第四章 支付结算业务的核算

1、第一节第一节 概概 述述第二节第二节 票据业务的核算票据业务的核算第三节第三节 各种结算方式的核算各种结算方式的核算第四节第四节 信用卡的核算信用卡的核算 一、支付结算 直单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、委托收款、托收承付等结算方式进行货币给付及资金清算行为。 二、结算的基本要求 1、认真执行支付结算原则 1）、恪守信用、履约付款 2）、谁的钱进谁的账，由谁支配 3）、银行不垫款 2、疏通支付结算渠道，减少不必要的结算环节，及时、准确办理支付结算； 3、规范支付结算行为，明确责任 4、规范支付结算行为，维护收款人权利 5、严格支付结算纪律 三、支付结算纪律三、支付结算纪律 不

2、准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户资金； 不准无理拒付、不准违章签发承兑贴现票据， 不准签发空头银行汇票、本票，办理空头汇款 不准在支付制度之外规定附加条件，影响汇路通畅 不准违规开立账户 不准拒绝受理、代理他行正常业务； 不准改变对违规单位和个人结算纪律的制裁 四、支付结算业务的核算特点 （1）以相关法律依据为据 （2）符合会计核算步骤 （3）凭证个是有一行统一制定 五、支付结算核算的程序 1、受理业务 2、办理收付款单位账户间的资金转移 3、转账后通知收、付款单位 六、支付结算的方式 票据结算：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票 结算方式：汇兑、托收承付、委托收款一、支票的核算一、支

3、票的核算二、银行汇票的核算银行汇票的核算三、商业汇票的核算三、商业汇票的核算四、银行本票的核算一、支票的核算一、支票的核算1 1、种类、种类2、持票人与出票人在同一处开户3、持票人与出票人不在同一处开户 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 同城使用。 分为： 现金支票、转账支票和普通支票 转账支票只能用于转账，现金支票只能用于支取现金，普通支票既可用于支取现金，也可以用于转账，在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得用于支取现金。 1 1、种类、种类 要素：无条件支付的委托、确定的金额

4、、付款人名称、出票日期、出票人签章；支票的付款人在支票上记载的出票人开户行；支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款； 罚款：对于签发空头支票或印鉴与预留印鉴不符的支票以及使用支付密码地区支付密码错误的支票，均按支票面额处以5但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金 支票的提示付款期：自出票日起10天， 转账支票持票人使用支票办理结算时，应填制两联进账单。 支取现金的支票向付款人提示付款时，应在支票背面“收款人签章”处签章。 转账： 借：XX存款出票人户 贷：XX存款持票人户 现金： 借： XX存款出票人户 贷：现金2、持票人与出

5、票人在同一处开户3、持票人与出票人、持票人与出票人不在同一处开户不在同一处开户B、贷记支票流转A、借记支票流转 持票人开户银行受理单位提交的支票及两联进账单 在支票上加盖“托收票据”戳记，并按出票人开户银行分别编制票据交换凭证，连同托收支票一并通过票据交换送出票人开户银行。 会计处理： 借：存放中央银行准备金(或有关科目) 贷：其他应付款待提出票据交换及转汇款户 退票时间过后，出票人开户银行未通知退票， 借：其他应付款待提出票据交换及转汇款户 贷：X X存款持票人户 A、借记支票流转 1 借：存放中央银行准备金(或有关科目) 贷：其他应付款待提出票据交换及转汇款户12借：XX存款付款人户 贷：

6、存放中央银行款项退票时间过后，出票人开户银行未通知退票， 借：其他应付款待提出票据交换及转汇款户 贷：X X存款持票人户34借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：贷：XXXX存款存款收款人户收款人户 农行某支行的开户企业A送交转账支票和进帐单，金额为2000元，付款人为同城工行的B企业。提出交换后，约定时间内签发行没有通知退票。请写出双方行的会计分录。 农行提出交换： 借：存放中央银行准备金 2000 贷：其他应付款待提出票据交换及转汇款户 2000 工行受理; 借：活期存款B企业户 2000 贷：存放中央银行准备金 2000 农行收账： 借：其他应付款待提出票据交换及转汇款户 200

