中山大学会计学课件2综述

1、第第2 2章章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式会计的定义与特征会计的定义与特征1会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量3会计等式与会计方法会计等式与会计方法4会计要素的内容与作用会计要素的内容与作用22.1 会计要素的定义与特征会计要素的定义与特征 2.1.1 会计要素的定义及其构成内容会计要素的定义及其构成内容1. 会计要素的定义会计要素的定义u会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计对象基本内容务会计对象的基本分类，是对会计对象基本内容（资金运动）进行分解归类，并用会计的术语加以（资金运动）进行分解归类，

2、并用会计的术语加以描述的具体内容。描述的具体内容。 会计会计对象对象资金资金运动运动资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润事项事项交易交易2. 会计要素的构成内容会计要素的构成内容2.1.2 各会计要素的定义及其特征各会计要素的定义及其特征1.资产要素的定义及其特征资产要素的定义及其特征 u资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。利益的资源。资产资产资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润 资产要素的资产要素的基本

3、特征基本特征 (1)企业过去的交易或者事项形成：企业过去的交易或者事项形成：u包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。u预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。属于现在的资产。经济经济资源资源资产资产 A A 是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成【例例】购入设备购入设备、材料和建造的、材料和建造的房屋和生产出来房屋和生产出来的产品等。的产品等。【例例】签订购货合签订购货合同、计划建造房屋同、计划建造房屋等。等。(2)企业拥有或者控制企业拥有或者控制：u拥有是指

4、企业享有某项资源的所有权（拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的如企业购置的设备设备）；）；u控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如租入设备）。被企业所控制（如租入设备）。经济经济资源资源资产资产 A A 是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 B B 必 须 为必 须 为企业拥有或控企业拥有或控制制 资产要素的资产要素的基本特征基本特征经济经济资源资源资产资产 A A 是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 B B 必 须 为必 须 为企业拥有或控企业拥有或控制制 C C

5、 预期会给预期会给企业带来经济企业带来经济利益利益(3)预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益：u是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。业的潜力。u是资产要素的最本质特征。是资产要素的最本质特征。 资产要素的资产要素的基本特征基本特征 2.负债负债要素的定义及其特征要素的定义及其特征负负 债债u负债是指负债是指企业企业过去的交易、事项所过去的交易、事项所形成的、形成的、预期会导致经济利益流出企预期会导致经济利益流出企业的现时义务。业的现时义务。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益 A A 企业过去的交企业过去的交易或事项所形成

6、的易或事项所形成的现实义务现实义务负债要素的负债要素的基本特征基本特征现实现实义务义务（1）过去的交易或事项所形成的现时义务）过去的交易或事项所形成的现时义务u是指企业在现行条件下已承担的义务是指企业在现行条件下已承担的义务u未来交易或事项所形成的义务非现实义务未来交易或事项所形成的义务非现实义务负负 债债【例例】根据借款根据借款合同已借入的款合同已借入的款项项; ;收到购买商品收到购买商品但货款未付等。但货款未付等。【例例】准备借入一准备借入一笔款项；打算购入笔款项；打算购入一批商品。一批商品。（2）预期会导致经济利益流出企业）预期会导致经济利益流出企业u是指直接或者间接导致现金和现金等价物

7、流出企业。是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。 A A 企业过去的交企业过去的交易或事项所形成的易或事项所形成的现实义务现实义务 B B 预期会导致预期会导致经济利益流出经济利益流出企业企业现实现实义务义务负负 债债【例例】借款的偿还借款的偿还；拖欠货款的清偿；拖欠货款的清偿等。等。负债要素的基本特征负债要素的基本特征3. .所有者权益的定义及其特征所有者权益的定义及其特征 所有者所有者权权 益益u所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。u所有者是指企业

8、资本的提供者所有者是指企业资本的提供者投资者，在股份投资者，在股份企业是指股东。企业是指股东。 u剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。权利，如分享利润（股利）的权利。所有者所有者权权 益益所有者权益要素的基本特征所有者权益要素的基本特征 债权人权益债权人权益(第一权益第一权益)由负债形成由负债形成由投资形成由投资形成所有者权益所有者权益(剩余权益剩余权益)享有享有权益权益u所有者享有的权益体现为所有者享有的权益体现为剩余权：剩余权：所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债企业资产总额企业资产总额净资产净资产

