合并财务报表(PPT_179页)创新

1、目目 的：的：了解合并会计报表的编制程序；掌握合并资产了解合并会计报表的编制程序；掌握合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制重点内容：重点内容：合并抵销分录的编制合并抵销分录的编制方方 法：法：理论讲解理论讲解 合并合并财务报表财务报表KJ授课要求授课要求第一节第一节 概述概述第二节第二节 调整分录的编制调整分录的编制第四节第四节 股权取得日后抵销分录的编制股权取得日后抵销分录的编制（合并（合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表）资产负债表、利润表、所有者权益变动表）第五节第五节 股权取得日后抵销分录的编制股权取得日后抵销分录的编

2、制 （合并现金流量表）（合并现金流量表）第三节第三节 股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制第一节第一节 概概 述述第一节第一节 概述概述主要知识点主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的特点合并财务报表的种类合并财务报表的种类如何确定合并范围如何确定合并范围如何理解如何理解“控制控制” 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义 特点特点（与单独报表比）（与单独报表比）反

3、映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）（非单个企业） 单独财务报表单独财务报表 （非账簿记录资料）（非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵销分录抵销分录 （非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列） 二、合并会计报表的种类二、合并会计报表的种类股权取得日的股权取得日的合并报表合并报表 股权取得日后的股权取得日后的合并报表合并报表 合并资产负债表合并资产负

4、债表 合并利润表合并利润表 合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表 按编制时间及目按编制时间及目的不同进行分类的不同进行分类按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并 同一控制下同一控制下企业合并企业合并 合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同，合并类型不同，合并报表也不同合并报表也不同两种分类标准两种分类标准四、四、 合并范围合并范围合合并并范范围围含义：含义： 是指纳入合并报表的企业范围是指纳入合并报表的企业范围正确界定

5、合并范围的意义：正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性提高合并报表信息相关性确定基础：确定基础： 控制控制具体界定：具体界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司重点问题如下重点问题如下（一）（一）“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：认定原则：具体认定：具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投

6、资方的情形投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形实质重于形式实质重于形式辅助讲解辅助讲解 如果如果P公司拥有公司拥有S1公司的股份是公司的股份是40%，没有达，没有达到控制，那么到控制，那么P公司间接拥有公司间接拥有S3公司的股份就是公司的股份就是零。零。投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而能控制被并方的情形能控制被并方的情形1通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。投资单位半数以上表决权。2根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务根据公司章程或协议，

7、有权决定被投资单位的财务和经营政策。和经营政策。3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。员。4在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（二）母公司与子公司（二）母公司与子公司 甲公司甲公司 投资并控制投资并控制 乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司无论规模大小、无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体母公司所控制的特殊目的实体如果：如果：则：则：都要纳入合并范围都要纳入合并范围 注意：注意：l 受到所在国外汇管制及其他管制受到所在国外汇管

8、制及其他管制, ,资金调度受到资金调度受到限制的境外子公司限制的境外子公司, ,也应当列入合并范围。也应当列入合并范围。l 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入合并范围：入合并范围： 1.1.已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告被清理整顿的原子公司； 2.2.已宣告破产的原子公司；已宣告破产的原子公司； 3.3.母公司不能控制的其他被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位, , 如联营企业、合营企业。如联营企业、合营企业。 1.以单独报表为基础原则以单独报表为基础原则 五、编制程序五、编制程序是真实性原则的要求是真实性原则的要求解释了为什么在合并

9、日后的以后各期编报合并财务报表时解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在需要在 合并财务报表工作底稿中对合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润期初未分配利润”项目进行调整。项目进行调整。 2.一体性原则一体性原则 在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 l合并报表的编制原则合并报表的编制原则基础工作基础工作开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵销分录编制调整分录、抵销分录计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表 合并

10、程序合并程序第二节第二节 调整分录的编制调整分录的编制关于调整分录关于调整分录（一）哪些调整？（一）哪些调整？（二）为何调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整进行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足所选择的合并理

