合并报表实务ppt课件

1、合合 并并 财财 务务 报报 表表 实实 务务2019年11月主要内容主要内容l间接持股l交叉持股库藏股法）l企业合并增减子公司间接持股间接持股l间接持股是指：母公司持有被投资企业一定比例股权，该母公司持有的子公司同时也持有该被投资企业的一定比例的股权，两者持有该被投资企业的股权比例合计达到控股比例，使该被投资企业成为子公司的情况。间接持股间接持股80%甲公司A公司B公司25%40%间接持股重要性间接持股重要性l间接持股的抵消如果出现差错将导致期初、期末的国有资本权益计算错误，影响国有资本保值增值的计算。国有资本保值增值是报告使用人十分重视的一个指标。l间接持股普遍存在于山东省内国资委企业中。

2、国家电网中英大控股存在间接持股。间接持股间接持股l例：甲公司于2009年1月1日以25600万元的价款，购买A公司80%的股份，使A公司成为甲公司的子公司。甲公司同日以3000万元价款，购买取得B公司的25%股权，A公司也于同日以4800万元的价款，购买取得B公司的40%的股份。甲公司和A公司将上述股权入账后编制的资产负债表简表以及B公司当日的资产负债表简表各项目有关数据如下图。假定A公司和B公司资产负债表中所列示的资产和负债的公允价值与其账面价值一致。间接持股间接持股项目项目甲公司甲公司A公司公司B公司公司流动资产620003500011500长期股权投资286004800 对A公司2560

3、0 对B公司30004800其他非流动资产949001820013500资产合计资产合计1855005800025000流动负债60000210004000非流动负债2600050009000负债合计负债合计860002600013000股本50000200006000资本公积2950080003000盈余公积1100012002000未分配利润900028001000股东权益合计股东权益合计995003200012000间接持股间接持股80%甲公司A公司B公司25%40%股东权益合计股东权益合计12000股本6000资本公积3000盈余公积2000未分配利润1000长期股权投资长期股权投资-

4、B4800股东权益合计32000股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800长期股权投资长期股权投资A25600长期股权投资B3000间接持股间接持股l按照正常的思维，甲公司持有B公司80%*40%+25%）57%的股份，B公司的少数股东权益应为12000*43%）5160。lA公司的少数股东权益为32000*20%）6400l甲公司合并报表最后的少数股权权益为115606400+5160）。间接持股间接持股l现在问题的焦点在于B公司计算少数股东权益是否需要考虑甲公司对A公司80%的股权。lA公司在对B公司投资4800万元时，账务处理为：l 借：长期股权投资 4800l 贷

5、：资产或负债科目 4800万元l 这一处理并未影响A公司的权益。换句话说，这一投资事项，并未使A公司的少数股东权益发生变化。l A公司账面长期股权投资4800万元与B公司权益12000*40%相等。相当于A公司已经对B公司采用权益法核算了，B公司的损益已经在A公司反映。l结论： 12000*(1-(80%*40%+25%)=5160，与32000*（1-80%）=6400。中间有重复因素。l 在计算B公司少数股东权益时，应为12000*（1-（40%+25%）=4200间接持股间接持股l抵消B公司l 借：股本 6000 l 资本公积 3000l 盈余公积 2000l 未分配利润 1000l 贷

6、：长期股权投资甲公司） 3000l 长期股权投资A公司） 4800l 少数股权权益 4200 间接持股间接持股l抵消A公司l 借：股本 20000 l 资本公积 8000l 盈余公积 1200l 未分配利润 2800l 贷：长期股权投资 25600l 少数股权权益 6400 间接持股间接持股l例：接上例。2009年度，甲公司实现净利润36000万元，其中包括对A公司投资收益3600万元，对B公司投资收益750万元。A公司2009年实现净利润10500万元，其中包括对B公司长期股权投资收益1200万元B公司当年宣告分派现金股利3000万元），本年计提盈余公积2000万元，向股东分配股利4500万

7、元。B公司2009年实现净利润4100万元，本年提取盈余公积600万元，向股东分配利润3000万元。2009年12月31日，甲公司对A公司长期股权投资账面价值25600万元。对B公司长期股权投资账面价值3000万元，A公司对B公司长期股权投资账面价值为4800万元。间接持股间接持股l调整甲公司、A公司本期对B公司投资收益并调整长期股权投资账面价值。甲公司、A公司分别根据B公司宣告分配的股利，已确认投资收益750万元、1200万元，而B公司当年实现净利润4100万元，甲公司、A公司应分别确认的投资收益为1025万元4100*25%）、1640万元4100*40%）。其调整分录为：l 借：投资收益