9、资产资产收收 入入4.收入要素的定义及其特征收入要素的定义及其特征u收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。u日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车（或计算机、彩活动。如汽车制造公司进行汽车（或计算机、彩电等）的生产和销售活动等。电等）的生产和销售活动等。 收入要素的收入要素的基本特征基本特征 A A 在企业的日常在企业的日常活动中形成的活动中形成的经济利经济利益流入益流入收

10、收 入入（1）企业在日常活动中产生的经济利益流入）企业在日常活动中产生的经济利益流入u严格区别于非日常活动产生的利得。严格区别于非日常活动产生的利得。 B B 会导致所有会导致所有者权益增加者权益增加经济利经济利益流入益流入收收 入入 A A 在企业的日在企业的日常活动中形成常活动中形成（2）收入会导致所有者权益的增加）收入会导致所有者权益的增加u是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。收入收入费费 用用利利润润所有者所有者权权 益益利润所有权利润所有权属于所有者属于所有者收入要素的基本特征收入要素的基本特征 P31 C C 与所有者投入资本无与所有者投

11、入资本无关的经济利益总流入关的经济利益总流入经济利经济利益流入益流入收收 入入 A A 企业在日常企业在日常活动中形成活动中形成 B B 会导致所有会导致所有者权益增加者权益增加（3）与所有者投资无关的经济利益总流入）与所有者投资无关的经济利益总流入u所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入 。 实收资本实收资本资本公积资本公积投入资本投入资本所有者所有者权权 益益收入要素的基本特征收入要素的基本特征5. .费用要素的定义及其特征费用要素的定义及其特征u费用是指企

12、业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。费费 用用费用要素的费用要素的基本特征基本特征经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中形成活动中形成（1）在日常活动中产生的经济利益流出）在日常活动中产生的经济利益流出u 严格区别于非日常活动产生的损失。严格区别于非日常活动产生的损失。经济利经济利益流出益流出所有者所有者权权 益益收入收入亏损亏损费用费用费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中形成活动中形成 B B 最终会导

13、致最终会导致所有者权益减少所有者权益减少（2）费用会导致所有者权益的减少）费用会导致所有者权益的减少u是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。费用要素的基本特征费用要素的基本特征经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中形成活动中形成 C C 与向所有者与向所有者分配利润无关分配利润无关 B B 会导致所有会导致所有者权益减少者权益减少（3）费用与向所有者分配利润无关）费用与向所有者分配利润无关u企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出。企业日常活动经济利益

14、的流出。润润利润分配利润分配盈余公积盈余公积利利费用要素的基本特征费用要素的基本特征6. .利润要素的定义及其特征利润要素的定义及其特征利利润润u利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度一定会计期间一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等：某月度、季度、半年度或年度等经营成果经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）A企业企业利润要素的基本特征利润要素的基本特征 经营经营成果成果费费 用用利利润润 A A 企业在

15、一定会计企业在一定会计期间的经营成果期间的经营成果 B B 取决于收入与费用取决于收入与费用之间的净额及直接计之间的净额及直接计入的利得和损失入的利得和损失收收 入入利利润润 C C 利润的实现最终会利润的实现最终会导致所有者权益增加导致所有者权益增加所有者所有者权权 益益损失损失利得利得留存收益留存收益盈盈余公积、未分配余公积、未分配利润利润2.2 会计要素的内容与作用会计要素的内容与作用2.2.1 会计要素的具体组成内容会计要素的具体组成内容1.资产要素的组成内容资产要素的组成内容（1 1）流动资产）流动资产u是指企业可以在是指企业可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期年的

16、一个营业周期内变现或耗用的资产。内变现或耗用的资产。资资产产资资产产流流动动非流动非流动资资 产产 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月1日12月31日一般企业的营业周期一般企业的营业周期特殊行业的营业周期特殊行业的营业周期（1）流动资产）流动资产u营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。经营期间。u营业周期的划分方法营业周期的划分方法一般企业以一个公历年度为一个营业周期；一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过过1 1年的单件产品的生产