7、0 贷：活期存款A企业户 2000B、贷记支票流转 持票人提交的支票及两联进账单给开户银行，在帐户余额足够支付的情况下，持票人开户行提付款人支付款项，并按收款人开户银行编制票据交换凭证，通过票据交换收款人开户银行。 会计处理： 借：X X存款持票人户 贷：存放中央银行准备金(或有关科目) 对方收款行收到一式二联的记帐单后，账户处理如下：借：存放中央银行款项 贷：XX存款收款人户 1、概述（样式） 2、出票行签发的业务处理 3、代理付款行的业务处理 4、联行往来的业务处理二、银行汇票的核算银行汇票的核算汇票申请书签发银行汇票异地兑付兑付行签发联行往帐的借方报单签发行付款汇票兑付流程图向银行提交三

8、联银行汇票申请书 办理转账 ：借：X X存款申请人户 贷：汇出汇款以现金交付 ：借：现金 贷：应解汇款 借：应解汇款 贷：汇出汇款12在本行开户的会计处理： 借：辖内往来(或有关科目) 贷：X X存款持票人户 代理付款行收到未在本行开户的汇票和解讫通知及两联进账单时，会计处理：借：辖内往来(或有关科目) 贷：应解汇款持票人户3代理付款行接到在本行开户的收款人或持票人提交的汇票、解讫通知和两联进账单，应认真审查。对汇票有疑问的，应向出票行发出查询。 借：辖内往来(或有关科目) 贷：X X存款持票人户 代理付款行收到未在本行开户的汇票和解讫通知及两联进账单时，会计处理： 借：辖内往来(或有关科目)

9、 贷：应解汇款持票人户 1）、概念： 出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额五条件支付给收款人或持票人的票据。 2）、 种类：转帐汇票和现金汇票 3）、要素：无条件支付的承诺、出票金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章 4）、期限：自出票日起一个月 1）、向银行提交三联银行汇票申请书 办理转账 ：借：X X存款申请人户 贷：汇出汇款以现金交付 ：借：现金 贷：应解汇款 借：应解汇款 贷：汇出汇款 根据申请书签发一式四联银行汇票，签发汇票后，经复核无误，在汇票第二联加盖汇票专用章和法定代表人或其授权经办人名章，在实际结算金额的小写金额上端用总行统一制作的压数机压印出票金额。 申请

10、人收到已签妥的第二联汇票和第三联解讫通知，在付款期内应带往兑付地，可直接交收款人办理结算，也可以背书后转让给被背书人，但应在汇票背面填明背书人和被背书人以及背书日期。 (1)系统内转账银行汇票的付款 代理付款行接到在本行开户的收款人或持票人提交的汇票、解讫通知和两联进账单，应认真审查。对汇票有疑问的，应向出票行发出查询。 借：联行往账(或有关科目) 贷：X X存款持票人户 代理付款行收到未在本行开户的 收到汇票和解讫通知及两联进账单时，会计处理： 借：联行往账(或有关科目) 贷：应解汇款持票人户 原持票人需要一次或分次转账的，应由其填制支款凭证和进账单，向银行交验身份证件，并在支款凭证上注明身

11、份证件名称、号码、发证机关并签章， 借：应解汇款原持票人户 贷：X X科目 需要支取现金的 ： 借：应解汇款持票人户 贷：现金 (2)跨系统银行汇票的付款 接到在本行开户的持票人交来的跨系统银行汇票和解讫通知及二联进账单时，审核相符后，通过同城票据交换将汇票和解讫通知提交给同城的有关代理付款行审核支付， 借：存放中央银行准备金(或有关科目) 贷：其他应付款待提出票据交换及转汇款 未收到退票，办理转账。 借：其他应付款待提出票据交换及转汇款户 贷：X X存款持票人户 出票行接到代理付款行的联行借方报单以及解讫通知，或通过资金汇划系统划回的已解付银行汇票借报数据后，打印出借方补充报单和收报清单，经

12、核对确属本行出票，确认后抽出原专夹保管账汇票卡片，根据汇票解付情况作相应处理。 借：汇出汇款 贷：联行来账（或有关科目) 汇票有多余款，且申请人在本行开户的，借：汇出汇款 贷：联行来账(或有关科目) X X存款申请人户 如未在银行开户 ，先转入“其他应付款”科目，再通知申请人来行取款 ， 借：其他应付款 贷：现金 某医药公司1.21申请签发银行汇票一笔，金额为36000元，用途是药品采购。2.10在省外本系统某代理付款行转让给该代理付款行的开户企业某生物制药厂，实际结算金额为31000元，当天代理付款行发出借报，次日签发行收到。当天请写出出票行和代理付款行的账务处理分录。 1.21 签发行 借

