第4章 长期股权投资.ppt课件

1、考情分析考情分析o 本章是历年考试中的重点章节，其内容本章是历年考试中的重点章节，其内容会以任何一种形式出现在考题中。同时本章会以任何一种形式出现在考题中。同时本章也是难度较大的章节，特别是长期股权投资也是难度较大的章节，特别是长期股权投资的权益法及成本法与权益法的转换，既是重的权益法及成本法与权益法的转换，既是重点又是难点，应特别加以注意。点又是难点，应特别加以注意。最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布年份年份单项选单项选择题择题多项选多项选择题择题综合题综合题 合计合计 2019 2019年年 3 3分分 - -约约1515分分 1818分分 2019 2019年年

2、 3 3分分 2 2分分约约3 3分分 8 8分分 2009 2009年年约约6 6分分约约6 6分分合并方式合并方式 购买方购买方 被购买方被购买方 （合并方）（合并方） （被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得对方资产取得对方资产 解散解散 并承担负债并承担负债 新设合并新设合并 由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债 控股合并控股合并 取得控制权取得控制权 保持独立保持独立 体现为长期股权体现为长期股权 成为子公司成为子公司 投资投资 企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后 非同一控制下的企业合并非同

3、一控制下的企业合并 参与合并参与合并 的各方在合并前后不属于同的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。o1合并方以支付现金、转让非现金资产或承o担债务方式作为合并对价的o (1)初始投资成本o =合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额o (2)差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值o 资本公积股本溢价 ；资本公积不足冲减的，调整留存收益。o借：长期股权投资借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权（取得被合并方所有者权o 益账面价值的份额）益账面价值的份额）o 资本公积资本公积股本溢价股本

4、溢价 （差额）（差额） o 盈余公积盈余公积 （“资本公积资本公积 股本溢价股本溢价” ” o 不足冲减的差额）不足冲减的差额）o 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 o 贷：银行存款等贷：银行存款等 （支付的合并对价的（支付的合并对价的o 账面价值）账面价值） o ( (或资本公积或资本公积股本溢价股本溢价) ) 【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，2019年年1月月1日日, 甲甲公司以公司以1,100万元银行存款购入乙公司万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公的普通股权，并准备长期持有。乙公司司2019 年

5、年1月月1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为 2,000 万元。万元。 （以银行存款作（以银行存款作为合并对价）为合并对价） 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 （2,00060%）1,200 贷：银行存款贷：银行存款 1,100 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 100o 如果甲公司支付如果甲公司支付1,5001,500万元银行存款，而甲公司在万元银行存款，而甲公司在20192019年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为1,8001,800万元万元, ,具体构成如下具体构成如下: : 实收资本实收资本1,0001,

6、000万元万元, , 资本公积资本公积180180万万元其中股本溢价元其中股本溢价100100万元），盈余公积万元），盈余公积120120万元，未万元，未分配利润分配利润500500万元。万元。o借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司2,0002,00060%60%）1,2001,200借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 100100借：盈余公积借：盈余公积 120120借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 8080 贷：银行存款贷：银行存款 1,500 1,500 o 【例题】甲公司【例题】甲公司20192019年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A

7、A公司公司o签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公o司以存货换取司以存货换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20192019年年7 7月月1 1日合并日日合并日o乙公司所有者权益帐面价值为乙公司所有者权益帐面价值为800800万元万元, ,可辨认净资产公允可辨认净资产公允o价值为价值为880880万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出存货的份额。甲公司投出存货o的公允价值为的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元。万元。o会计处理如下：会计

8、处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资560560o 贷：库存商品贷：库存商品 400400 应交税费应交增值税销项税额）应交税费应交增值税销项税额） 8585o 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 7575 2 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的、合并方以发行权益性证券作为合并对价的 初始投资成本初始投资成本 = =合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额份额 差额差额= =初始投资成本初始投资成本- -发行股份面值总额发行股份面值总额 调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。留存收益。o

