、人员组织、审计实施、审计报告等过程视审计要序对审计立项、审计通知书、人员组织、

2、审计实施、审计报告等过程视审计要求予以简化；特别审计程序则视案情发展来确定程序，有些环节可简可繁。求予以简化；特别审计程序则视案情发展来确定程序，有些环节可简可繁。一、内部审计工作程序一、内部审计工作程序1.内部审计准备阶段内部审计准备阶段2.内部审计实施阶段内部审计实施阶段3.3.内部审计报告阶段内部审计报告阶段4.内部审计后续阶段内部审计后续阶段审计审计工作程序工作程序审计工作步骤审计工作步骤/ /阶段阶段1 1、内部审计准备阶段、内部审计准备阶段准备阶段准备阶段必要五项内容必要五项内容内容内容简记简记1.11.1明确内部审计事项的性质明确内部审计事项的性质明确性质明确性质1.21.2制定

3、内部审计工作计划制定内部审计工作计划工作计划工作计划1.31.3制定内部审计工作实施方案制定内部审计工作实施方案实施方案实施方案1.41.4确定内部审计工作方式确定内部审计工作方式工作方式工作方式1.51.5下达审计通知书下达审计通知书发通知发通知明确什明确什么？么？u首先，明确审计事项是属于那种类型的审计，是内部经济效益审计，还是首先，明确审计事项是属于那种类型的审计，是内部经济效益审计，还是目标责任审计，或是内部财务收支审计；目标责任审计，或是内部财务收支审计；u其次，明确内部审计事项的审计范围，是全面审计还是专项审计；其次，明确内部审计事项的审计范围，是全面审计还是专项审计；u再次，在确

4、定了审计事项类型、范围的基础上，确定应用的审计程序再次，在确定了审计事项类型、范围的基础上，确定应用的审计程序。怎么用怎么用程序？程序？u对于内部经济效益审计、财务收支审计、项目工程审计、经济合同审计、承对于内部经济效益审计、财务收支审计、项目工程审计、经济合同审计、承包经营审计、任期目标责任审计等，可采用普通审计程序；包经营审计、任期目标责任审计等，可采用普通审计程序；u对于定期审计、专项审计、可采用简易审计程序；对于定期审计、专项审计、可采用简易审计程序；u特别事项审计则视事项情况及审计目标考虑工程程序特别事项审计则视事项情况及审计目标考虑工程程序。根据审计目标、类型、范围，根据审计目标、

5、类型、范围，把审计程序活学活用把审计程序活学活用1.11.1、明确内部审计事项的性质、明确内部审计事项的性质1.21.2、制定内部审计工作计划、制定内部审计工作计划内部审计工作计划，在广义上内部审计工作计划，在广义上，指年度内部审计计划和季度、月度审计计划；指年度内部审计计划和季度、月度审计计划；在狭义上，指内部审计项目审计计划。这项准备主要是：在狭义上，指内部审计项目审计计划。这项准备主要是：u 调查分析，收集审计相关资料调查分析，收集审计相关资料。u 编制内部审计计划表编制内部审计计划表。u 报部门、单位负责人批准报部门、单位负责人批准。内部审计计划表内部审计计划表编制时间： 编制人员：序

6、号年内部审计项目审计对象(范围)具体程序审计方式审计时间备注月日人员分工实施方案实施方案u 在深入了解被审计单位情况的基础上，制定内部审计工作实施方案在深入了解被审计单位情况的基础上，制定内部审计工作实施方案。u 方案中应包括本次审计的目的要求、审计的种类和方式、审计的内容和范围、审计的技方案中应包括本次审计的目的要求、审计的种类和方式、审计的内容和范围、审计的技术和方法预选、审计的预计工作时间及注意事项。术和方法预选、审计的预计工作时间及注意事项。u方案确定之后，要组织内部审计小组，确定内部审计小组负责人，选配小组成员，讨论方案方案确定之后，要组织内部审计小组，确定内部审计小组负责人，选配小