11、念的要求满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益留存收益 体现权益之结合体现权益之结合: :借借: :固定资产固定资产100100万元万元贷贷: :资本公积资本公积100100万元万元2.2.调整合并日至编制合并财务报表日之间少提的折旧应予调整合并日至编制合并财务报表日之间少提的折旧应予以调整以调整: : A. A.以前年度少提的折旧费用以前年度少提的折旧费用: : 借借: : 未分配

12、利润未分配利润年初年初 贷贷: :固定资产固定资产累计折旧累计折旧 B.B.本年度少提的折旧费用本年度少提的折旧费用: : 借借: : 管理费用管理费用 贷贷: :固定资产固定资产累计折旧累计折旧 3.3.通过上述调整后通过上述调整后, ,应对子公司的应对子公司的“未分配利润未分配利润年初年初”和和本年本年“净利润净利润”数据进行调整，以后编制抵销分录统一数据进行调整，以后编制抵销分录统一使用调整后的数据。使用调整后的数据。（2 2）以前年度净损益的调整：）以前年度净损益的调整： 借：长期股权投资借：长期股权投资 以前年度留存收益的增加数以前年度留存收益的增加数* *持股比例持股比例 贷：未分

13、配利润贷：未分配利润年初年初 以前年度留存收益的增加数以前年度留存收益的增加数* *持股比例持股比例 2 2调整调整其他其他所有者权益变动的影响金额所有者权益变动的影响金额 借：长期股权投资借：长期股权投资 投资后子公司资本公积的增加数投资后子公司资本公积的增加数* *持股比例持股比例 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 投资后子公司资本公积投资后子公司资本公积 的增加数的增加数* *持股比例持股比例 调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9500+2240-800+800=9500+2240-800+800 =11740 =11740（万元）（万元） （1001002020

14、） 20072007年年S S公司按固定资产的公允价值计算的净利润公司按固定资产的公允价值计算的净利润100010005 5995995（万元）。（万元）。 （99599580%80%）（10010080%80%）第三节第三节 股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制 第三节第三节 股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制主要知识点主要知识点合并财务报表种类不同合并财务报表种类不同调整分录有所不同调整分录有所不同主要抵销合并时的股权投资主要抵销合并时的股权投资一、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表（购买法）一、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表（购买法）合并日的合并

15、财务报表只包括合并资产负债表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整为统一会计政策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整母公司合并成本与子公司净资产抵消母公司合并成本与子公司净资产抵消 项项目目A 公公司司B 公公司司若若不不抵抵销销抵抵消消后后资资产产500400900负负债债200300500净净资资产产300100400反映真实财务状况了吗？反映真实财务状况了吗？A公司投资时：公司投资时：长期股权投资长期股权投资100银行存款银行存款100B公司接受

16、投资时：公司接受投资时：银行存款银行存款100股本股本100 股本股本100长期股权投资长期股权投资100800500300甲公司（2008.3.31)银行存款 6000股本 2000资本公积 4000乙公司（2008.3.31）应收帐款 500（公允 500）存货 1500（公允 2000）应付帐款 200（公允 200）股本 300资本公积 1100利润 400甲公司与乙公司相互独立。甲公司与乙公司相互独立。20082008年年4 4月月1 1日，甲公司日，甲公司用银行存款用银行存款29002900万元从乙公司股东手中买下了乙公万元从乙公司股东手中买下了乙公司的全部股权，并且注销了乙公司。

17、司的全部股权，并且注销了乙公司。Dr:Dr:长期股权投资长期股权投资 29002900 Cr: Cr:银行存款银行存款 29002900Dr:Dr:应收账款应收账款 500500 存货存货 20002000 商誉商誉 600600 Cr: Cr:应付账款应付账款 200200 长期股权投资长期股权投资 29002900甲公司2008年4月1日银行存款 3100应收帐款 500存货 2000商誉 600应付帐款 200股本 2000资本公积 4000甲公司（2008.3.31)银行存款 6000股本 2000资本公积 4000乙公司（2008.3.31）应收帐款 1000存货 1500（公允 1

