第三章消费税会计1

1、第三章 消费税会计第一节 消费税基本内容第二节 消费税应纳税额的计算第三节 消费税会计处理2022-2-41 1学习目的学习目的通过本章学习，了解消费税的概念和特点；熟悉消费税的纳税人、征税范围、税目及税率，纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限等问题；掌握不同纳税环节下消费税应纳税额的计算，了解纳税申报表的填列；掌握各种情况下消费税的会计处理。第一节 消费税基本内容一、消费税的概念一、消费税的概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口依照税法规定的应税消费品为课税对象所征收的一种流转税。 2022-2-43 3二、消费税特点二、消费税特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三

2、）平均税率水平较高且差异大（四）征收方法多样性（五）税负具有转嫁性2022-2-44 4三、消费税的纳税人三、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。2022-2-45 5消费税纳税义务人消费税纳税义务人纳税环节纳税环节自产销售的单位和个人自产销售的单位和个人纳税人销售时纳税纳税人销售时纳税自产自用的单位和个人自产自用的单位和个人纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品，不纳税消费

3、品，不纳税纳税人自产的应税消费品，用于其他方面，于纳税人自产的应税消费品，用于其他方面，于移送使用时纳税移送使用时纳税进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位和个人和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征消费税由海关代征委托加工应税消费品的委托加工应税消费品的单位和个人单位和个人委托加工应税消费品除受托方为个人外，又受委托加工应税消费品除受托方为个人外，又受托方在向委托方交货时代收代缴税款托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰的单位和零售金银首饰的单位和个人个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品生产、进口和批发金银首饰、

4、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税时不征收消费税，纳税人在零售时纳税卷烟批发商卷烟批发商纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟在销售时纳税。纳税人之间位和个人的卷烟在销售时纳税。纳税人之间的销售的卷烟不应缴纳消费税的销售的卷烟不应缴纳消费税（多选）下列关于消费税纳税人的说法正确的是（ ）A.零售金银首饰的纳税人是消费者B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业C.携带卷烟入境的纳税人是携带者D.邮寄入境的应税消费品的纳税人是收件人四、征税范围四、征税范围（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品生产应税消费品除了直接对外销售应征

5、收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还、债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。自2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征收。(五)批发应税消费品批发应税消费品2022-2-48 81.下列各项业务应承担消

6、费税业务的是A在中国境内销售化妆品B在中国境内委托加工化妆品C出口国内生产的化妆品D将委托加工回收的化妆品在国内销售根据我国现行的消费税制度，下面各种说法不正确的是A消费税是价内税B消费税选择部分生活用品课税C消费税对同一消费品只能课一次税D消费税实行的是差别比例税率五、税目和税率（一）烟1.卷烟（1）甲类卷烟 56%加0.003元/支（2）乙类卷烟 36%加0.003元/支（3）商业批发卷烟 5%2.雪茄烟 36%3.烟丝 30%注：（1）甲类卷烟，即每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，生产环节（含进口）的税率为56%。（2）乙类卷烟，即每标准条调拨价格

7、在70元（不含增值税）以下的卷烟，生产环节（含进口）的税率为36%。2022-2-41111（二）酒及酒精1.白酒 20%加0.5元/500克 （或者500毫升）2.黄酒 240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒 250元/吨（2）乙类啤酒 220元/吨4.其他酒 10% 5.酒精 5%注意：甲类啤酒，每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上的啤酒 ；乙类啤酒，每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(不含增值税)以下的 啤酒2022-2-41212（三）化妆品 30% （四）贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%2.其他贵重首饰和

8、珠宝玉石 10%（五）鞭炮、焰火 15%（六）成品油1.汽油（1）含铅汽油 1.4元/升（2）无铅汽油 1.0元/升2.柴油 0.8元/升3.航空煤油 0.8元/升4.石脑油 1.0元/升5.溶剂油 1.0元/升6.润滑油 1.0元/升7.燃料油 0.8元/升2022-2-41313（七）汽车轮胎 3% （八）摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 3%2.气缸容量在250毫升以上的 10% （九）小汽车1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3%（3）气缸容量在1.5升以

9、上至2.0升（含2.0升）的 5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25%（7）气缸容量在4.0升以上的 40%2.中轻型商用客车 5%2022-2-41414（十）高尔夫球及球具 10%（十一）高档手表 20%（十二）游艇 10%（十三）木制一次性筷子 5%（十四）实木地板 5%2022-2-41515下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）A卷烟批发商批发销售的雪茄烟B汽车修理厂修车时更换的外购轮胎C鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸D商场销售的