8、 1950l 贷：长期股权投资 1950l 借：长期股权投资 2665l 贷：投资收益 2665间接持股间接持股l将甲公司、A公司长期股权投资与B公司的股东权益相抵消。经过上述调整后的甲公司对B公司长期股权投资账面价值为3275万元3000+1025-750);A公司对B公司长期股权投资账面价值为5240万元4800+1640-1200）。B公司少数股东权益为4584万元13100*35%）。抵消分录如下：l 借：股本 6000l 资本公积 3000l 盈余公积 2600l 未分配利润 1500l 贷：长期股权投资 8515l 少数股权权益 4585l 利润表抵消不再列示。间接持股间接持股l调

9、整甲公司本期对A公司投资收益并调整长期股权投资账面价值。甲公司根据A公司宣告分配的股利，已确认投资收益3600万元，而A公司当年实现净利润10500万元，另A公司对B公司长期股权投资确认的投资收益调整440万元4100*40%-1200），由此甲公司对A公司长期股权投资确认的投资收益为8752万元(10500+440)*80%)。l借：投资收益 3600l 贷：长期股权投资 3600l 借：长期股权投资 8752l 贷：投资收益 8752间接持股间接持股l将甲公司长期股权投资于A公司股东权益相抵消。经过上述调整后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30752万元25600+8752-360

10、0）。A公司年末未分配利润为72406800+440）；少数股东权益为7688万元(38000+440)*20%)。l 借：股本 20000l 资本公积 8000l 盈余公积 3200l 未分配利润 7240l 贷：长期股权投资 30752l 少数股权权益 7688l利润表抵消不再列示间接持股小结间接持股小结少数股东权益计算可分解为两部分：1.初始投资时的部分，按照合计的持有股权比例计算少数股东权益。2.后期经营成果，按照股权乘积的比例计算少数股东权益。交叉持股交叉持股80%甲公司A公司10% 交叉持股交叉持股l对于母子公司之间交叉持股的核算有两种方法：交互分配法和库藏股法。l 交互分配法以权

11、益法为基础处理集团内部的相互持股，通常母公司账上将子公司的长期股权投资账户与母公司的所有者权益账户相抵销。l 库藏股法是将子公司持有的母公司股份视为企业集团的库藏股，因此子公司的长期股权投资账户按成本加以保留，并在合并资产负债表上将其从所有者权益中扣减。 交叉持股交叉持股l库藏股法与交互分配法的比较分析l 库藏股法是将子公司持有的母公司股权视为赎回处理，并将其转为库藏股在合并报表中列示。采用库藏股法下，合并报表中反映的母公司股本、资本公积等股东权益均以全额反映，合并抵消处理所形成的库藏股视为合并报表中股权权益的一个备抵项目反映。因此，库藏股法能够在合并报表中完整反映母公司股东权益情况。从母公司

12、本身来看，子公司持有的母公司股权是是实实在在发行在外的股票。我国公司法采用法定资本即注册资本制，理论上说企业发行在外的股份要与注册资本一致。因此，采用库藏股法进行合并处理与我国现行的公司法律制度是相容的，能够满足现行公司法律制度的要求。另外，库藏股在合并处理时较为简单清楚。 交叉持股交叉持股从交互分配法来看，由于需要将子公司持有母公司的股份与其在母公司股东权益中所拥有的份额相抵销，在合并报表中权益部分反映的是抵销后的股东权益。首先，它不能完整反映母公司实际发行在外的股份，也不能全面反映母公司权益的整体情况。其次，这一方法从理论上说母公司进行的抵销较库藏股法更为精确，但从会计信息使用者角度说通过

13、合并报表是了解企业整体情况，特别是企业的整体成长能力、偿债能力以及盈利能力，而不一定特别关注母公司部分大股东的权益情况。最后，我国的特殊情况，我国公司实行法定资本制，公司股东需要缴足资本。从公司法来讲，注册资本应为实收资本，公司成立后不能抽逃实收资本，表现在合并报表中，则是合并报表反映的实收资本应与母公司个别财务报表中反映的实收资本一致。 因此通过比较，我们认为在交叉持股的处理中应采用库藏股法更合适。 交叉持股交叉持股l例：甲公司于2009年1月1日，以25600万元价款购买取得A公司80%股权。A公司于同日以9950万元的价款购买取得甲公司的10%的股份，成为甲公司股东。2009年甲公司实现