18、700）应付帐款 500股本 300资本公积 1300未分配利润 400甲公司与乙公司相互独立。甲公司与乙公司相互独立。20082008年年4 4月月1 1日，甲公日，甲公司用银行存款司用银行存款23002300万元从乙公司股东手中买下了万元从乙公司股东手中买下了乙公司乙公司90%90%的股权，乙公司成为甲公司的子公司。的股权，乙公司成为甲公司的子公司。Dr:Dr:长期股权投资长期股权投资 23002300 Cr: Cr:银行存款银行存款 23002300甲公司（甲公司（2008.4.12008.4.1）银行存款银行存款 37003700长期股权投资长期股权投资 23002300股本股本 20

19、002000资本公积资本公积 40004000Dr:Dr:股本股本 300300 资本公积资本公积 13001300 未分配利润未分配利润 400400 存货存货 200200 商誉商誉 320 320 (2300220090%) Cr: Cr:长期股权投资长期股权投资 23002300 少数股东权益少数股东权益 220220合并资产负债表（2008.4.1）银行存款 3700应收帐款 1000存货 1700商誉 320 应付帐款 500股本 2000资本公积 4000少数股东权益220 总结：母公司的长期股权投资与子公总结：母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销司所有者权益的抵销借：股

20、本（子公司）借：股本（子公司） 资本公积（子公司）资本公积（子公司） 盈余公积（子公司）盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司）未分配利润（子公司） 资产增值（子公司资产公允价值与账面价值的差额）资产增值（子公司资产公允价值与账面价值的差额） 商誉（母公司长期股权投资与享有份额的差额）商誉（母公司长期股权投资与享有份额的差额） 贷：长期股权投资（母公司）贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益少数股东权益 营业外收入（母公司长期股权投资与享有份额的差额）营业外收入（母公司长期股权投资与享有份额的差额）非同一控制下的企业控股合并非同一控制下的企业控股合并被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产账面价

21、值资产账面价值 500万万被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产公允价值资产公允价值 520万万购买方支付的合购买方支付的合并对价并对价 450万万净资产增值净资产增值20万万商誉？商誉？工作底稿的编制工作底稿的编制【思考思考】购买方购买被购买方购买方购买被购买方80股权股权假定只是固定资假定只是固定资产的评估增值产的评估增值 合并报表工作底稿合并报表工作底稿项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股本、资本公积股本、资本公积4002008006004500600300

22、1050500抵抵销销4506001 4200349001 050调整调整确认确认 34调整调整抵抵销销5202020少数股东权益少数股东权益确认确认 104104二、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表二、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。利润表及合并现金流量表。合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点合并利润表的编制要点合并利润表的编制要点合并现金流量表的编制要点合并现金流量表的编制要点为统一会计政策、会计期间所作的调整为统一会计政策、会

23、计期间所作的调整将子将子公司合并前留存收益进行调整公司合并前留存收益进行调整对子公司净资产按其账面价值报告对子公司净资产按其账面价值报告要反映本期合并前的实现净利润情况；要反映本期合并前的实现净利润情况；被合并方在合并前实现的净利润单项反映被合并方在合并前实现的净利润单项反映要反映本期期初至合并日的现金流动情况要反映本期期初至合并日的现金流动情况资料：资料：被合并方可辨认净资产账面价值被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：万，其中：股本股本400万，留存收益万，留存收益100万。万。合并方支付的合并对价合并方支付的合并对价450万，取得被并方万，取得被并方100%的控股权。的控股权。同一

24、控制下股权取得日合并资产负债表的编制同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制合并的账务处理：合并的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 500 贷：银行存款贷：银行存款 450 资本公积资本公积 50抵销分录：抵销分录：借：股本借：股本 400 留存收益留存收益 100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 500 调整分录：调整分录：借：资本公积借：资本公积 100 贷：留存收益贷：留存收益 100合并报表工作底合并报表工作底稿中的处理稿中的处理甲公司（2008.3.31)银行存款 6000股本 2000资本公积 4000乙公司（2008.3.31）应收帐款 500存货 1500应付帐款