10、金银首饰（多选）下列各项中应同时征收增值税和消费税的是（ ）批发环节销售的卷烟零售环节销售的金基合金首饰生产环节销售的普通化妆品进口的小汽车下列各项中，属于消费税征税范围的是电动汽车卡丁车高尔夫车小汽车（多选）依照消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品水母征收范围的是（ ）香水、香水精高档护肤类化妆品指甲油、蓝眼油演员化妆用的上妆油、卸妆油注意：1.兼营不同税率应税消费品，未分别核算其销售额或销售数量的，按最高消费税率征收消费税；2.将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应以成套制品的销售额按应税消费品中适用最高税率征收消费税。2022-2-42020

11、某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将护发品和化妆品组成礼盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得销售收入6.8万元，销售化妆品和护发品组合的礼盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税，化妆品的适用消费税税率为30%，则该企业缴纳的消费税为（）6.158.193.62.55六、计税依据六、计税依据2022-2-42222消费税实行从价定率、从量定额、或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额，计税依据包括销售额和销售数量具体纳税依据归纳如下：计征办法计征办法计税依据计税依据从价定率从价定率l基本计税依据为销售额基本计税依据为销售额l在不同的情况下可

12、以是销售额、同类消费在不同的情况下可以是销售额、同类消费品价格、组成计税价格品价格、组成计税价格从量定额从量定额l基本计税依据为销售数量基本计税依据为销售数量l在不同情况下可以是销售数量、移送使用在不同情况下可以是销售数量、移送使用数量、委托加工收回的应税消费品数量、进数量、委托加工收回的应税消费品数量、进口征税数量口征税数量复合计税复合计税l 销售数额和销售数量销售数额和销售数量1、从价计征（1）销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价价外费用外费用价外费用价外费用1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性

13、收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。2022-2-42525（2）包装物的计税问题包装物的计税规则如下计税方式计税方式 包装物的状态包装物的状态直接并入销售额计税逾期并入销售额计税应税消费品联通包装物销售的，无论是否单独应税消费品联通包装物销售的，无论是否单独核算，均应并入销售额征收消费税核算，均应并入销售额征收消费税包装物的租金包装物的租金对生产企业生产酒类产品（啤酒、黄酒除外）对生产企业生产酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论是否返还，均应征而收取的包装物押金，无论是否返还，均应征收消费税收消费税对酒类产品以外的其他应税消费品收取的包

14、装物的对酒类产品以外的其他应税消费品收取的包装物的押金，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装押金，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额。入应税消费品的销售额。从价定率计征应纳税额=应税消费品的销售额适用税率如果含有增值税，则应换算成不含税的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额（包含价外费用）（1+增值税的税率或征收率）销售数量是指应税消费品的数量，具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的

15、应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。2022-2-428282 2、从量计征、从量计征黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额成品油以升为单位规定单位税额卷烟的从量计说部分以支为单位规定 单位税额白酒从量计说部分以500克或者500毫升为单位规定单位税额计量单位的换算标准计量单位的换算标准 1 黄酒 1吨=962升2 啤酒 1吨=988升3 汽油 1吨=1 388升4 柴油 1吨=1 176升5 航空煤油 1吨=1 246升6 石脑油 1吨=1 385升7 溶剂油 1吨=1 282升8 润滑油 1吨=1 126升9 燃料油 1吨=1 015升2022-2-43030（

16、多选）下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有A销售应税消费品，为应税消费品的销售数量B进口应税消费品，为海关核定的应税消费品数量C以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量（四）计税依据的特殊规定（四）计税依据的特殊规定 1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。2.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资人股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。2022-2-432323.酒类关联企业间关联交易消费

17、税问题的处理纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调整其计税收入额或者所的额，核定其应纳税额：（1）按照独立企业之间进行相关或者类似业务活动的价格；（2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平；（3）按照成本加合理的费用和利润；（4）按照其他合理的方法。2022-2-43333某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2012年8月该厂将生产的一批成本为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%销售，取得销售收入77.22万元（含税）。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%，该高尔夫