17、周期作为一个营业周期。年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。A会计会计主体主体（1）流动资产）流动资产u变现变现从现有形态变为货币资金。从现有形态变为货币资金。u耗用耗用在经营中被消耗使用掉。在经营中被消耗使用掉。资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债货币货币资金资金一般不能在一个一般不能在一个营业周期内被耗营业周期内被耗用掉或变现用掉或变现非流动非流动资资 产产流流动动资资产产可在一个营业周期内被耗用掉或变现可在一个营业

18、周期内被耗用掉或变现流动资产的组成内容流动资产的组成内容 预付账款预付账款订购商品等预交款订购商品等预交款库存现金库存现金u应从应收款、预付款应从应收款、预付款拥有权利的角度认识拥有权利的角度认识预收账款预收账款特特别别提提示示资资产产流流动动银行存款银行存款 ( (广义的现金广义的现金) ) 货币资金货币资金 应收账款应收账款应收及预付款应收及预付款 应收票据应收票据 预付账款等预付账款等 原原 材材 料料 存货存货 生产成本生产成本( (在产品在产品) ) 库存商品库存商品( (产成品产成品) )等等 结算资金结算资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金应收账款应收账款赊销商品

19、暂未收款赊销商品暂未收款应付账款应付账款A企业企业B企业企业资产资产负债负债资产资产负债负债（2）非流动资产非流动资产长期股权投资长期股权投资u非流动资产是指企业不能在非流动资产是指企业不能在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期年的一个营业周期内变现或耗用的资产。内变现或耗用的资产。u组成内容组成内容资资产产资资产产流流动动非流动非流动资资 产产其他资产其他资产固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产生物资产生物资产2.负债要素的负债要素的组成内容组成内容u企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动

20、负债（偿还期超过一年）。期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。注意注意：与应收账款和预付账款之间的区别：与应收账款和预付账款之间的区别长期借款长期借款负负债债流流动动 短期借款短期借款偿还期不超过偿还期不超过一年的借款一年的借款债债负负非流非流动负动负债债 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应交税费等应交税费等应应 付付 及及预收款项预收款项 长期应付款长期应付款应付债券应付债券预计负债预计负债u应从应付款、预收款应从应付款、预收款所承担义务的角度认所承担义务的角度认识识特别提示特别提示预收账款预收账款供货前预收客户款供货前预收客户款预付账款预付账款应付账款应付账款赊购商品暂未付款赊

21、购商品暂未付款应收账款应收账款A企业企业B企业企业负债负债资产资产负债负债资产资产短期借款：临时周转需要短期借款：临时周转需要长期借款：工程项目建设长期借款：工程项目建设3.所有者权益要素的组成内容所有者权益要素的组成内容u包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者权益的利得与损失等。权益的利得与损失等。按规定比例从实现按规定比例从实现利润中提取部分利润中提取部分已实现但留待以已实现但留待以后年度分配利润后年度分配利润留存收益留存收益( (实收资本实收资本) )投投资资者投入企业部分者投入企业部分资本在投入过资本在投入过程中的增值等程中的增值等投入

22、资本投入资本利得、损失利得、损失本本股股所有者所有者权权 益益公公积积资资本本盈余盈余公积公积未分配未分配利利 润润利得利得损失损失所有者权益的组成内容所有者权益的组成内容u实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100100万元）万元）u资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。( (假定实际投入企业资本金为假定实际投入企业资本金为120120万元。其中万元。其中2020万元即为资本万元即为资本公积公积) )u盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存盈余公积：根

23、据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。企业的公积金。润润利利盈余公积盈余公积：从企从企业实现的利润中业实现的利润中提取留存企业提取留存企业分配分配向投资者分配利向投资者分配利润润：根据规定分根据规定分配给投资者配给投资者分配分配u未分配利润：暂未分配的那部分利润。未分配利润：暂未分配的那部分利润。4. .收入要素的组成内容收入要素的组成内容 营业收入营业收入u上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。为狭义的收入组成内容。收收 入入主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资投资收益收益营业外营业外收入收入利