13、：活期存款某医药公司户 36000 贷：汇出汇款 36000 2.10 代理付款行进帐： 借：联行往账 31000 贷：活期存款某生物制药厂 310002.11 签发行付款 借：汇出汇款 36000 贷：联行来账 31000 活期存款某医药公司 5000假设：某生物制药厂为兑付地异行的开户企业，请出相关分录。 作业作业 1、概述 2、商业承兑汇票的核算 3、银行承兑汇票的核算 4、银行本票三、商业汇票的核算三、商业汇票的核算 商业汇票：游出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票 期限：6个月 提示付款期：自汇票到期日期10日

14、1 1、 概概 述述 1）、商业承兑汇票：由付款人或收款人签发，经付款人车轨，再指定日期无条件支付确定的金额给付款人或者持票人的票据 2）、持票人开户行受理汇票的核算 3）、付款人开户行收到汇票的处理 4）、持票人开户行收到划回款项或退回凭证的核算2、商业承兑汇票、商业承兑汇票票样票样 1、付款承兑期为3天 2、核算 a、全部付款 借：xx存款 贷：联行往账（相关科目） b、全部不付款 罚款， 借：XX存款 贷：营业外收入结算罚款收入户3）、付款人开户行收到汇票的处理）、付款人开户行收到汇票的处理 1、收到款项 借：联行来账（相关科目） 贷：活期存款 2、拒付 通知收款人前来领取未付款通知书和

15、拒付理由书4 4）、持票人开户行收到划回款项）、持票人开户行收到划回款项或退回凭证的核算或退回凭证的核算 由在承兑银行开立存款账户的存款人签发的，京城对银行承兑，再指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 签发人是企业，承兑人是银行。1 1）、）、 概念概念 1、签订银行承兑协议 2、存款人向银行提交保证金 借：XX存款 贷：保证金出票人专户 3、收取手续费 借: XX存款 贷：手续费收入 收入：银行承兑汇票2）、承兑银行办理承兑汇票）、承兑银行办理承兑汇票 到期前10内委托银行收款。若异地则匡算日程提前邮寄。 填制“委托收款书”3）、持票人开户行受理银行承兑汇票）、持票人开户行受

16、理银行承兑汇票 1、有足够的款项支付 借：XX存款 保证金出票人户 贷：应解汇款出票人户 2、无足够的款项支付 借： XX存款 XX贷款出票人逾期贷款户 贷：应解汇款 3、支付 借：应解汇款 贷：联行往账付出：银行承兑汇票4）、到期承兑）、到期承兑 持票人开户行收到承兑银行划回的汇票款项后，按照委托收款的款项划回手续进行处理。 借：联行来账(或有关科目) 贷：X X存款持票人户5）、持票行收到款项）、持票行收到款项 1.21某果品公司向工行某支行提交一份银行承兑汇票和银行承兑协议，向开户行申请承兑，票面金额为250000元，期限为2个月，收款人为外省某种植场。银行审核后同意承兑，提取保证金10

17、0000元，并按15收取手续费。 3.11该种植场向其开户行工行某分理处提交该份银行承兑汇票、委托银行代理收款。3.15该行向付款行发出委托收款书和银行承兑汇票，3.20承兑行收到委托收款书和银行承兑汇票，3.21某果品公司户头上只有100000元余额，其余部分由银行支付。3.22款项收妥。请写出双方行的有关会计分录。 1.21 签发行 借：活期存款某果品公司户 100000 贷：保证金某果品公司专户 100000收取手续费： 手续费= 15* 250000=375（元） 借：活期存款某果品公司户 375 贷：手续费收入 375 收入：银行承兑汇票 2500003.11 委托银行收款 3.21

18、 承兑行提取票款 借：活期存款某果品公司户 100000 保证金某果品公司专户 100000 逾期贷款某果品公司逾期贷款户 50000 贷：应解汇款某果品公司户 250000 支付 借：应解汇款某果品公司户 250000 贷：联行往账 250000 付出：银行承兑汇票250000 3.22 收款行 借：联行来账 250000 贷：活期存款某种植场 250000 四、银行本票的核算1)、概念2 2）、有关规定）、有关规定3 3）、出票行签发的处理）、出票行签发的处理4)4)、银行本票付款的处理、银行本票付款的处理5)5)、出票行结清本票的处理、出票行结清本票的处理票样票样 是银行签发的，承诺自己