18、球具厂此项业务应纳的消费税税额（ ）A 5.13万元B 6万元C 6.60万元D 7.72万元（多选）下列自产应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据的是A用于抵债的应税消费品B用于馈赠的应税消费品C用于换取生产资料的应税消费品D对外投资入股的应税消费品某化妆品厂为增值税一般纳税人。2013年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税售价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价格650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油，该厂当月应纳消费税（）A169500B205500C207000D208500下列情形中不征收消费税的有A用于广告宣传的样品

19、白酒B用于本企业招待的卷烟C其他企业委托加工回收以后直接销售的粮食白酒D抵偿债务的汽车轮胎九、进口应税消费品九、进口应税消费品 1.从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格消费税税率2.从量定额计征应纳税额的计算应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额3. 从价定率和从量定额计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品数量消费税单位税额2022-2-43838十、金银首饰十、金银首饰1. 1.纳税义务人纳税义务人在中华人民共和国境内从

20、事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。 金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。 2022-2-439392.计税依据计税依据纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。金银首饰的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。2022-2-4404

21、0带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-金银首饰消费税税率）2022-2-44141生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：组成计税价格=购进原价（1+利润率)（1-金银首饰消费税税率）纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。2022-2

22、-44242消费税与增值税比较消费税与增值税比较2022-2-44343差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围纳税环节纳税环节计税依据计税依据与价格关与价格关系系税收收入税收收入归属归属进口环节的是中央税进口环节的是中央税、其他环节为共享税、其他环节为共享税中央税中央税价内税价内税价外税价外税单一性单一性多样性多样性纳税环节单一纳税环节单一生产、委托加工、进口；生产、委托加工、进口；零售与批发应税消费品零售与批发应税消费品销售货物、提供加工、销售货物、提供加工、修理修配劳务修理修配劳务多环节征收多环节征收第二节 消费税应纳税额的计算一、消费税的计算方法1从价定率计算应纳税额=

23、应税消费品的销售额适用税率含有增值税的应换算为不含增值税的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或增收率）2022-2-444441某鞭炮厂为增值税小规模纳税人，2011年11月销售各类鞭炮，取得销售收入20600元，计算该上述业务应缴纳的消费税额。2 2某日化厂某日化厂4 4月销售护肤品月销售护肤品1000010000件件, ,每件不含增每件不含增值税售价为值税售价为4040元元, ,护肤品适用消费税税率为护肤品适用消费税税率为17%,17%,则当月应缴纳消费税则当月应缴纳消费税2022-2-445452从量定额计算应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额3.某啤酒厂8月

24、份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2 800元。计算8月该啤酒厂应纳消费税税额。每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元。4.某炼油厂2011年1月销售无铅汽油200吨，含铅汽油100吨，柴油500吨，润滑油300吨，计算应纳消费税2022-2-446463从价定率和从量定额复合计算 应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率5 5：某卷烟厂为增值税一般纳税人，：某卷烟厂为增值税一般纳税人，4 4月销售月销售A A种卷烟种卷烟5050箱，调拨价为每箱箱，调拨价为每箱20002000元。已知卷烟元。已知卷烟消费税定额税率为每标准箱（消费税定额税率为每标准箱（50005000支）支

25、）150150元元，比例税率为：每标准条（，比例税率为：每标准条（200200支）调拨价格支）调拨价格在在5050元（含元（含5050元，不含增值税）以上的税率为元，不含增值税）以上的税率为45%45%，每标准条在，每标准条在5050元以下的税率为元以下的税率为30%30%，自产，自产自用没有调拨价的，适用自用没有调拨价的，适用45%45%的比例税率。的比例税率。2022-2-447476某卷烟厂2011年2月销售某卷烟100标准箱(每标准箱含卷烟5万只，也就是250条)，每箱不含税售价（调拨价格）为1.3万元，款项已存入银行，计算该卷烟厂2月该缴纳的消费税计税依据的若干规定（一）外购应税消费

26、品已纳税款的扣除1外购已税烟丝生产的卷烟；2外购已税化妆品原料生产的化妆品；3外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；4外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；5外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎；2022-2-449496外购已税摩托车零件生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；7外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8外购己税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；9外购已税实木地板原料生产的实木地板；10.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；11外购已税润滑油原料生产的润滑油。 2022-2-45050上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税