9、(2019年)甲公司以定向增发股票的方式购买同一o集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该o股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1o元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。o取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万o元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司o采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认o的资本公积为( )。oA. 5 150万元B. 5 200万元oC. 7 550万元D. 7 600万元o【答案】A 贷：银行存款贷：银行存款o 2 2、以固定资产、无形资产等作为合并、以固定资产、无形资产等作为合并对价的对价的o 合并成本合并成本= =

10、购买方付出的固定资产、无形购买方付出的固定资产、无形资产的公允价值资产的公允价值o 【例题】【例题】20192019年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行日，甲公司以一台固定资产和银行o存款存款200200万元取得乙公司持有的万元取得乙公司持有的A A公司公司60%60%的股权甲公司的股权甲公司o和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的o账面原价为账面原价为80008000万元，累计折旧万元，累计折旧500500万元，已计提固定资万元，已计提固定资o产减值准备产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为7600760

11、0万元。不考虑其他万元。不考虑其他o相关税费。甲公司的会计处理如下：相关税费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理73007300累计折旧累计折旧 500500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200200贷：固定资产贷：固定资产 80008000o 借：长期股权投资借：长期股权投资78007800200+7600200+7600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 73007300银行存款银行存款 200200营业外收入营业外收入 300300o【例题】【例题】20192019年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权和日，甲公司以一项专利权和o银行存款银行存款200200

12、万元取得丙公司持有的万元取得丙公司持有的B B公司甲公公司甲公o司和丙公司不属于同一控制的两个公司司和丙公司不属于同一控制的两个公司70%70%的的o股权股权, , 该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为50005000万元，累计摊万元，累计摊o销销600600万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200200万元，万元，o公允价值为公允价值为40004000万元。不考虑其他相关税费。甲万元。不考虑其他相关税费。甲o公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： o 借：长期股权投资借：长期股权投资42004200o （200+4000200+4000）累计摊销累计摊销60060

13、0无形资产减值准备无形资产减值准备200200营业外支出营业外支出200200贷：无形资产贷：无形资产50005000银行存款银行存款200200o3. 3. 以存货作为合并对价的以存货作为合并对价的o 合并成本合并成本= =购买方付出的存货的公允价购买方付出的存货的公允价值值+ +销项税销项税o【例题】甲公司【例题】甲公司20192019年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A Ao公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制o下的公司。甲公司以存货和承担下的公司。甲公司以存货和承担A A公司的短期还贷公司的短期还贷o款义务换取款义务

14、换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20192019年年7 7月月1 1日合日合o并日乙公司可辨认净资产公允价值为并日乙公司可辨认净资产公允价值为10001000万元，万元，o甲公司取得甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出存货的公允价的份额。甲公司投出存货的公允价o值为值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万万o元，承担归还贷款义务元，承担归还贷款义务200200万元。会计处理如下：万元。会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资785785贷：短期借款贷：短期借款200200主营业务收入主营业务收入500500应交税费应交增

15、值税应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额）8585借：主营业务成本借：主营业务成本400400贷：库存商品贷：库存商品400400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785=500+85+200=785万元。万元。o4 4、发行的权益性证券作为合并对价的、发行的权益性证券作为合并对价的o o 合并成本合并成本= =发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值 o 【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的乙公司持有的A A公司公司80%80%股权。合并各方之间不存股权。合并各方之间不存在关联方关系。为取得该股权，甲公司增发在

16、关联方关系。为取得该股权，甲公司增发2 2 000000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1 1元，每股公允价值元，每股公允价值为为5 5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金5050万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9 0009 000万元，公允价值为万元，公允价值为12 00012 000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A A公司采用的会计政公司采用的会计政策相同。策相同。借：长期股权投资借：长期股权投资 1000010000o 贷：股本贷：股本 20002000o 资本公积资本公积 80008000o 借：资本公积借：资本公

17、积 5050o 贷：银行存款贷：银行存款 5050o 5 5、通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并、通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并(69)(69)o o 初始投资成本初始投资成本= =购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值值+ +购买日新增投资成本变化）购买日新增投资成本变化）o 【例题】【例题】A A公司于公司于20092009年年3 3月以月以12 00012 000万元取得万元取得B B公司公司21%21%的股权，的股权，并能对并能对B B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投