25、200股本 300资本公积 1100利润 400甲公司和乙公司同为集团下属的子公司。甲公司和乙公司同为集团下属的子公司。20082008年年4 4月月1 1日，甲公司用银行存款日，甲公司用银行存款21002100万元从乙公司股东万元从乙公司股东手中买下了乙公司的全部股权，并且注销了乙公司手中买下了乙公司的全部股权，并且注销了乙公司Dr:Dr:长期股权投资长期股权投资 18001800 资本公积资本公积 300300 Cr: Cr:银行存款银行存款 21002100Dr:Dr:应收账款应收账款 500500 存货存货 15001500 Cr: Cr:应付账款应付账款 200200 长期股权投资长

26、期股权投资 18001800甲公司2008年4月1日银行存款 3900应收帐款 500存货 1500应付帐款 200股本 2000资本公积 3700甲公司（2008.3.31)银行存款 6000股本 2000资本公积 4000乙公司（2008.3.31）应收帐款 1000存货 1500应付帐款 500股本 300资本公积 1300未分配利润 400甲公司和乙公司同为集团下属的子公司。甲公司和乙公司同为集团下属的子公司。 20082008年年4 4月月1 1日，甲公司用银行存款日，甲公司用银行存款22002200万元从乙公司万元从乙公司股东手中买下了乙公司股东手中买下了乙公司90%90%的股权，

27、乙公司成为的股权，乙公司成为甲公司的子公司。甲公司的子公司。Dr:Dr:长期股权投资长期股权投资 18001800（200020009090） 资本公积资本公积 400400 Cr: Cr:银行存款银行存款 22002200甲公司（2008.4.1）银行存款 3800长期股权投资1800股本 2000资本公积 3600Dr:Dr:股本股本 300300 资本公积资本公积 13001300 未分配利润未分配利润 400400 Cr: Cr:长期股权投资长期股权投资 18001800 少数股东权益少数股东权益 200200Dr: Dr: 资本公积资本公积 （400400* *90%90%）3603

28、60 Cr: Cr:未分配利润未分配利润 360360合并资产负债表（2008.4.1）银行存款 3800应收帐款 1000存货 1500 应付帐款 500股本 2000资本公积 3240未分配利润 360少数股东权益200 第四节第四节 股权取得日后抵销分录的编制股权取得日后抵销分录的编制 合并资产负债表合并资产负债表 利润表利润表 所有者权益变动表所有者权益变动表主要知识点主要知识点各类抵销分录的编制原理各类抵销分录的编制原理少数股东权益的列报少数股东权益的列报少数股东损益的列报少数股东损益的列报合并未分配利润的理解合并未分配利润的理解抵销分录主要有哪几类？抵销分录主要有哪几类？各类抵销分

29、录如何编制？各类抵销分录如何编制？重点关注：重点关注：合并以后年度：未分配利润合并以后年度：未分配利润年初）年初）贷方差额贷方差额第一类抵销分录第一类抵销分录长期股权投资项目与长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销子公司所有者权益项目的抵销合并成本合并成本- -合并日子公司所有者权益调整后的公合并日子公司所有者权益调整后的公允价值允价值* *比例比例 未分配利润未分配利润年末年末（子（子公司）公司） 例例4 4：A A公司系上市公司，需要对外提供合并财务报表。公司系上市公司，需要对外提供合并财务报表。A A公司拥有一家子公司公司拥有一家子公司-B-B公司，公司，B B公司系公司系2008

30、2008年年1 1月月5 5日以日以42004200万元购买其万元购买其6060股份而取得的子公司。购买日，股份而取得的子公司。购买日，B B公公司的所有者权益总额为司的所有者权益总额为60006000万元，其中股本为万元，其中股本为40004000万元，万元，资本公积为资本公积为20002000万元。万元。 B B公司公司20082008年度、年度、20092009年度分别实现净利润年度分别实现净利润10001000万元万元和和800800万元。万元。B B公司除按净利润的公司除按净利润的1010提取法定盈余公积、提取法定盈余公积、按按5 5提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除提取法