19、在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 区域：同城 种类：转账，现金类别：定额本票和不定额本票面值：定额本票面额为1000元、5000元、1万元和5其他因素：银行本票上必须记载：无条件支付的承诺、定的金额、收款人名称、出票日期、出票人签章；银行本票的提示付款期限两个月。填写一式三联“银行本票申请书”。 借：X X存款申请人户 贷：本票交现金签发本票的： 借：现金 贷：应解汇款 借：应解汇款 贷：本票 (1)转账支付的处理 借：存放中央银行准备金(或有关科目) 贷：X X存款持票人户 (2)现金支付的处理 借：本票 贷：现金 (1)持票人、申请人不在同一行处开户的处理 借：本票 贷

20、：存放中央银行准备金(或有关科目) (2)持票人、申请人在同一行处开户的处理 借：本票 贷：X X存款持票人户 一、汇兑 电汇 信汇 二、托收承付 1、概述 2、收款人代理行受理委托的处理 3、付款人开户行的处理 4、收款人开户行的处理 三、委托收款 1、概述 2、收款人代理行受理委托的处理 3、 付款人开户行的处理 4、收款人开户行的处理 1、汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。 2、有关规定：单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式；汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。 转账 借：X X存款汇款人户 贷：联行往账(或有关科目) 交付现金的 借：现金 贷：应解汇款

21、汇款人户 借：应解汇款汇款人户 贷：联行往账(或有关科目) 收报经办行收到系统内批量、实时汇兑业务，经检查无误后办理转账，并打印资金汇划补充凭证。 借：联行来账 贷：X X存款收款人户 对于未在银行开立账户的收款人的汇人款项， 借：联行来账 贷：应解汇款收款人户 借：应解汇款收款人户 贷：现金 （1）、汇入行的处理 汇人行接到汇出行的退汇通知书或通知退汇的电报，如该笔汇款已转入应解汇款科目尚未解付的，应将退汇款项退给原汇出行。会计分录为： 借：应解汇款收款人户 贷：联行往账(或存放中央银行准备金) （2）、汇出行的处理 填制四联“退汇通知书 1）、概念：是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异

22、地异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。 2）、使用者：国有企业、供销合作社以及经营管理较好、经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业3）、金额：托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元； 3）、要素：金额、付款人名称及账号、收款人名称及账号、付款人开户行名称、收款人开户行名称、托收附寄单证张数或册数，合同名称、号码、委托日期、收款人签章； 4）、付款方式：邮划和电划 付款人开户行接到收款人开户行寄来的邮划或电划第三、四、五联托收凭证及交易单证时，应审查付款人是否在本行开户，所附单证的张数与凭证的记载是否相符。审查无误后，在凭证上填注收到

23、日期和承付期限，将有关内容输入资金汇划系统并及时通知付款人。 验单付款的承付期为3天，从付款人开户行发出承付通知的次日算起(承付期内遇法定休假日顺延)，承付通知须邮寄的，应加邮寄时间。 (1)全额付款的处理 承付期满日银行营业终了前，付款人账户有足够资金支付全部款项的，开户银行应在次日上午(法定休假日顺延)将款项划往收款人开户行。 借：X X存款付款人户 贷：联行往账(或有关科目) (2)提前承付的处理 (3)部分付款的处理 付款人开户行应在托收凭证上注明当天可以扣付的金额。填制特种转账借方凭证，资金汇划系统办理划款。 (4)逾期付款的处理 P124-125 按逾期付款处理。开户行应在托收凭证

24、和登记簿备注栏分别注明“逾期付款”字样或注销登记簿另登记“到期未收登记簿”，并填制三联“托收承付到期未收通知书”(用异地结算通知书格式)，将第一、二联通知书寄收款人开户行(电划的不另拍发电报)，第三联通知书留存 。 赔偿金=延期支付金额X延期支付天数X赔偿金率 利率万分之五 (5)拒绝付款的处理 付款人开户行接到拒付理由书及有关的拒付证明和第五联托收凭证，应认真审查拒绝付款理由并查验合同，对拒绝付款的手续不全、依据不足、理由不符合规定，以及超过承付期拒付、应为部分拒付而提出全部拒付的，均不得受理。对无理拒付的，要实行强制扣款，由此而增加银行审查时间的，应从承付期满日起，为收款人计扣逾期付款赔偿