7、组成员，讨论方案内容，学习相关知识及法规，进行工作分工。内容，学习相关知识及法规，进行工作分工。1.31.3、制定内部审计工作实施方案、制定内部审计工作实施方案审计工作实施方案审计工作实施方案审计方式和审计种类有很多类似之处，但审计方式则主要反映了审计方式和审计种类有很多类似之处，但审计方式则主要反映了审计主体审计主体进行审计进行审计的行为方式的行为方式如在什么地方审，在什么时候审，用什么方法审，审哪些内容，由如在什么地方审，在什么时候审，用什么方法审，审哪些内容，由哪些人审等等。哪些人审等等。A、按地点分、按地点分1.报送审计报送审计在审计单位进行审计（异地审计）在审计单位进行审计（异地审计

8、）2.就地审计就地审计在被审计单位进行审计（现场审计）在被审计单位进行审计（现场审计）B、按组织方式分、按组织方式分1.授权审计授权审计上级审计机关授权下级审计机关审计上级审计机关授权下级审计机关审计2.委托审计委托审计审计机关委托其他审计机构审计审计机关委托其他审计机构审计3.联合审计联合审计由两个以上的审计组织共同进行审计由两个以上的审计组织共同进行审计C、按接纳意愿分、按接纳意愿分1.强制审计强制审计根据法律规定实施的审计根据法律规定实施的审计2.随意审计随意审计根据被审单位自身需要而实施的审计根据被审单位自身需要而实施的审计D、按是否通知分、按是否通知分1.预告审计预告审计审计前通知被

9、审计单位审计前通知被审计单位2.突击审计突击审计审计前不通知被审计单位审计前不通知被审计单位1.41.4、确定内部审计工作方式、确定内部审计工作方式五、按事项进度分五、按事项进度分1.1.事前审计事前审计事项执行之前进行审计（预算执行基础审计）事项执行之前进行审计（预算执行基础审计）2.2.事中审计事中审计对经济业务发生时的审计（计划和预算执行过程中的审计）对经济业务发生时的审计（计划和预算执行过程中的审计）3.3.事后审计事后审计经济业务发生后的审计（计划和预算执行结果的审计）经济业务发生后的审计（计划和预算执行结果的审计）六、按审计手段分六、按审计手段分1.1.手工操作审计手工操作审计对手

10、工簿记的审计对手工簿记的审计2.2.计算机审计计算机审计对计算机处理记帐的审计对计算机处理记帐的审计七、按审计范围分七、按审计范围分1.1.全部审计全部审计将被审期间全部经济活动和资料列为审计范围将被审期间全部经济活动和资料列为审计范围2.2.局部审计局部审计将被审期间部分经济活动和资料列为审计范围将被审期间部分经济活动和资料列为审计范围1.41.4、确定内部审计工作方式、确定内部审计工作方式审计方式和审计方法审计方式和审计方法的区分的区分1.51.5、下达审计通知书、下达审计通知书除专项指派审计、突击审计外，其他审计工作均会下达除专项指派审计、突击审计外，其他审计工作均会下达审计通知书审计通

11、知书，可以说，可以说审审计通知书计通知书是审计实施重要保障、是审计实施重要保障、“尚方宝剑尚方宝剑”、名正言顺的优势、名正言顺的优势2.12.1、测试、测试2.22.2、检查分析、检查分析 实施阶段就是将审计工作实施阶段就是将审计工作方案付诸实施的阶段，也就方案付诸实施的阶段，也就是根据其规划阶段所选定的是根据其规划阶段所选定的项目，有目的地进行审计。项目，有目的地进行审计。 无论哪种形式的审计，在无论哪种形式的审计，在审计的实施阶段，一般都要审计的实施阶段，一般都要做好以下工作：做好以下工作：对所选定的项目采用多种方对所选定的项目采用多种方式进行调查，了解情况并找式进行调查，了解情况并找出主

12、要原因；进行各种测试出主要原因；进行各种测试分析，对照标准揭示矛盾，分析，对照标准揭示矛盾，并寻找事物变化的原因；充并寻找事物变化的原因；充分取证，弄清楚问题的真相；分取证，弄清楚问题的真相；汇总分析做出审计评价等。汇总分析做出审计评价等。 在审计实施阶段的许多工在审计实施阶段的许多工作中，审计人员要运用各种作中，审计人员要运用各种审计方法收集审计证据，达审计方法收集审计证据，达到审计目的。到审计目的。2 2、内部审计实施阶段、内部审计实施阶段2.32.3、初步总结、初步总结此步骤是审计实施阶段的重点此步骤是审计实施阶段的重点2.1、 测试n测试，即对被审计单位内部控制制度的了解，其目的是找到