27、税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价2022-2-45151（多选）下列各项中外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有外购已税烟丝生产的卷烟外购已税汽车轮胎生产的小汽车外购已税珠宝玉石原料生产的金银镶嵌首饰外购已税石脑油为原料生产的应税消费品下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业的应纳消费税中扣除的是从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒从工业企业购进已税

28、溶剂油为原料生产的溶剂油从工业企业购进已税高尔夫球杆把为原料生产的高尔夫球杆二、生产销售应税消费品的应纳税额的计算纳税人生产销售环节纳税，包括直接对外销售应税消费品应缴纳的消费税和自产自用应税消费品应缴纳的消费税（一）生产后直接销售生产应税消费品于销售环节纳税，其计税依据为销售额和销售数量例7：2013年7月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产白酒，用于广告样品0.8吨，已知无同类产品出厂价，生产成本每吨40000元，成本利润率为10%，白酒消费税定额税率为0.5元/500g,消费税的比例税率为20%。该酒厂当月应缴纳的消费税为？8、某筷子生产企业为增值税一般纳税人，2012年2月取得不含税收入销

29、售额如下：销售烫花拇指筷子15万元，销售竹制筷子18万元，销售木质一次性筷子12万元。另外没收未退还的包装物押金0.23万元，已知木质一次性筷子的消费税税率为5%，则改企业的消费税为？（二）自产自用应税消费品连续生产（免税）用于非应税项目其他方面1. 1.用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的按照消费税暂行条例的规定，纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税。所谓“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。2022-2-457572.用于其他方面的按照消费税暂行条例的规定，纳税人自产

30、自用的应税消费品，不是用于连续生产应 税消费品，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税。所谓“用于其他方面的”，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、 集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。2022-2-45858自产自用产品增值税与消费税征收矩阵表自产自用产品增值税与消费税征收矩阵表自产自用的情形 增值税消费税用于连续生产其它应税消费品 不征 不征 用于连续生产非应税消费品 不征 征收 用于其它方面 征收 征收 2022-2-45959根据消费税暂行条例的规定，纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面的，应当纳税。具体分以下

31、两种情况：有同类消费品的销售价格的按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税。应纳税额应纳税额= =同类消费品销售单价同类消费品销售单价自产自用数量自产自用数量适用税率适用税率如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：(1)销售价格明显偏低又无正当理由的；(2)无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税2022-2-46060没有同类消费品销售价格的按照规定，如果纳税人自产自用的应税消费品，在计算征收时，没有同类消费品销售价 格，应按组成计税价格计算纳税。实行从

32、价定率办法:组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率实行复合计税办法:组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品数量消费税单位税额2022-2-46161平均成本利润率平均成本利润率 单位：单位：%货物名称货物名称 利润率利润率 货物名称货物名称 利润率利润率1甲类卷烟 10 11贵重首饰及珠宝玉石 6 2乙类卷烟 5 12汽车轮胎 53雪茄烟 5 13摩托车 64烟丝 5 14高尔夫球及球具 105粮食白酒 10 15高档手表 206薯类白酒 5 16游艇 107其他酒 5 17木制一次性

33、筷子 58酒精 5 18实木地板 59化妆品5 19乘用车 810鞭炮、焰火 5 20中轻型商用客车 52022-2-46262例9：某卷烟产2011年7月新研制一种低焦油卷烟，提供10标准相用于某展览会样品，并分送参会者。由于难于确定销售价格，因此只能按实际成本10000元/标准箱计算价格，已知，成本利润率为10%。使用的消费税税率为56%，计算应纳税额例10：某化妆品厂将一批成本为35000元资产高档护肤品用于集体福利，将新研制的香水用于广告用品，生产成本为20000元.已知化妆品的成本利润率为5%，消费税税率为30%，货物已发出，均无同类产品售价，则该企业应纳消费税？某化妆品公司将一批自

34、产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8 000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5，消费税税率为30。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。某酒厂（增值税一般纳税人）2013年2月将资产白酒1吨发放给职工作福利，无同类产品销售价格，其成本为4000元/吨，成本利润率为5%，则应缴纳消费税？（单选）企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是（）地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板汽车企业生产用于本企业管理部门使用的轿车化妆品企业生产用于交易会样品的化妆品卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝三、委托加工环节应纳消费品应纳税三、委托加工环节应纳消费品应纳税的计算的计算1.材料成本