24、得利得5. .费用要素的组成内容费用要素的组成内容u上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。为狭义的费用组成内容。营业外支出营业外支出费费 用用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业税金及附加营业税金及附加主营业务成本主营业务成本资产减资产减值损失值损失投资损失投资损失所得税费用所得税费用损失损失其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本6.利润要素的组成内容利润要素的组成内容 u包括收入减去费用后的净额包括收入减去费用后的净额( (营业利润营业利润) )、直接计入、直接计入当期利润的利得和损失。当期利润的利得和损失

25、。 营业收入营业收入营业成营业成本销售本销售费用等费用等投资收益投资收益润润利利营营业业利利润润利得利得损失损失利利润润总总额额所得税费用所得税费用净净利利润润2.2.2 会计要素的重要作用会计要素的重要作用 P39P39u会计要素为交易或事项的处理提供了基本依据会计要素为交易或事项的处理提供了基本依据。u会计要素为交易或事项的报告提供了基本框架会计要素为交易或事项的报告提供了基本框架 。u参见下页图示参见下页图示所有者所有者权权 益益负负债债资产资产费费 用用收入收入利利润润为交易或事项的处为交易或事项的处理提供了基本依据。理提供了基本依据。为为交易交易或事或事项的项的报告报告提供提供了基了

26、基本框本框架架 u会计要素重要作用的理解会计要素重要作用的理解事项事项交易交易是否符合要素定义及确认条件？是否符合要素定义及确认条件？予以确予以确认认不符合不符合不予确认不予确认符合符合 资产负债表（简表） 资产期末余额负债及所有者权益期末余额财务状况财务状况 利润表（简表） 项 目 本期金额 收入 费用 利润经营成果经营成果2.3 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量2.3.1 会计要素的确认会计要素的确认1.会计要素确认的定义会计要素确认的定义u也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润项与资产、负债

27、、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。等会计要素联系起来加以认定的过程。 事项事项交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润是否符合定义是否符合定义及确认条件？及确认条件？会计确认会计确认是是予以确认予以确认否否不予确认不予确认【例例】企业采购原材料企业采购原材料5 000元。材料已经验收入库，元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。但货款尚未支付。 交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润符合资产、负债符合资产、负债定义及确认条件定义及确认条件会计确认会计确认予以确认予以确认2.会计要素的确认条件会计要素的

28、确认条件（1）资产要素的确认条件）资产要素的确认条件除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件:u与该资源有关的经济利益很可能流入企业。与该资源有关的经济利益很可能流入企业。u该资源的成本或价值能够可靠计量。该资源的成本或价值能够可靠计量。资产资产本质特征：本质特征：预预期会给企业带期会给企业带来经济利益来经济利益只有在经济利益只有在经济利益流入企业的可能流入企业的可能性大于性大于50%50%时才能时才能确认为企业资产确认为企业资产 如采购材料、设如采购材料、设备的成本，应收备的成本，应收款的价值等应有款的价值等应有可靠的计量依据可靠的计量依据发票

29、发票合同合同（2）负债要素的确认条件）负债要素的确认条件除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件：除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件：u与该义务有关的经济利益很可能流出企业。与该义务有关的经济利益很可能流出企业。u未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。债债负负特征：特征：企业所承企业所承担义务的了结预担义务的了结预期会引起经济利期会引起经济利益流出企业益流出企业只有在经济利益流只有在经济利益流出企业的可能性很出企业的可能性很大时才能确认为企大时才能确认为企业负债业负债 如借入款项、发如借入款项、发行债券金额等应行债券金额等应有可靠计量依据