18、资，当年度确认对度确认对B B公司的投资收益公司的投资收益450450万元。万元。20192019年年4 4月，月，A A公司又斥资公司又斥资15 00015 000万元自万元自C C公司取得公司取得B B公司另外公司另外30%30%的股权。的股权。 o借：长期股权投资借：长期股权投资 150 000 000150 000 000o贷：银行存款贷：银行存款 150 000 000150 000 000o初始成本（初始成本（12 000+45012 000+450）+15 000+15 00027 45027 450万元）万元）o 【例题】A公司于2009年以2000万元取得B上市公司5%的股权

19、，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。2019年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于2009年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。o借：长期股权投资借：长期股权投资 275000000275000000o贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 2500000025000000o 银行存款银行存款 250000000250000000 三、企业合并以外

20、其他方式取得的长期股权投三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资资(70) (70) （一以支付现金取得的长期股权投资（一以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本初始投资成本= =实际支付的购买价款实际支付的购买价款+ +直接相关直接相关的费用、税金及其他必要支出的费用、税金及其他必要支出 o 【例题】2019年4月1日，甲公司从证券市场上o购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权o投资，每股8元含已宣告但尚未发放的现金股o利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相o关税费40万元。o o 借：长期股权投资7540 应收股利 500 贷：银行存款8040 （二以发行权益性证券取

21、得的长期股权投资（二以发行权益性证券取得的长期股权投资 1 1、初始投资成本、初始投资成本= =发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值 2 2、为发行权益性证券支付的手续费、佣金、为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。o【例题】【例题】20192019年年7 7月月1 1日，甲公司通过增发普通股日，甲公司通过增发普通股o10001000万股作为对价取得万股作为对价取得A A公司公司20%20%的股权，每股面的股权，每股面o值为

22、值为1 1元，公允价值为元，公允价值为3 3元。为增发该股票元。为增发该股票, , 甲公甲公o司向证券承销机构支付了司向证券承销机构支付了100100万元佣金及手续费。万元佣金及手续费。 借：长期股权投资借：长期股权投资30003000贷：股本贷：股本 10001000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20002000o 借借: :资本公积资本公积股本溢价股本溢价100100o 贷贷: :银行存款银行存款 100100o 【例题】2019年8月1日，A公司接受B公司投o资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入o到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资o的账面余额为800万元，未计提减值

23、准备。A公司o和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司o的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为o20%。A 公司的会计处理如下：o 借：长期股权投资1000 贷：实收资本1000o 【20192019年】甲公司年】甲公司20209 9年度发生的有关交易或事年度发生的有关交易或事项如下：项如下：（1 1甲公司从其母公司处购入乙公司甲公司从其母公司处购入乙公司90%90%的股权，的股权，实际支付价款实际支付价款9 0009 000万元，另发生相关交易费用万元，另发生相关交易费用4545万元。万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为合并日，乙公司净资产的账面价值为11 00011 00

24、0万元，公万元，公允价值为允价值为12 00012 000万元。甲公司取得乙公司万元。甲公司取得乙公司90%90%股权后，股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。（2 2甲公司以发行甲公司以发行500500万股、每股面值为万股、每股面值为1 1元、每元、每股市场价格为股市场价格为1212元的本公司普通股作为对价取得丙公司元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费3030万万元。甲公司取得丙公司元。甲公司取得丙公司25%25%股权后，能够对丙公司的财股权后，能够对丙公司

25、的财务和经营政策施加重大影响。务和经营政策施加重大影响。o （3 3甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券5050万张，支付发行手续费万张，支付发行手续费2525万元，实际取得价款万元，实际取得价款4 9754 975万元。万元。该债券每张面值为该债券每张面值为100100元，期限为元，期限为5 5年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%。（4 4甲公司购入丁公司发行的公司债券甲公司购入丁公司发行的公司债券2525万张，实际支万张，实际支付价款付价款2 4852 485万元，另支付手续费万元，另支付手续费1515万元。丁公司债券每张面万元。丁公