14、净利润36000万元，其中包括A公司长期股权投资收益3600万元A公司当年宣告分派现金股利4500万元），本年提取盈余公积7000万元，向股东分配利润2000万元。A公司2009年实现净利润10500万元，其中包括对甲公司长期股权投资收益2000万元，本年提取盈余公积2000万元，向股东分配股利4500万元。期末均未计提长期股权投资减值准备。 交叉持股交叉持股l将A公司对甲公司长期股权投资调整为库藏股l 借：库藏股 9950l 贷：长期股权投资甲公司） 9950l将甲公司向A公司分配的现金股利与A公司由此确认的投资收益相抵销l借：投资收益 2000l 贷：对股东的分配 2000l按权益法调整甲

15、公司对A公司的投资收益：l借：投资收益4500*80%） 3600l 贷：长期股权投资 3600l借：长期股权投资10500*80%） 8400l 贷：投资收益 8400交叉持股交叉持股l甲公司长期股权投资与A公司股权权益抵销。经过上述调整后，甲公司对A公司长期股权投资账面价值为30400万元25600+8400-3600）。少数股东权益为760038000*20%）l 借：股本 20000l 资本公积 8000l 盈余公积 3200l 未分配利润 6800l 贷：长期股权投资 30400l 少数股权权益 7600报告期内增加子公司在合并财务报表中的反映报告期内增加子公司在合并财务报表中的反映

16、l会计处理的相关规定之：增加子公司l因同一控制下企业合并增加的子公司,应当调整合并报表所有相关项目的期初数 l因非同一控制下企业合并增加的子公司,不调整合并报表的期初数。报告期内增加子公司在合并财务报表中的反映报告期内增加子公司在合并财务报表中的反映l会计处理的相关规定之：增加子公司l需特别关注：同一控制下企业合并合并当期期初数的处理l 同一控制下的企业合并，在编制合并当期期末的比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。因企业合并实际发生在当期，以前期间合并方账面上并不存在对被合并方的长期股权投资，在编制比较报表时，应

17、将被合并方的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的资本公积(资本溢价或股本溢价)。报告期内增加子公司在合并财务报表中的反映报告期内增加子公司在合并财务报表中的反映l会计处理的相关规定之：增加子公司会计处理的相关规定之：增加子公司l在合并工作底稿中应作以下调整：在合并工作底稿中应作以下调整：l(1)借：实收资本借：实收资本l 资本公积资本公积l 盈余公积盈余公积l 未分配利润未分配利润l 贷：资本公积贷：资本公积l同时，对于子公司合并日之前实现的留存收益中归属于母公司同时，对于子公司合并日之前实现的留存收益中归属于母公司的部分，在合并工作底稿中应自资本公积转入

18、留存收益：的部分，在合并工作底稿中应自资本公积转入留存收益：l(2)借：资本公积借：资本公积l 贷：盈余公积贷：盈余公积l 未分配利润未分配利润l相当于仅有实收资本的部分在资本公积中反映。相当于仅有实收资本的部分在资本公积中反映。 报告期内增加子公司在合并财务报表中的反映报告期内增加子公司在合并财务报表中的反映l小结：同一控制下增加子公司调整期初数，非同一控制下增加子公司不调整期初数。l调整期初数时，贷记资本公积可以理解为长期股权投资。转出方账务处理时做借：资本公积贷：长期股权投资报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映l会计处理的相关规定之：处置子公司

19、l 不调整合并资产负债表的期初数 ，并应当将被处置子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。l会计处理的相关规定之：处置子公司续）l需关注的问题1）ll母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表期初数，但准则中并未规定转让方是否应调整期初数，只是规定报告期内处置子公司编制合并报表时不应当调整合并资产负债表期初数,不对其加以说明也可能会造成误解。此种情况应对转让方的期初数进行调整，视同一直未持有该子公司的股权。以免造成整个集团的期初数重复计算。报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映报告期内减少

20、子公司在合并财务报表中的反映报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映l会计处理的相关规定之：处置子公司续）l需关注的问题2）l（非同一控制下的企业合并处置当期编制合并报表时，对于非全资子公司，在处置子公司当期的合并利润表中应当包含该子公司期初至处置日的少数股东损益。 报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映l会计处理的相关规定之：处置子公司续）l需关注的问题3）l报告期内进行清理整顿、破产清算的子公司不纳入合并范围，也应该属于处置。报告期内增减子公司在合并财务报表中的反映报告期内增减子公司在合并财务报表中的反映需关注的问题4）母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资 财政部关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函发文日期: 2021-02-27 发文字号: 财会便202114号 ）报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。同时发行A股及H股的企业，在境内外财务报告中对该交易事项原则上应