30、有可靠计量依据借款合同等借款合同等（3）所有者权益要素的确认条件）所有者权益要素的确认条件u所有者权益的确认和金额计量主要依赖于其他相关会所有者权益的确认和金额计量主要依赖于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量。计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量。u注意：所有者权益和负债有本质区别。因此企业注意：所有者权益和负债有本质区别。因此企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。在会计确认、计量和报告中应当严格区分。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益所有者所有者权权 益益资产资产负负债债（4）收入要素的确认条件）收入要素的确认条件 u将一项经济利益流入确认为企业收入，除应

31、符合将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足三个条件：收入的定义外，还应同时满足三个条件：收收 入入第一，与收入有关第一，与收入有关的经济利益应当很的经济利益应当很可能流入企业可能流入企业第二，经济利益流入的第二，经济利益流入的结果会导致企业资产增结果会导致企业资产增加或者负债减少加或者负债减少第三，经济利益流第三，经济利益流入额能够可靠计量入额能够可靠计量资产资产负负债债不符合该确认条件不符合该确认条件不能确认为企业资不能确认为企业资产。如从银行提取产。如从银行提取现金等现金等本质特征：本质特征：会会给企业带来经给企业带来经济利益流入济利益流入（5）费用要素的确认

32、与计量条件）费用要素的确认与计量条件u将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足三个条件：合费用的定义外，至少应当满足三个条件：费费 用用资产资产负负债债第一，经第一，经济利益流济利益流出的可能出的可能性很大性很大第二，经第二，经济利益流济利益流出的结果出的结果第三，经济利益流第三，经济利益流出额能够可靠计量出额能够可靠计量u费用增加负债的情形：费用增加负债的情形：如应计入当期费用但如应计入当期费用但暂未支付的借款利息暂未支付的借款利息（6）利润要素的确认与计量条件）利润要素的确认与计量条件u利润的确认主要依赖于收入和费用的

33、确认，以及利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认。利得和损失的确认。u利润金额的确定也主要取决于收入、费用、利得利润金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。和损失金额的计量。 润润利利收入收入费费 用用利得利得损失损失2.3.2 会计要素的计量会计要素的计量1.会计要素计量的定义会计要素计量的定义 u简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。额的过程。 交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用

34、利利润润符合资产、负债定义及确认条符合资产、负债定义及确认条件件会计确认会计确认【例例】企业采购原材料企业采购原材料5 000元。材料已经验收入库，元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。但货款尚未支付。 5 0005 000变动金额多少？变动金额多少？会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告2.会计要素的计量单位与计量属性会计要素的计量单位与计量属性 （1）计量单位。）计量单位。u进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。（2）计量属性）计量属性u所予计量的某一对象的特性方面。会计计量属性主所予计量的某一对象的特性方面。会计计量属性主要包括

35、历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。允价值等。交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润5 0005 000变动金额多少？变动金额多少？会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告￥历史成本历史成本( (实际成本实际成本) )u资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。金等价物的金额等计量。u负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额、合同金额等计量。资产的金额、合同金额等计量。 资产资

36、产负负债债u会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量量其他要素计量的基础其他要素计量的基础收入收入费费 用用所有者所有者权权 益益利利润润重置成本重置成本(现行成本现行成本) u资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金或者现金等价物的金额计量。u在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。计量。资产资产负负债债u负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金等价物的金

37、额计量。过去的资过去的资产现在的产现在的估价估价过去的负过去的负债现在的债现在的估价估价可变现净值可变现净值u在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。相关税费后的金额计量。u可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。后续计量。 资产资产过去的资产现在对外过去的资产现在对外销售收入扣减相关成销售收入扣减相关

38、成本、费用后的价值本、费用后的价值现值现值u现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。后的价值。u资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。未来净现金流入量的折现金额计量。u负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。的折现金额计量。u现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回金额等的确定。产）等可收回金额等的确定。 资产资产负负债债持续使用带来

39、的持续使用带来的现金流入与处置现金流入与处置支出的差额的折支出的差额的折现金额现金额未来偿债净未来偿债净现金流出量现金流出量的折现金额的折现金额公允价值公允价值 u是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。行资产交换或者债务清偿的金额。u资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。u我国的我国的企业会计准则企业会计准则（2006）要求：）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用企