26、司债券每张面值为值为100100元，期限为元，期限为4 4年，票面年利率为年，票面年利率为3%3%。甲公司不准备将持。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。的金融资产，也尚未确定是否长期持有。o 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1小小题至第题至第2 2小题。小题。 o 1. 1.下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的选项是交易费用会计处理的表

27、述中，正确的选项是（ ）。）。A A发行公司债券时支付的手续费直接计入当发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益期损益B B购买丁公司债券时支付的手续费直接计入购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益当期损益C C购买乙公司股权时发生的交易费用直接计购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益入当期损益D D为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益金及手续费直接计入当期损益【参考答案】【参考答案】CCo 2. 2.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的选项是（理的表述中，正

28、确的选项是（ ）。）。A A发行的公司债券按面值总额确认为负债发行的公司债券按面值总额确认为负债B B购买的丁公司债券确认为持有至到期投资购买的丁公司债券确认为持有至到期投资C C对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量公司净资产公允价值份额计量D D为购买丙公司股权发行普通股的市场价格为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积超过股票面值的部分确认为资本公积【参考答案】【参考答案】D D 第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量(P71)(P71) 长期股权投资应当分别不同情况采用成本法长期

29、股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额或权益法确定期末账面余额 一、一、 长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法(P71)(P71)（一成本法的概念及其适用范围（一成本法的概念及其适用范围成本法成本法: :是指投资按成本计价的方法。是指投资按成本计价的方法。 1.1.投资企业能够对被投资单位实施控制的投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。长期股权投资。控制：控制：（1 1定量：大于定量：大于50%50%（2 2定性：实质上控制定性：实质上控制 2.2.投资企业对被投资单位不具有共同控制投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、或重大

30、影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 借：长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款等贷：银行存款等o 【例题】甲公司和丁公司同为大华集团公司【例题】甲公司和丁公司同为大华集团公司的子公司，甲公司的子公司，甲公司20207 7年至年至20208 8年有关长期股年有关长期股权投资资料如下：权投资资料如下：o （1 120207 7年年4 4月月1 1日，甲公司以原价为日，甲公司以原价为20002000万万o元，累计折旧为元，累计折旧为600600万元，公允价值为万元，公允价值为15001500万元的万元的o固定资产作为合并对价，从

31、丁公司取得其子公司固定资产作为合并对价，从丁公司取得其子公司A Ao公司公司60%60%的普通股权。合并日的普通股权。合并日A A公司的账面所有者公司的账面所有者o权益总额为权益总额为30003000万元，可辨认净资产的公允价值万元，可辨认净资产的公允价值o为为32003200万元。在企业合并过程中，甲公司支付相万元。在企业合并过程中，甲公司支付相o关法律费用关法律费用2020万元，相关手续均已办理完毕。万元，相关手续均已办理完毕。o（2 220207 7年年4 4月月2121日，日，A A公司宣告分派公司宣告分派20206 6年度年度o的现金股利的现金股利200200万元。万元。oo（3 3

32、20207 7年年5 5月月10 10 日，甲公司收到日，甲公司收到A A公司分派的公司分派的o20206 6年度现金股利。年度现金股利。o（4 420207 7年度，年度，A A公司实现净利润公司实现净利润 600600万元其万元其o中中1 13 3月份净利润为月份净利润为200200万元）。万元）。o（5 520208 8年年4 4月月2525日，日，A A公司宣告分派公司宣告分派20207 7年度年度o的现金股利的现金股利300300万元。万元。o（6 620208 8年年5 5月月20 20 日，甲公司收到日，甲公司收到A A公司分派的公司分派的o20207 7年度现金股利。年度现金股

33、利。o要求：要求：o（1 1说明甲公司对该项投资应采用的核算方法；说明甲公司对该项投资应采用的核算方法；o（2 2编制甲公司有关长期股权投资业务的会计分编制甲公司有关长期股权投资业务的会计分o录。（单位用万元表示）录。（单位用万元表示）o【答案】【答案】 o（1 1根据根据 的规定，甲公司对的规定，甲公司对A A公司的长期股权投资应采公司的长期股权投资应采o用成本法核算。用成本法核算。o（2 220207 7年度：年度：o借：累计折旧借：累计折旧 600600o 固定资产清理固定资产清理 14001400o 贷：固定资产贷：固定资产 20002000o借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公