35、按照消费税暂行条例实施细则的解释，“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。2.加工费消费税暂行条例实施细则规定，“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金)。2022-2-46565委托加工应税消费品委托加工应税消费品 按照消费税暂行条例实施细则的解释，委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务

36、上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。2022-2-46666消费税暂行条例及其实施细则对委托加工应税消费品代收代缴税款问题作了明确 的规定：受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 纳税人委托个体经营者或者个人加工应税消费品，一律 于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 2022-2-46767根据消费税暂行条例的规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的 销售价格计算纳税；如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：(1

37、)销售价格明显偏低又无正当理由的；(2)无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 2022-2-46868有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算应纳税额=同类消费品销售单价委托加工数量适用税率 没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计税实行从价定率办法:组成计税价格=（材料成本+加工费） （1-比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率实行复合计税办法:组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品数量消费税单位税额2

38、022-2-46969根据消费税暂行条例，委托加工的特点是委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原材料或者主要材料委托方支付加工费，受托方购买原材料或主要材料再卖给委托方高尔夫球具厂接受俱乐部委托加工一批球具，俱乐部提供主要材料成本8000元，秋菊收取不含税加工费和代垫辅助材料费2400元，球具厂没有同类高尔夫球具的销售价格，已知消费税税率为10%计算消费税【例3-5】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收到委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地

39、无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮的适用税率15%某市人民银行下属金店，为增值税一般纳税人，主要经营金银首饰的零售业务和金银饰品的来料加工业务，黄金4000元，支付加工费940元，2011年3月接受消费者委托加工金项链3条送交委托人，市场上没有同类金项链的售价，则消费税？如果市场上有售价为2100元每条，则消费税？（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除1以委托加工收，回的已税烟丝为原料生产的卷烟；2以委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品；3以委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；4以委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火

40、；5以委托加工收回的已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎；6以委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车；2022-2-472727以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8以委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制次性筷子；9以委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；10.以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；11以委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油。2022-2-47373上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已

41、纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款2022-2-47474四、进口环节应纳消费税的计算四、进口环节应纳消费税的计算（一）进口一般货物应纳消费税的计算1.从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格消费税税率【例3-6】某商贸公司，7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。2022-2-47575某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币500万元，关税税率25%，消费税税率9%，该

42、批小轿车进口环节应纳消费税？某外贸进出口公司2011年4月从日本进口200万辆小轿车，每辆小轿车的关税完税价格为30万元人民币，已知小轿车的关税税率为40%，消费税税率为5%，计算这些轿车在进口环节应纳增值税和消费税2实行从量定额计征应纳税额的计算。应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额例：某公司2011年6月进口1000箱啤酒，每箱24斤，每听净含量335毫升，价格为CIF10000美元，1美元兑换人民币6.8元。关税税率7.5元/升，消费税税率220元/吨，应纳消费税？2022-2-477773实行从价定率和从量定额计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税

43、率） （1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品数量消费税单位税额（二）进口卷烟应纳消费税的计算1.为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策，自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定。 每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)(1-消费税税率)。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条(200支)0.6元(依据现行消费税定额税率折算而成)；消费税税率固定为36。每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为56；每

44、标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为36。2022-2-479792依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额：进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)(1-进口卷烟消费税适用比例税率)。应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率。消费税定额税率与国内相同，每标准箱为(50 000支)150元。2022-2-48080【例3-7】有进出口经营权的某外贸公司，2009年9月从国外进口卷烟32

45、0箱（每箱250条，每条200支），支付买价2 000 000元，支付到达我国海关前的运输费用120 000元、保险费用80 000元。已知进口卷烟的关税税率为20%。请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。（1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格= (2 000 000+120 000+80 000)(320250)(1+20%) +0.6(1-36%)=52.5（元）单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为36%。（2）320250=80 000(条)（3）进口卷烟应缴纳的消费税=80 00052.3636% +80 0000.6 =1 560 000（元）2022-2-48181某烟草公司

46、进口卷烟400箱，进口完税价格为480万元，假定关税税率为40%，消费税固定税额为每标准箱150元，比例税率为36%，应纳消费税？五、消费税出口退税的计算五、消费税出口退税的计算 2022-2-48383消费税退税的计税依据消费税退税的计税依据从价定率的定率从量定额复合计税的消费税的退税依据【例3-8】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被除数当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。烟丝适用的消费税税率为30%l外贸企业为一般增值税纳税人，2011年7月购进烟丝一批出口，