40、业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。并可靠计量。资产资产负负债债2.4 会计等式与会计的方法会计等式与会计的方法2.4.1 会计等式会计等式1.会计等式的含义会计等式的含义 u也称也称会计平衡公式，或会计方程式。会计平衡公式，或会计方程式。u是是描述会计要素之间基本关系的表达式。描述会计要素之间基本关系的表达式。u以下均为会计等式：以下均为会计等式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 收入收入- -费用费用= =利润利润资产资产负负债债所有者所有者权

41、权 益益收入收入费费 用用利利润润 2.会计等式的种类会计等式的种类（1）静态会计等式）静态会计等式 u也称基本会计等式，第一会计等式，或存量会计等式也称基本会计等式，第一会计等式，或存量会计等式u组合方式组合方式: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益债权人权益债权人权益所有者权益所有者权益权权 益益在所有会计等式中排在第一位在所有会计等式中排在第一位反映各要素在特定时点的余额反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态反映资金运动的相对静止状态注意：注意：“权益权益”的双重含义的双重含义对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解

42、u基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。资金存在形态与资金来源渠道。u在以货币计量时，会计等式双方数额相等。在以货币计量时，会计等式双方数额相等。负负债债所所有有者者权权益益资资金金负负债债所所有有者者权权益益负负债债所所有有者者权权益益资资金金负负债债所所有有者者权权益益资资金金资产资产资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道资产资产 = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解u资产会随负债、所有者权益增减而增减。资产会随负债、所有者权益增减而增减。1 资产会随着负债、所

43、有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益2 资产会随着负债、所有者权益的减少而减少资产会随着负债、所有者权益的减少而减少借入借入款项款项收到收到投资投资偿还偿还负债负债归还归还投资投资（2）动态会计等式）动态会计等式 u动态会计要素组合而成的反映动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。企业一定会计期间经营成果的等式。u组合方式：组合方式： 收入收入- -费用费用= =利润利润收收 入入费费 用用利利润润利得利得损失损失变动的结果会增加资产、权益变动的结果会增加资产、权益反映资金运动的显著变动状态反映资金运动的显著变动状

44、态对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解u利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额后的差额收入大于费用时为利润；收入小于收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。费用时为亏损。 费费 用用利利润润配比配比亏亏损损收收 入入对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解u在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。增减而增减。 费费 用用利利润润1 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加2 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少收收 入入1 利润会随着费用的增加而减少利润会随着费用的

45、增加而减少2 利润会随着费用的减少而增加利润会随着费用的减少而增加收收 入入费费 用用利利润润对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解u在假定收入不变的情况下，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的利润会随着费用的增加而减少，或反之。增加而减少，或反之。 （3）综合会计等式）综合会计等式 u 扩展会计等式。扩展会计等式。u 组合方式：组合方式： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入u以上等式由下面等式（以上等式由下面等式（1 1）转化而来：）转化而来： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用 （1 1） 或：资产或

46、：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 （2 2）u在扩展等式中，在扩展等式中，“资产资产”金额有变化！金额有变化！资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 u资金两个不同侧面（资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源资金存在形态与资金来源渠道渠道）的扩展）的扩展。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用费用费用：被消耗的：被消耗的资产（资产的特资产（资产的特殊存在形态）殊存在形态）收入收入：自有：自有资金来源资金来源负债、所有者负债、所有者权益权益：外部资：外部资金来源金来源资金存在形资金存在形态态

47、资金来源渠资金来源渠道道对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 u收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。平衡相等。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用增加资产增加资产收入收入减少资产减少资产费费 用用利利润润减少利润减少利润增加利润增加利润资产资产负负债债所有者所有者权权 益益利利润润变动结果变动结果利润的利润的所有权所有权属于所属于所有者有者实现利润实现利润综合等综合等式模型式模型1 1综合等综合等式模型式模型2 23.交易或事项的类型及其影响会计等式规律交易或事项的类型及其影响会计等式规律（1）交