34、司 18001800o （3000300060%60%）o 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 14001400o 资本公积资本公积 400400o 借：管理费用借：管理费用 2020o 贷：银行存款贷：银行存款 2020o 借：应收股利借：应收股利 120120贷：投资收益贷：投资收益o借：银行存款借：银行存款 120120贷：应收股利贷：应收股利 12012020208 8年度：年度：应确认的投资收益应确认的投资收益30030060%60%180180万元）万元）借：应收股利借：应收股利 180180贷：投资收益贷：投资收益 180180借：银行存款借：银行存款 180180贷：应收股利贷：

35、应收股利 180 180 o【例题】甲公司【例题】甲公司20192019年年1 1月月1 1日，以日，以860860万元万元o购入购入C C公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重大公司有重大o影响，影响，20192019年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产的公司可辨认净资产的o公允价值为公允价值为20002000万元，款项已以银行存款万元，款项已以银行存款o支付。甲公司会计分录如下：支付。甲公司会计分录如下：o 借：长期股权投资借：长期股权投资-本钱本钱 860860o 贷：银行存款贷：银行存款 860860（2 2初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产初始投

36、资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的公允价值份额的其差额应当计入当期损益营业外其差额应当计入当期损益营业外收入）。收入）。 借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 （被投资单位可辨认净资产公允价值（被投资单位可辨认净资产公允价值投资持投资持股比例）股比例） 贷：银行存款等支付的全部价款）贷：银行存款等支付的全部价款） 营业外收入差额）营业外收入差额）o【例题】上例中，假定甲公司【例题】上例中，假定甲公司20192019年年1 1月月1 1日，以日，以o760760万元购入万元购入C C公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重公司有重o大影响，大影响，

37、20192019年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产的公允公司可辨认净资产的公允o价值为价值为20002000万元，款项已以银行存款支付。甲公万元，款项已以银行存款支付。甲公o司会计分录如下：司会计分录如下：o 借：长期股权投资投资成本）借：长期股权投资投资成本） 760760o 贷：银行存款贷：银行存款 760760o 借：长期股权投资投资成本）借：长期股权投资投资成本） 4040o 贷：营业外收入贷：营业外收入 4040o 【例题】【例题】20192019年年1 1月月2 2日，甲公司以货币资金取得日，甲公司以货币资金取得o乙公司乙公司30%30%的股权，初始投资成本为的股权，初

38、始投资成本为20002000万元，投资万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为均为70007000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司20192019年实现净利润年实现净利润500500万元，假定不考虑所得税因素，万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司该项投资对甲公司20192019年度损益的影响金额为（年

39、度损益的影响金额为（ ）万元。万元。 oA A50 B50 B100100C C150 D150 D250250o答案：答案：D D 【例】甲公司于【例】甲公司于20 x920 x9年年1 1月月1 1日购入乙公司日购入乙公司30%30%的的股份，购买价款为股份，购买价款为20 000 00020 000 000元，并自取得股份之元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 00060 000 000元，除元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价下列项

40、目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同值相同( (单位：元单位：元) )。 账面原价账面原价 已提折旧已提折旧 公允价值公允价值 原使用年限原使用年限 剩余年限剩余年限 存存 货货 5 000 000 7 000 0005 000 000 7 000 000 固定资产固定资产 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 1610 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16 无形资产无形资产 6 000 000 1 200 000 8 000 000 10 86 000 000 1 200 000 8 000 000 10 8 小小 计计