13、审计的突破口。n就是实施中寻找“审计切入点”。审计工作测试表审计工作测试表2.22.2、检查分析、检查分析检查分析是内部审计工作程序中最为重要的一环，它直接影响内部审计工作质量的高低。检查分析是内部审计工作程序中最为重要的一环，它直接影响内部审计工作质量的高低。为此，本环节应做到以下几项工作：为此，本环节应做到以下几项工作：A.以相关财经法规为检查依据，做到实施求是，依法审计；以相关财经法规为检查依据，做到实施求是，依法审计；B.在测试的基础上，全面了解被审计单位的情况；在测试的基础上，全面了解被审计单位的情况；C.根据内部审计项目的具体情况及审计的要求、目的，确定审计方式，是顺查还是根据内部

14、审计项目的具体情况及审计的要求、目的，确定审计方式，是顺查还是逆查，是全面审查还是部分审查；逆查，是全面审查还是部分审查；D.运用各种审计技术方法，编制工作底稿；运用各种审计技术方法，编制工作底稿；E.把审查出来的问题采用各种方式进行核查，去伪存真；把审查出来的问题采用各种方式进行核查，去伪存真；F.编制内部审计情况分类汇总表，为撰写内部审计报告打下基础。编制内部审计情况分类汇总表，为撰写内部审计报告打下基础。汇总底稿及证据的过程汇总底稿及证据的过程2.32.3、初步总结、初步总结初步总结分为两个方面：初步总结分为两个方面：内部审计工作的总结、内容，包括计划实施程度，人员分内部审计工作的总结、

15、内容，包括计划实施程度，人员分工、安排是否合理，工作质量如何等；工、安排是否合理，工作质量如何等；构成内部审计报告材料的总结，内容包括资料收集是否齐构成内部审计报告材料的总结，内容包括资料收集是否齐全、有效等。全、有效等。这个阶段又称终结阶段，主要是对内部审计工作进行总结的阶段。这个阶段又称终结阶段，主要是对内部审计工作进行总结的阶段。是指，审计人员经过前两个阶段后，应对审计中发现的问题加以评价，与被审是指，审计人员经过前两个阶段后，应对审计中发现的问题加以评价，与被审计单位或部门进行商榷，提出改进建议和处理意见，做出审计结论。（即计单位或部门进行商榷，提出改进建议和处理意见，做出审计结论。（

16、即“审审计内容确认书计内容确认书”）将沟通后的内容以书面形式写出内部审计报告。将沟通后的内容以书面形式写出内部审计报告。3 3、内部审计报告阶段、内部审计报告阶段3.1撰写审计报告初稿撰写审计报告初稿3.2征求被审计单位意见（外部沟通过程）征求被审计单位意见（外部沟通过程）3.33.3下达审计决定（内部沟通结果）下达审计决定（内部沟通结果）3.4.审计资料归档审计资料归档审计审计报告报告阶段阶段3.13.1、撰写内部审计报告、撰写内部审计报告内部审计报告是内部审计人员对被审计单位的审计事项经过审查后进行评价、提出问题和处内部审计报告是内部审计人员对被审计单位的审计事项经过审查后进行评价、提出问

17、题和处理建议或意见、做出结论的书面文件。一般内部审计报告应由主审或小组负责人撰写。理建议或意见、做出结论的书面文件。一般内部审计报告应由主审或小组负责人撰写。审计成果审计成果-报告初稿报告初稿报告内容应包括：审计依据；被审计单位概况；审计简单情况；对被审计单位财务状报告内容应包括：审计依据；被审计单位概况；审计简单情况；对被审计单位财务状况及经营状况的分析评价；审计出来的主要问题及其性质、金额、数量；审计中应用况及经营状况的分析评价；审计出来的主要问题及其性质、金额、数量；审计中应用的法律法律依据；审计人员的意见；附送审计证据。的法律法律依据；审计人员的意见；附送审计证据。3.23.2、征求被