47、取得专用增值税发票上注明价款160万元，出口离岸价格为220万元，烟丝消费税税率为30%，计算应退消费税l2011年4月，某外贸企业从某摩托车厂购进摩托车200辆，取得增值税专用发票上注明单价是0.5万元，当月即全部报关出口，离岸单价是80美元，计算应退增值税（消费税税率为10%）某外贸公司（增值税一般纳税人），2012年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票上注明价款25万元，增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费3万元，当月全部出口，取得收入35万元。该批货物增值税的退税率为15%，求应退消费税税额减征的计算税额减征的计算为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进

48、汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。计算公式为：减征税额=按法定税率计算的消费税额30%应征税额=按法定税率计算的消费税额-减征税额2022-2-48787消费税与增值税出口退税的比较增值税出口退税增值税出口退税消费税出口退税消费税出口退税总政策退税比率有出口经营权的生产企业出口货物外贸司也收购货物出口零税率免税使用退税率计算使用征收率计算采用免抵退税政策运用免抵退税的公式和规定退税采用免税但不退税政策不计算退税采用免退税政策用退税计税依据和规定的退税率计算退税采用免退税政策用退税计税依据和规定的征收率计算退税六、应纳消费税的申报与缴纳六、应

49、纳消费税的申报与缴纳纳税义务发生的时间纳税期限纳税地点纳税申报第三节 消费税会计处理一、账户设置设置“应交税费-应交消费税”和“营业税金及附加”2022-2-49090二、生产应税消费品二、生产应税消费品1.一般销售业务的会计处理2022-2-49191企业实现销售时，作如下会计分录借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税企业实际缴纳消费税时，作如下会计分录借：应交税费应交消费税 贷：银行存款【例3-9】某石化公司某月销售石油50吨，不含税价格2000元/吨，成本1500元/吨；柴油60吨，不含税价格1800元/吨，成本1400/吨。销项税额=（502000+601800）17%=35360

50、消费税=5013881+6011760.8=125848确认收入结转成本计提消费税某木材加工厂2011年5月，销售给某装饰公司实木地板一批，增值税专用发票上注明的销售额10万元，增值税额为1.7万元，款项已存入银行(消费税税率5%，增值税一般纳税人）本题涉及消费税与增值税两个税种计算应纳消费税税额根据专用发票记账联，作会计分录消费税的有关分录2.分期收款方式应税消费品的会计处理(例3.14)u发出货物时发出货物时借：发出商品 贷：库存商品u合同约定收款日，按已收的价款与增值税，并结转成本合同约定收款日，按已收的价款与增值税，并结转成本借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增值税u计

51、算消费税，作会计分录3.预收款方式销售应税消费品的会计处理（例：3.15）受到预售款借：银行存款 贷：预收账款发出应税消费品，还要记住结转成本借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收到补付款时借：银行存款 贷：预收账款二、自产自用消费品的会计处理二、自产自用消费品的会计处理1.用于连续生产应税消费品不缴纳税款，只需进行成本核算。【例3-11】某市国有酒厂领用库存自产酒精5吨，用于连续生产白酒，酒精的实际成本为8000元。借：生产成本 8000 贷：自制半成品 80002022-2-496962.用于连续生产非应税消费品需要计算缴纳税款，应在移送使用环节纳税2022-2-

52、49797（1）企业将自产自用消费品作为股权投资、集体福利、个人消费（例3.16，3.18），做以下会计分录借：长期股权投资 应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）同时，还应作如下分录借：营业税及附加 贷：应交税费应交消费税某公司2011年3月8日将资产的一批高级化妆品作为职工福利分发给企业全体女职工，按照同类产品销售价格计算，价款为10000元，该批货物的成本为6000元，增值税税率为17%，消费税税率为30%计算应纳增值税与消费税1.作相关会计分录【例3-13】某公司将应税消费品用于对外投资，产品成本800万元，计税价格和公允价值为1 000万元。该产品的增值税率为17%，消费税率为10%。则：增值税额=1 00017%=170（万元）应交的消费税=1 00010%=100（万元）2022-2-49999借：长期股权投资 12 700 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）1 700 000 应交税费应交消费税 1 000 000 主营业务收入 10 000 000 借：主营业务成本 8 000 000 贷：库存商品 8 000 0002022-2-4100100（2）企业将自己生产的应税消费品用于在建工程、非生