41、 21 000 000 3 200 000 27 000 00021 000 000 3 200 000 27 000 000o 假定乙公司假定乙公司20 x920 x9年实现净利润年实现净利润6 000 0006 000 000元，其中在甲公司取元，其中在甲公司取得投资时的账面存货得投资时的账面存货5 000 0005 000 000元中有元中有80%80%对外出售。甲公司与乙公对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。司的会计年度和采用的会计政策相同。o 调整后的净利润调整后的净利润 = 6 000 000= 6 000 000(7 000 000(7 000 0005 00

42、0 000)5 000 000)80%80%(12 000 000(12 000 000161610 000 00010 000 00020)20)(8 000 000(8 000 0008 86 000 6 000 00000010) = 3 750 000(10) = 3 750 000(元元) )o甲公司应享有份额甲公司应享有份额 = 3 750 000= 3 750 00030% = 1 125 000(30% = 1 125 000(元元) )o 借：长期股权投借：长期股权投损益调整损益调整 1 125 0001 125 000o 贷：投资收益贷：投资收益 1 125 0001 12

43、5 000o 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理的未实现内部交易损益的处理(P76)o oa) a) 逆流交易的处理逆流交易的处理o）逆流交易）逆流交易是指联营企业或合营企是指联营企业或合营企o业向投资企业出售资产。业向投资企业出售资产。o）对于逆流交易，在该交易存在未实现内）对于逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未对外部部交易损益的情况下即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资计算确认应享有联营企业或合营企业的

44、投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。响。o 【例题】甲公司于2019年1月3日以银行存款o 2 000万元购入A公司40有表决权资本，可以o对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，o被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等o于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相o同。2019年6月5日，A公司出售商品一批给甲公o司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公o司购入的商品作为存货。至2019年末，甲公司从oA公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。Ao公司2019年实现净利润1 200万元。假定不考虑o所得税因素。o 甲公司甲公司201

45、92019年应确认对年应确认对A A公司的投资收益公司的投资收益o 1 2001 200(600(600400)400)4040400(400(万元万元) )o借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 400400o 贷：投资收益贷：投资收益 400400o）投资企业对外编制合并财务报表的，应在合）投资企业对外编制合并财务报表的，应在合o并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部o交易损益的资产账面价值进行调整。交易损益的资产账面价值进行调整。o在合并报表中作如下调整分录：在合并报表中作如下调整分录：o借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调

46、整损益调整 8080o 贷：存货贷：存货 8080o）以后年度对外部独立第三方出售，将原未确认）以后年度对外部独立第三方出售，将原未确认的内部交易损益计入投资损益的内部交易损益计入投资损益o 如上例：如上例：A A公司公司20192019年实现净利润年实现净利润15001500万元。万元。o甲公司已将甲公司已将20192019年从年从A A公司购入的商品对外部独公司购入的商品对外部独o立第三方出售，立第三方出售，20192019年甲公司和年甲公司和A A公司未发生任公司未发生任o何交易。何交易。o甲公司甲公司20192019年应确认对年应确认对A A公司的投资收益公司的投资收益o 1 500+

47、2001 500+2004040680(680(万元万元) )o借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 680680o 贷：投资收益贷：投资收益 680 680 ob)b)顺流交易的处理顺流交易的处理(P77)(P77)o）顺流交易）顺流交易是指投资企业向联营企业是指投资企业向联营企业或合或合o营企业出售资产。营企业出售资产。o）在该交易存在未实现内部交易损益的情况下）在该交易存在未实现内部交易损益的情况下o（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资o企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合o营企

48、业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易o损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长o期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。o o 【例题】甲公司于【例题】甲公司于20192019年年1 1月月3 3日以银行存款日以银行存款o2 0002 000万元购入万元购入A A公司公司4040有表决权资本，能够对有表决权资本，能够对A Ao公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资o单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价o

49、值，双方采用的会计政策、会计期间相同。值，双方采用的会计政策、会计期间相同。20192019年年o6 6月月5 5日，甲公司出售商品一批给日，甲公司出售商品一批给A A公司，商品成本公司，商品成本o为为400400万元，售价为万元，售价为600600万元，万元，A A公司购入的商品作公司购入的商品作o为存货。至为存货。至20192019年末，年末，A A公司从甲公司购入商品的公司从甲公司购入商品的o未出售给外部独立的第三方。未出售给外部独立的第三方。A A公司公司20192019年实现净年实现净o利润利润1 2001 200万元。假定不考虑所得税因素。万元。假定不考虑所得税因素。o甲公司甲公司