18、审计单位意见、征求被审计单位意见这项工作包括：这项工作包括：听取被审计单位对内部审计报告的意见；听取被审计单位对内部审计报告的意见；收集新的、更充分的审计证据；收集新的、更充分的审计证据；对正确的意见要采纳并及时修改报告内容；对正确的意见要采纳并及时修改报告内容；如有分歧意见，要向部门负责人、上级领导反映；如有分歧意见，要向部门负责人、上级领导反映；内部审计报告（内容确认书）由被审计单位负责人签署意见后方能定稿。内部审计报告（内容确认书）由被审计单位负责人签署意见后方能定稿。审计审计“沟通会议沟通会议”向来考验着审计人员向来考验着审计人员的沟通技巧的沟通技巧3.33.3、下达审计决定、下达审计

19、决定审计小组负责人将内部审计报告上报内部审计机构负责人，经过讨论通过后（内部沟通），做审计小组负责人将内部审计报告上报内部审计机构负责人，经过讨论通过后（内部沟通），做出审计结论，并报送部门单位负责人，经批准签发后，通知被审计单位限期执行。（审计整改出审计结论，并报送部门单位负责人，经批准签发后，通知被审计单位限期执行。（审计整改意见书）意见书）资料整理归档时资料整理归档时应注意对各类审计证据的编号应注意对各类审计证据的编号。3.43.4、审计资料归档、审计资料归档 后续内部审计又称后续内部审计又称“后续跟后续跟踪踪”。 后续内部审计主要包括两个内后续内部审计主要包括两个内容：容：一是被审计单

20、位对审计决定不服，一是被审计单位对审计决定不服，要求复审；二是审计后一个时期，要求复审；二是审计后一个时期，走访被审计单位，考查其审计决走访被审计单位，考查其审计决定落实情况，督促其纠正问题、定落实情况，督促其纠正问题、提高管理水平。提高管理水平。复审不一定由原审计小组执行，复审不一定由原审计小组执行，可由上级重新指定审计小组进行。可由上级重新指定审计小组进行。后续内部审计一般采取三种形式：后续内部审计一般采取三种形式：1.1.高级管理层与被审计单位进行协高级管理层与被审计单位进行协商，决定是否、何时、怎样按照内商，决定是否、何时、怎样按照内审人员的建议采取纠正行动；审人员的建议采取纠正行动；

21、2.2.被审计单位主动按照被审计单位主动按照“审计决定审计决定”采取行动；采取行动；3.3.报送审计报告后，经过一段合理报送审计报告后，经过一段合理的时间，内审人员对被审计单位进的时间，内审人员对被审计单位进行复查，看其是否采取了合适的纠行复查，看其是否采取了合适的纠正行动并取得了理想的效果，如不正行动并取得了理想的效果，如不采取行动，查询原因追究责任。采取行动，查询原因追究责任。大部分情况，这几种后续审计是结大部分情况，这几种后续审计是结合在一起的。通常，被审计单位要合在一起的。通常，被审计单位要针对审计建议提交一份书面的反馈针对审计建议提交一份书面的反馈意见书。高级管理层与被审计单位意见书

22、。高级管理层与被审计单位商议解决途径，审计负责后续审查。商议解决途径，审计负责后续审查。4 4、内部审计后续阶段、内部审计后续阶段值得注意的是，无论采用何种形式，后续内部审计是值得注意的是，无论采用何种形式，后续内部审计是必不可少的必不可少的。缺乏后续内部审计，会将削弱内部审计缺乏后续内部审计，会将削弱内部审计人员的作用。人员的作用。4.审计后续阶段（后续审计两步走）审计后续阶段（后续审计两步走）4.1定期回访，检查整改情况。定期回访，检查整改情况。后续审计调查回访工作任务：检查了解被审计单位对审计报告中所规定事项的贯彻执行情况，后续审计调查回访工作任务：检查了解被审计单位对审计报告中所规定事

23、项的贯彻执行情况，并督促其执行；检查了解内部审计机构在经济效益审计报告中所提出的可增加经济效益审计并督促其执行；检查了解内部审计机构在经济效益审计报告中所提出的可增加经济效益审计建议的实现程度和趋势，并推动其实现；检查了解审计报告中提出的意见或建议是否符合实建议的实现程度和趋势，并推动其实现；检查了解审计报告中提出的意见或建议是否符合实际。如发现原建议不切实际，或因客观情况变化，影响其贯彻时，应及时修正。际。如发现原建议不切实际，或因客观情况变化，影响其贯彻时，应及时修正。 后续审计报告是对审计工作效果的总结后续审计报告是对审计工作效果的总结。4.2编写后续内部审计报告，总结审计效果编写后续内