48、易或事项的定义）交易或事项的定义u能够采用会计的方法加以确认、计量、记录和报能够采用会计的方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动。告的经济活动。 经经济济活活动动经经济济活活动动A企业企业如收到投资、借如收到投资、借入款项、购买材入款项、购买材料和支付费用等料和支付费用等如制定材料和设如制定材料和设备采购计划，与备采购计划，与客户或供应商签客户或供应商签订购销合同等订购销合同等 不能办理会不能办理会计手续、不能用计手续、不能用会计方法反映的会计方法反映的经济活动经济活动非交易、事项非交易、事项能采用会计方法能采用会计方法加以确认、计量加以确认、计量、记录和报告的、记录和报告的经济活动经济活动

49、事项事项交易交易（2）交易或事项类型及影响会计要素的状况）交易或事项类型及影响会计要素的状况u影响会计等式双方的会计要素，使双方要素同时增影响会计等式双方的会计要素，使双方要素同时增加，增加金额相等的交易或事项。加，增加金额相等的交易或事项。类型类型资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用500 000 500 000【例例2-1】盛荣公司收到投资者投入企业的货币资金盛荣公司收到投资者投入企业的货币资金投资投资500 000元，已存入银行。元，已存入银行。同类型交易还有同类型交易还有假定在该项交易发生前等式假定在该项交易发生前等式双方的合计数各为双方的合计数各为I 000 000

50、元。元。试分析试分析：交易发生后的：交易发生后的变动结果会怎样？变动结果会怎样？u影响会计等式双方会计要素，使双方要素同时减影响会计等式双方会计要素，使双方要素同时减少，减少金额相等的交易或事项。少，减少金额相等的交易或事项。类型类型资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用80 00080 000同类型交易还有同类型交易还有会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！【例例2-2】盛荣公司用银行存款盛荣公司用银行存款80 000元偿还以前拖元偿还以前拖欠的某供货企业货款。欠的某供货企业货款。 试分析试分析：交易发生后的：交易发生后的变动结果会怎样？变动结果会怎样？u只

51、影响会计等式左方会计要素，使这些要素有增只影响会计等式左方会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等的交易或事项。有减，增减金额相等的交易或事项。 类型类型资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用2 000 2 000会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！【例例2-3】盛荣公司用银行存款盛荣公司用银行存款2 000元支付本公司元支付本公司管理部门本月发生的水电费。管理部门本月发生的水电费。 试分析试分析：交易发生后的：交易发生后的变动结果会怎样？变动结果会怎样？u只影响会计等式右方会计要素，使这些要素有增只影响会计等式右方会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相

52、等的交易或事项。有减，增减金额相等的交易或事项。 类型类型资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用90 000 90 000会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！【例例2-4】盛荣公司向已在上月预付货款的客户发送盛荣公司向已在上月预付货款的客户发送产品，实际成本产品，实际成本90 000元（假定暂不考虑销售税元（假定暂不考虑销售税金）。金）。 企业于上月预收的货款企业于上月预收的货款试分析试分析：交易发生后的：交易发生后的变动结果会怎样？变动结果会怎样？u只影响某一个会计要素自身发生增减变动的交易只影响某一个会计要素自身发生增减变动的交易或事项或事项资产资产负负

53、债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用银行存款银行存款4 000原材料原材料4 4 000同类型交易还有同类型交易还有会计等式双方仍保持平衡相等！会计等式双方仍保持平衡相等！【例例2-5】盛荣公司用银行存款盛荣公司用银行存款4 000元购买材料元购买材料（假定暂不考虑交纳的税金）。（假定暂不考虑交纳的税金）。 类型类型类型类型试分析试分析：交易发生后的：交易发生后的变动结果会怎样？变动结果会怎样？3、交易或事项类型影响会计等式的规律及其结论、交易或事项类型影响会计等式的规律及其结论 u交易或事项类型交易或事项类型 资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用类型类型1 1：影响等

54、式双方要素，双方同增，增加金额相等：影响等式双方要素，双方同增，增加金额相等类型类型3 3：只影响等式左方要：只影响等式左方要素素, ,有增有减有增有减, ,增减金额相等增减金额相等类型类型2 2：影响等式双方要素，双方同减，减少金额相等：影响等式双方要素，双方同减，减少金额相等类型类型4 4：只影响等式右方要：只影响等式右方要素素, ,有增有减有增有减, ,增减金额相等增减金额相等以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：u影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；u只影响等式某一方要素，有增有减，增