25、金。 (6)多承付的核算 付款人如因商品的价格、数量或金额变动等原因，要求对本笔托收多承付，款项一并划回时，应在承付期内，填制四联“多承付理由书”提交开户行。 收款人开户行收到系统内行处或跨系统转汇行的有关凭证，应抽出留存的第二联托收凭证进行核对，经审查无误后办理转账。会计分录为： 借：联行来账(或存放中央银行款项) 贷：X X存款收款人户 1）、概念：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 2）、规定：单位或个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算。 3）、区域：同城和异地 4）、划款方式：邮寄和电报两种，由收款人选择 付款人开户银行接到收款人开户行寄来的第三、四

26、、五联委托收款凭证及有关债务证明时，应审查是否属于本行的凭证。审查无误后，在各联凭证填注收到日期，根据委托收款凭证第三、四联将有关内容输入资金汇划系统，逐笔登记“收到委托收款凭证登记簿”。填制表外科目收入凭证，记载代收托收款项科目分户账。 收入：代收托收款项 (1)银行作为付款人付款的处理 借：X X存款付款人户 贷：联行往账(或有关科目) 付出：代收托收款项 以单位为付款人的：在接到付款通知的次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人签收日的次日起第四天上午开始营业时，将款项划给收款人。银行在付款人签收日的次日起第四天上午开始营业时，付款人账户有足够的资金支付全部款项，办

27、理划款。 银行在办理划款时，付款人账户不足支付时，应通过收款人开户行向收款人发出未付款项通知书。邮寄收款人开户行转交收款人。 借：X X存款付款人户 贷：联行往账(或有关科目) 付出：代收托收款项 (3)付款人拒绝付款的核算 付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可以办理拒绝付款。 付款人为银行的，银行应在收到委托收款凭证及债务证明的次日起3日内出具拒绝付款证明连同有关债务证明、委托收款凭证邮寄收款人开户行，转交收款人。 付款人为单位的，付款人应在接到付款通知的次日起3日内出具拒绝证明，送交其开户行；持有债务证明的，连同债务证明一并送交其开户行。开户行将拒绝证明、债务

28、证明和有关委托收款凭证邮寄收款人开户行，转交收款人，并销记收到委托收款凭证登记簿。 收款人开户行收到付款人开户行划来的委托款项有关凭证，经确认后，记人收款人账户和销记发出委托收款凭证登记簿及应收托收款项表外科目。会计分录为： 借：联行来账(或有关科目) 贷：X X存款收款人户 付出：应收托收款项n某商业银行收到其开户单位A企业的付款托收承付1笔，金额50000元，4.16日承付期满，当日仅能支付18000元，剩余部分于4.28日上午开业时支付，收款人为异省同系统B企业，请写出该商业银行的会计分录。n4.16 付款 借：活期存款 18000 贷：联行往帐 18000 4.28 付款 赔偿金=32

29、000*15*12=5760（元） 借：活期存款 37760 贷：联行往帐 37760 一、概述 二、发卡行的核算 三、存取现金的核算 四、直接消费 五、授权 1、概念：是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用功能的信用支付工具。 2、分类：按使用对象：单位卡和个人卡；按信誉等级：金卡和普通卡。 3、透支额最高：金卡不得超过1万元，普通卡不得超过5000元。 4、期限：最长60天。 5、利率：15日内，每天按万分之五计算，超过15日按日息万分之十计算，超过30日或超过透支限额的，按日息万分之十五计算。一一 概述概述 （1）、申请人在发卡银行开户的 借：X X存款申请人户 贷：X X科目X X单位信用卡户 手续费收入 (2)申请人不在发卡行开户的 借：存放中央银行准备金(或有关科目) 贷：X X科目X X单位信用卡户 手续费收入 3)、发行个人信用卡的处理 借：现金 贷：活期储蓄存款X X个人信用卡户 手续费收入 1)同城存取现金的处理 (1)持卡人凭信用卡存人现金时， 借：现金 贷：应解汇款X