24、部审计报告，总结审计效果完成后续内部审计后，内部审计人员应当写出后续内部审计报告。完成后续内部审计后，内部审计人员应当写出后续内部审计报告。后续内部审计报告是对后续内部审计工作总结，也是对审计工作效果的总结，编写完成后应后续内部审计报告是对后续内部审计工作总结，也是对审计工作效果的总结，编写完成后应当报送单位负责人审阅。当报送单位负责人审阅。二、内部审计工作底稿二、内部审计工作底稿是指内审人员在内部审计实施过程中，按照一定的内部审计程序，把收集到的与审计是指内审人员在内部审计实施过程中，按照一定的内部审计程序，把收集到的与审计事项的相关资料记载到专门分类表格上，作为内部证据的一种载体形式事项的

25、相关资料记载到专门分类表格上，作为内部证据的一种载体形式。它是形成内部审计报告，表述审计工作情况的一种专业证据记录形式它是形成内部审计报告，表述审计工作情况的一种专业证据记录形式。为了规范审计工作底稿的编制和使用，根据为了规范审计工作底稿的编制和使用，根据内部审计基本准则内部审计基本准则，中国内部审计协，中国内部审计协会制定了会制定了第第2104号内部审计具体准则号内部审计具体准则审计工作底稿审计工作底稿，自，自2014年年1月月1日起施行日起施行。第第2104号内部审计具体准则号内部审计具体准则审计工作底稿审计工作底稿其中第二条规定：其中第二条规定：“审计工作底稿审计工作底稿，是指内部审计人

26、员在审计过程中所形成的工作记录。，是指内部审计人员在审计过程中所形成的工作记录。”财务审计的工作底稿已较为健全、完善财务审计的工作底稿已较为健全、完善内控审计的工作底稿则无固定格式，完全以实现内控审计的工作底稿则无固定格式，完全以实现审计目的、说明审计依据为前提而编制审计目的、说明审计依据为前提而编制内部审计人员在审计工作底稿编制时以达到的目的（一般原则）内部审计人员在审计工作底稿编制时以达到的目的（一般原则）。为编制审计报告提供依据为编制审计报告提供依据证明审计目标的实现程度证明审计目标的实现程度为检查和评价内审工作质量提供依据为检查和评价内审工作质量提供依据证明内部审计机构及审计人员遵循了

27、内部审计准则证明内部审计机构及审计人员遵循了内部审计准则为以后的审计工作提供依据和参考为以后的审计工作提供依据和参考审计工作底稿应当内容完整、记录清晰、结论明确，客观地反映项目审计方案的编制及审计工作底稿应当内容完整、记录清晰、结论明确，客观地反映项目审计方案的编制及实施情况，以及与形成审计结论、意见和建议有关的所有重要事项。实施情况，以及与形成审计结论、意见和建议有关的所有重要事项。审计工作底稿为达审计目的、证明审计审计工作底稿为达审计目的、证明审计结论的合理性而存在结论的合理性而存在。1、审计工作底稿的编制及原则、审计工作底稿的编制及原则 为提供审计工作质量，其底稿须经重点复核，其内容应主

28、要包括以下要素：为提供审计工作质量，其底稿须经重点复核，其内容应主要包括以下要素：被审计单位名称被审计单位名称审计事项及其期间或者截止日期审计事项及其期间或者截止日期审计程序的执行过程及结果记录审计程序的执行过程及结果记录审计结论、意见及建议审计结论、意见及建议审计人员姓名及审计日期，复核人员姓名、复核日期和复核意见审计人员姓名及审计日期，复核人员姓名、复核日期和复核意见索引号及页次索引号及页次审计标识与其他符号及其说明等。审计标识与其他符号及其说明等。2、审计工作底稿的复核、审计工作底稿的复核 其他如：审计底稿索引号对应、审计标识说明含义并前后一致、底稿之间其他如：审计底稿索引号对应、审计标识说明含义并前后一致、底稿之间存在勾稽关系应清楚反映相互索引、底稿复核人职位应高于编制人等等存在勾稽关