55、减金额相等。只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额相等。四种四种类型类型事项事项交易交易交易或事项类型影响会计等式的规律交易或事项类型影响会计等式的规律u每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素两个会计要素(或一个要素中的两个项目或一个要素中的两个项目)发生增、发生增、减变化。减变化。u其规律为：其规律为：资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用规律规律1 1：影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金：影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等，如例额相等，如例1 1、例、例2 2。规律规律2 2：只影响会计等

56、式某一方要素，单方有增有减：只影响会计等式某一方要素，单方有增有减, ,增减金额相等，如例增减金额相等，如例3 3、例、例4 4、例、例5 5。事项事项交易交易结论：会计等式恒等关系永远保持不变结论：会计等式恒等关系永远保持不变u交易或事项的发生影响会计等式双方要素发生同交易或事项的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。如例持平衡。如例1 1、例、例2 2。u交易或事项的发生只影响会计等式某一方要素发交易或事项的发生只影响会计等式某一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；生有增有减变化，双方总额不

57、变，等式保持平衡；如例如例3 3、例、例4 4、例、例5 5。u结论结论：无论发生什么样的交易和事项，都不会破：无论发生什么样的交易和事项，都不会破坏会计等式的恒等关系。坏会计等式的恒等关系。2.2 会计的方法及其应用程序会计的方法及其应用程序2.2.1 会计方法的定义及其基本构成会计方法的定义及其基本构成1.会计方法的定义会计方法的定义u会计人员用来处理交易和事项，记录和报告会计会计人员用来处理交易和事项，记录和报告会计信息、保证信息真实可靠的手段。信息、保证信息真实可靠的手段。设置账户设置账户复式记账复式记账填制审核凭证填制审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制财务报

58、告编制财务报告确确认认方方法法计计量量方方法法会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会财务会计的处计的处理系统理系统事项事项交易交易记记录录方方法法会计方法一般含义会计方法一般含义2. 会计会计方法的方法的构成构成（1）账户设置）账户设置u账户是用以具体记录交易和事项所引起的会计要素账户是用以具体记录交易和事项所引起的会计要素增减变动情况及其结果的载体。增减变动情况及其结果的载体。u账户设置是对交易或事项分类进行处理的专门方法。账户设置是对交易或事项分类进行处理的专门方法。账户账户会计信息会计信息的存储器的存储器资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费

59、用原材料原材料生产生产成本成本短期短期借款借款银行银行存款存款应付应付账款账款事项事项交易交易会计信会计信息息【例例27】4 0004 0004 0004 000 在产品在产品属于企业属于企业资产资产按会计要素分类按会计要素分类按会计要素组成内容分类按会计要素组成内容分类（2）复式记账）复式记账u对每一项交易或事项都要通过两个或两个以对每一项交易或事项都要通过两个或两个以上账户进行双重记录的专门方法。上账户进行双重记录的专门方法。u见例见例26。 （2）复式记账）复式记账u 对每一项交易或事项都要通过两个或两个以上账户进行双对每一项交易或事项都要通过两个或两个以上账户进行双重记录的专门方法。见例重记录的专门方法。见例27。（3）凭证的填制和审核）凭证的填制和审核u凭证也称会计凭证。凭证也称会计凭证。u填制和审核会计凭证是为了保证账户记录的准确可靠以及填制和审核会计凭证是为了保证账户记录的准确可靠以及交易或事项合理合法的一种专门方法。交易或事项合理合法的一种专门方法。会计凭证会计凭证事项事项交易交易填制填制取得取得审核无误审核无误交易或事项交易或事项的处理依据的处理依据原材料原材料银行银行存款存款（4）登记账簿）登记账簿u账簿俗称账本，是设立账户的载体。账簿俗称账本，是设立账户的载体。u登记账簿即根据审核无误的会计凭证，在账簿中连登记账簿即根据审