31、定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，净利润外，B B公司无其他所有者权益变动事项。公司无其他所有者权益变动事项。 投资时投资时B B公司可辨认净资产的账面价值等于公允价值，公司可辨认净资产的账面价值等于公允价值，A A、B B公司的会计政策和会计期间相同。公司的会计政策和会计期间相同。 要求：编制要求：编制A A公司公司20082008、20092009年度合并财务报表有关的年度合并财务报表有关的抵销分录。抵销分录。答案：答案：20082008年度：年度：(1)(1)对长期股权投资进行调整对长期股权投资进行调整 当年净损益的调整：当年净损益的调整：借：长期股权投资借：长期股权投资

32、600600（1000100060%60%） 贷：投资收益贷：投资收益 600600(2)(2)抵销投资与所有者权益抵销投资与所有者权益借：股本借：股本 40004000 资本公积资本公积 20002000 盈余公积盈余公积 150150 未分配利润未分配利润年末年末 850850 商誉商誉 600600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 48004800 少数股东权益少数股东权益 2800 2800 （4000+2000+150+85004000+2000+150+8500）40%40%商誉的计算方法：商誉的计算方法：借贷差额；借贷差额； 合并成本合并成本4200-B4200-B公司所有者权

33、益公允价值公司所有者权益公允价值6000600060%60% (3)(3)抵销投资收益抵销投资收益 借：投资收益借：投资收益 600600 少数股东损益少数股东损益 400400 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 150150 未分配利润未分配利润年末年末 85085020092009年度：年度：(1)(1)对长期股权投资进行调整对长期股权投资进行调整 当年净损益的调整：当年净损益的调整： 借：长期股权投资借：长期股权投资 480 480 （80080060%60%） 贷：投资收益贷：投资收益 480480 以前年度净损益的调整：以前年度净损益的调整： 借：长期股权投资借：长期股权投资 600

34、600 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 600600 (2)(2)抵销投资与所有者权益抵销投资与所有者权益 借：股本借：股本 40004000 资本公积资本公积 20002000 盈余公积盈余公积 270270（150+800150+80015%15%） 未分配利润未分配利润年末年末 15301530（850+800-800850+800-80015%15%） 商誉商誉 600600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 5280(4200+480+600)5280(4200+480+600) 少数股东权益少数股东权益 31203120 (4000+2000+270+1530) (4000+

35、2000+270+1530) 40%40%(3)(3)抵销投资收益抵销投资收益 借：投资收益借：投资收益 480480 少数股东损益少数股东损益 320320 未分配利润未分配利润年初年初 850850 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 120120 未分配利润未分配利润年末年末 15301530注意：注意：0808、0909年度的商誉金额没有变化。年度的商誉金额没有变化。练习练习2 2：沿用练习：沿用练习1 1资料，编制相应的抵销分录。资料，编制相应的抵销分录。(1)(1)抵销投资与所有者权益抵销投资与所有者权益借：股本借：股本 20002000 资本公积资本公积 17001700 盈余公积

36、盈余公积 100100 未分配利润未分配利润年末年末 295295（995-100-480-120995-100-480-120） 商誉商誉 120120 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 33963396 少数股东权益少数股东权益 819819 （2000+1700+100+2952000+1700+100+295）20%20%商誉的计算方法：商誉的计算方法： 借贷差额；借贷差额； 合并成本合并成本3000-S3000-S公司所有者权益公允价值公司所有者权益公允价值3600360080%80% (2)(2)抵销投资收益抵销投资收益 借：投资收益借：投资收益 796796（99599580%8

37、0%） 少数股东损益少数股东损益 199199（99599520%20%） 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 100100 应付普通股股利应付普通股股利 600600 未分配利润未分配利润年末年末 295295第二类抵销分录第二类抵销分录内部债权债务项目的抵销内部债权债务项目的抵销 例例6：母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提计提坏账准备。坏账准备。2007年末母公司应收账款余额年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销元为应向子公司收取的销货款，货款，2008年末母公司应收账款余额年末母公司应收账款余额50 0

