中级会计财管3-2综述

1、会 计 职 称 考 前 课 程 中税网 王积田中国最大财税综合解决方案供应商2014年初级会计职称中级财务管理第三章 预算管理财税跟我学本章考情分析第二节 预算的编制方法与程序一、预算的编制方法（一）增量预算法与零基预算法按其出发点的特征不同，编制预算的方法分为：1.增量预算法（1）定义：指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。（2）编制时应遵循的假设：（前提）第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动

2、的预算数。（3）优点：工作量小。（4）缺点： a.可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制； b,可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。2.零基预算法（1）定义：不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。（2）编制程序：第一，企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编

3、制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。在编制预算时，应把预算期内可供支配的资金在各费用项目之间分配。应优先安排不可延缓费用项目的支出。然后按费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。（3）优点：不受现有费用项目的限制不受现行预算的束缚能够调动各方面节约费用的积极性有利于促进各基层单位精打细算，合理使用资金（4）缺点：编制工作量大【单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（）。（2012年）A.人工费B.培训费C.材料费D.折旧费【答案】B。折旧

4、方法一旦确定，就是比较稳定的，因此，不适合采用零基预算，人工费用、材料费用需要考虑基期的情况，因此，需要考虑基期情况，不适合采用零基预算。【例单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。（2011年）A.增量预算B.弹性预算 C.滚动预算D.零基预算 【答案】A。增量预算会导致无效费用开支项目无法得到有效控制。因此，选项A是正确的。 （二）固定预算法与弹性预算法按其业务量基础的数量特征不同，编制预算的方法可分为：1.固定预算法（静态预算法）（1）定义：在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方

5、法。（2）优点：简便易行 （3）缺点：适应性差 可比性差2.弹性预算法（动态预算法）（1）定义：在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。（2）优点：扩大了预算使用范围便于预算执行的评价和考核（3）适用范围：适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。（4）编制预算的基本步骤：第一步：选择业务量的计量单位；第二步：确定适用的业务量范围；第三步：逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；第四步：计算各项预算成本，并用一定的方式来

6、表达。3.弹性预算的编制（1）公式法概念：公式法是运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。编制要点：成本的预算额=固定成本预算额+单位变动成本预算额 预计业务量（y=a+bx）优点：在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小（与列表法比较）。 缺点：a.按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大（与列表法比）。b.阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。教材P65【例3-1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为300

7、0元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：3000+23500=10 000（元）教材P65【例3-2】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示表3-1 制造费用预算（公式法）在业务量为420-600人工工时的情况下，y=593+2.35x；在业务量为600-660人工工时的情况下，y=693+2.35x如果业务量为500人工工时，则制造费用预算为593+2.35500=1768（元）；如果业务量为650人工工时，则制造费用预算为693+2.35650=2220.5（

8、元）（2）列表法概念：列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。编制要点：用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量计算相关数值的预算。优点：a.不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本。b.混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。【小提示】 弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%-1

9、10%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。教材P66【例3-3】根据表3-1，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3-2所示。表3-2 制造费用预算（列表法） 单位：元续表（1）如果固定预算法是按600小时编制的，成本总额为2003元。在实际业务量为500小时的情况下，不能用2003元去评价实际成本的高低，也不能按业务量变动的比例调整后的预算成本1669元（2003500/600）去考核实际成本，因为并不是所有的成本都一定同业务量成同比的关系。（2）如果采用弹性预算法，就可以根据各项成本与业务量的不同关系，采用不同方法去评价和考实际成本。实际业务量为500小时，变

10、动总成本为650元（5000.2+5001+5000.1）。固定总成本不随业务量变动，仍为400元。混合成本可用插值法逐项计算：500小时处于480-540小时之间，修理费应该在493-544元之间，设实际业务的预算修理费为x元，则（500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493） X=510（元）综上，500小时预算成本=（0.2+1+0.1）500+510+208+400=1768（元）【例单选题】在成本习性分析的基础上，基于一系列可预见的业务量水平编制的、能适应多种情况的预算是（ ）固定预算弹性预算增量预算滚动预算【答案】B。弹性预算是为克服固定预算方法的缺点而设

11、计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平位基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。【例多选题】在实务中，弹性预算通常适用于编制（ ）A. 直接材料预算B. 制造费用预算C. 销售费用预算D. 直接人工预算【答案】BC。弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。制造费用预算和销售费用预算属于成本费用预算。 （三）定期预算法与滚动预算法按其预算期的时间特征不同，编制预算的方法可分为：1.定期预算法（1）定义：以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法

12、。（2）优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。（3）缺点：固定以一年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。2.滚动预算法（连续预算法、永续预算法）（1）定义：将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。（2）优点：能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥

13、预算的指导和控制作用。（3）缺点： a.预算期较长，因而难于预测未来预算期的某些活动，从而给预算的执行带来种种困难； b,事先预见到的某些活动，在预算执行过程中往往会有所变动，而原有预算却未能及时调整，从而使原有预算显得不相适应。3.滚动预算的分类（1）逐月滚动：指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。（2）逐季滚动：指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。（3）混合滚动：在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。教材P69【例3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2011年分

14、季度的制造费用预算如表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计）表3-3 2011年全年制造费用预算 金额单位：元2011年3月31日公司在编制2011年第二季度-2012年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%，即降低为576 000元（3）2011年第二季度-2012年第一季度预计直接人工总工时分别为51 500小时、51 000小时、46 000小时和57 500小时。则编制的2011年第二季度-2012年第一季度制造费用预算如表3-4所示表3-4 2011年第二季度-2012年第一季度制造费用预算 金额单位：元【例单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。 （2010年）A.增量预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.零售预算法【答案】C。滚动预算法将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度。 【例单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（ ）。A.逐年滚动方式B.逐季滚动方式 C.逐月滚动方式D.混合滚动方式【答案】A。采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。二