50、20192019年应确认对年应确认对A A公司的投资收益公司的投资收益o1 2001 200(600(600400)400)4040400(400(万元万元) )o借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 400400o 贷：投资收益贷：投资收益 400400o）投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务）投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务o报表中对该未实现内部交易损益报表中对该未实现内部交易损益o应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：o借：营业收入借：营业收入6006004040）240240o 贷：营业成本贷：营业成本40

51、04004040） 160160o 投资收益投资收益 8080oc)c)注意：注意：o )投资企业与其联营企业及合营企业之间发生投资企业与其联营企业及合营企业之间发生o的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部o交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有o关的未实现内部交易损失不应予以抵销。关的未实现内部交易损失不应予以抵销。o )投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联o营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应按照上述原则进行

52、抵销，在此基础上确认投资损益。按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。o d) d) 合营方向合营企业投出非货币性资产产生损合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。益的处理。(P78)(P78)o 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：相关损益，应当按照以下原则处理：o）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资风险和报酬没有转移给合营企

53、业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。具有商业实质。o ）合营方转移了与投出非货币性资产）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。 o 【例题】

54、甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁【例题】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为公司，注册资本为50005000万元，甲公司持有丁公司注册资万元，甲公司持有丁公司注册资本的本的38%38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产机器出资，该机器的原价为其固定资产机器出资，该机器的原价为16001600万元，万元，累计折旧为累计折旧为400400万元，公允价值为万元，公允价值为19001900万元，未计提减万元，未计提减值；乙公司和丙公

55、司以现金出资，各投资值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资15501550万元。假万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的财务处理如下：甲公司的财务处理如下：o 甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为权投资成本为19001900万元，投出机器的账面价值与其公允万元，投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额为价值之间的差额为7007001900-12001900-1200万元，确认损益万元，确认损益利得）。利得）。o借：长期股权投资本钱借：长期股权投资本钱 1900

56、000019000000o贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1900000019000000o借：固定资产清理借：固定资产清理 1200000012000000o累计折旧累计折旧 4000000 4000000o贷：固定资产贷：固定资产 1600000016000000o借：固定资产清理借：固定资产清理 70000007000000o 贷：营业外收入贷：营业外收入 70000007000000o 甲公司在合并财务报表中，对于上述投资甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，在合并财务报表中需要抵销归属的利得部

57、分，在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分于甲公司的利得部分266266700X38%700X38%）万元，在）万元，在合并财务报表中作如下抵销分录：合并财务报表中作如下抵销分录：o 借：营业外收入借：营业外收入 26600002660000o 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 26600002660000o (2) (2)长期股权投资的账面价值不足以冲减的，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，o以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权o益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权o益的账面价值。益的账

58、面价值。(P79)(P79)o借：投资收益借：投资收益o 贷：长期应收款贷：长期应收款o o 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被o投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计o划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上o构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被o投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动o

59、所产生的长期债权。所产生的长期债权。o(3)(3)承担额外义务的，应按预计承担的义务确承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。认预计负债，计入当期投资损失。o借：投资收益借：投资收益o 贷：预计负债贷：预计负债o(4)(4)除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。外损失的，应在账外备查登记。o(5)(5)被投资单位以后期间实现盈利被投资单位以后期间实现盈利o 先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账

60、面价值。面价值。借：预计负债借：预计负债o 长期应收款长期应收款o 长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整o 贷：投资收益贷：投资收益o 【例题】甲公司持有【例题】甲公司持有F F公司公司40%40%的股权，的股权，20207 7年年1212月月3131日投资的账面价值为日投资的账面价值为12001200万元。万元。F F公司公司20208 8年发生净亏损年发生净亏损40004000万元。甲公司万元。甲公司账上有应收账上有应收F F公司长期应收款公司长期应收款300300万元符合万元符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价