38、00元全部为子公司的元全部为子公司的应付账款。应付账款。其他业务略。其他业务略。上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见下表。上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见下表。 工作底稿的编制工作底稿的编制 合并报表工作底稿（简示）合并报表工作底稿（简示）项目项目单独报表单独报表 抵销分录抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷2007年：年：未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润期末期末未分配利润未分配利润29850-15035000应收账款应收账款应付账款应付账款资产减值损失资产减值损失2008年：年：应收账款应收账款未分配利润未分配利润期末期末497503000030000

39、150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000应付账款应付账款未分配利润未分配利润期初期初资产减值损失资产减值损失150 150-1500-150-2501502500 练习练习3 3： 甲公司系乙公司的母公司，甲乙公司均采甲公司系乙公司的母公司，甲乙公司均采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为法计提坏账准备，计提比例均为5%。甲公司近三年。甲公司近三年对乙公司的应收账款如下：对乙公司的应收账款如下： 年度年度 甲公司对乙公司的应收账款甲公司对

40、乙公司的应收账款 20062006年末年末 240240万元万元 20072007年末年末 280280万元万元 20082008年末年末 260260万元万元 要求：编制甲公司要求：编制甲公司20072007、20082008年度合并财务报表的年度合并财务报表的抵销分录。抵销分录。第三类抵销分录第三类抵销分录内部存货系列的抵销内部存货系列的抵销 母公司子公司集团外企业借：营业成本借：营业成本60 贷：存货贷：存货60借：银行存款借：银行存款72 贷：营业收入贷：营业收入72借：存货借：存货100 贷：银行存款贷：银行存款100借：营业成本借：营业成本 80 贷：存货贷：存货 80借：银行存款

41、借：银行存款 100 贷：营业收入贷：营业收入 100销售60% 借：营业收入借：营业收入 60 贷：营业成本贷：营业成本 60 借：营业收入借：营业收入 40 贷：营业成本贷：营业成本 32 存货存货 8借：营业收入借：营业收入 ( (销售企业销售收入销售企业销售收入) ) 100100 贷：营业成本贷：营业成本( (差额差额) 80) 80 存货存货( (期末存货成本期末存货成本* *内部毛利率内部毛利率) ) 2020 例例7：大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期：大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。末计价均采用成本与可变现净值孰低

42、法。2007年长江公司年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2000万元，万元，成本成本1500万元。至万元。至2007年年12月月31日，大海公司从长江公司日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有购买的上述存货中尚有60%未出售给集团外部单位。大海公未出售给集团外部单位。大海公司司2007年从长江公司购入的存货所剩的部分，至年从长江公司购入的存货所剩的部分，至2008年年12月月31日尚未出售给集团外部单位。日尚未出售给集团外部单位。2008年长江公司出售库年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）存商品给大海公司，售价（不

43、含增值税）3000万元，成本万元，成本2000万元。大海公司万元。大海公司2008年从长江公司购入的存货至年从长江公司购入的存货至2008年年12月月31日全部未出售给集团外部单位。日全部未出售给集团外部单位。 假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。 要求：要求： 编制编制2007年和年和2008年与存货有关的抵销分录。年与存货有关的抵销分录。练习练习4 4：A A公司是公司是B B公司的子公司，持股比例公司的子公司，持股比例60%60%。20072007年年5 5月月B B公司出售库存商品给公司出售库存商品给A A公司，售

44、价（不含增税）为公司，售价（不含增税）为30003000万万元。成本为元。成本为20002000万元，相关账款已付清。万元，相关账款已付清。A A公司从公司从B B公司购公司购入的上述库存商品至入的上述库存商品至20072007年年1212月月3131日尚有日尚有50%50%未出售给集未出售给集团外部单位。团外部单位。 20072007年年1212月月3131日，日，A A公司按成本与可变现净值孰低计提公司按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。存货跌价准备。20072007年年1212月月3131日，日，A A公司存货的账面余额公司存货的账面余额为为30003000万元，其中万元，其中15001500万元为向万元为向B B公司购入库存商品的未公司购入库存商品的未出售部分，其可变现净值为出售部分，其可变现净值为12001200万元。万元。 20082008年年1212月月3131日，日，