研发费加计扣除

1、研究开发费相关政策解读一、相关政策1、企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）国税发2008116号2、关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 财税201370号3、高新技术企业认定管理办法4、高新技术企业认定管理工作指引5、关于进一步规范企业研究开发项目管理的意见 青经贸200911号研究开发费可加计扣除项目与高新技术企业研发费对比研发费可加计扣除项目研发费可加计扣除项目高新技术企业研发费项目高新技术企业研发费项目一、研发活动直接消耗的材料、燃料一、研发活动直接消耗的材料、燃料和和动力费用动力费用一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用1.

2、材料材料1.材料材料2.燃料燃料2.燃料燃料3.动力费用动力费用3.动力费用动力费用4.不构成固定资产的样品、样机及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费一般测试手段购置费4.不构成固定资产的样品、样机及一般测试手不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费段购置费二、直接从事研发活动的本企业在职二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用人员费用二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用1.工资、薪金工资、薪金1.工资、薪金工资、薪金2.津贴、补贴津贴、补贴2.津贴、补贴津贴、补贴3.奖金奖金3.奖金奖金4.基本养老保险费、基本医疗基本养老保险费、

3、基本医疗保险费、保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金费和住房公积金4.基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金5.在企业从事研发活动和其他技术活动的，累在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在计实际工作时间在183天以上的兼职或临时聘用人天以上的兼职或临时聘用人员工资。员工资。研究开发费可加计扣除项目与高新技术企业研发费对比三、专门用于研发活动的有关折旧费三、专门用于研发活动的有关折旧费三、用于研发活动的有关折旧费和

4、长期待摊费用三、用于研发活动的有关折旧费和长期待摊费用1.仪器仪器1.仪器仪器2.设备设备2.设备设备3.研发设施改建、改装、装修和修理过程研发设施改建、改装、装修和修理过程中中发生发生的长期待摊费用的长期待摊费用四、专门用于研发活动的有关租赁费四、专门用于研发活动的有关租赁费四、用于研发活动的有关租赁费四、用于研发活动的有关租赁费1.仪器仪器1.仪器仪器2.设备设备2.设备设备3.以以经营租赁方式租入的固定资产发生的租经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等赁费等五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费 五、用于研发活动的有关无形资产摊销费五、用于研发

5、活动的有关无形资产摊销费1.软件软件1.软件软件2.专利权专利权2.专利权专利权3.非专利技术非专利技术3.非专利技术非专利技术研究开发费可加计扣除项目与高新技术企业研发费对比六、专门用于中间试验和产品试制的模六、专门用于中间试验和产品试制的模具具、工艺装备开发及制造费、工艺装备开发及制造费六、用于研发活动中间试验和产品试制的六、用于研发活动中间试验和产品试制的模具模具、工艺装备开发及制造费、工艺装备开发及制造费七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用用七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用1.研发成果的鉴定费用研发成果的

6、鉴定费用1.研发成果的鉴定费用研发成果的鉴定费用八、八、其他费用其他费用八、八、其他费用其他费用1.新产品设计费新产品设计费1.新产品设计费新产品设计费2.新工艺规程制定费新工艺规程制定费2.新工艺规程制定费新工艺规程制定费3.技术图书资料费技术图书资料费3.技术图书资料费技术图书资料费4.资料翻译费资料翻译费4.资料翻译费资料翻译费5.专门用于研发活动的仪器、设备的专门用于研发活动的仪器、设备的运运行行维护、调整、检验、维修等费用维护、调整、检验、维修等费用5.专门用于研发活动的仪器、设备的专门用于研发活动的仪器、设备的运运行行维护、调整、检验、维修等费用维护、调整、检验、维修等费用6.新药

7、研制的临床试验费新药研制的临床试验费6.新药研制的临床试验费新药研制的临床试验费7.高新科技研发保险费高新科技研发保险费8办公费办公费9.通讯费通讯费二、研究开发费的归集u 人员人工人员人工1、工资薪金：直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金。2、津贴补助：直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴。3、加班工资、奖金、年终加薪：直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖金、年终加薪。4、其他：企业缴纳的研发人员基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（2013年新增）5、因研发活动兼职或临时聘用人员工资，且全年须在企业累计工作183天以上。

8、二、研究开发费的归集u 直接投入1、材料燃料和动力：从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用。2、测试手段购置费：达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费。3、工装及检验费：工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费4、仪器设备维护费：用于研发活动的仪器设备简单维护费。5、仪器设备租赁费：专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费6、房屋租赁费：用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费。u 折旧与长期费用摊销1、仪器设备：专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。2、长期待摊费用：研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊费用3、建筑物：研究开发项目

9、在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。u 设计费1、设计制定费：新产品设计费、新工艺规程制定费。2、其他设计费：进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用。u 装备调试费： 工装准备过程中研发活动发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。u 无形资产摊销：1、研发软件：因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。2、专利权：因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。3、非专利发明（技术）：因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的费用摊销。4、其他无形资产摊销：因研究开发活

10、动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。u 其他费用：1、勘探现场试验费：勘探、开发技术的现场试验费。2、研发成果相关费用：研发成果的论证、鉴定、评审、验收费。3、图书资料及翻译费：技术图书资料费、资料翻译费。4、新药研制的临床试验费。5、为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。其他特殊情形下研究开发费的归集：其他特殊情形下研究开发费的归集：u 研发形式为委托开发的研发项目研发费的归集：研发形式为委托开发的研发项目研发费的归集：1、对企业委托给外单位进行开发的研发费用

11、，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。2、对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的企业研究开发费用支出明细表（委托开发项目填报），否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。3、研发形式为委托开发的研发项目，由委托方按受托方向委托方提供的企业研究开发费用支出明细表（委托开发项目填报），按上述规定进行研发费加计扣除口径的归集。按照委托外部研究开发费用发生额的80进行高新技术口径的归集。u 研发形式为合作开发的研发项目研发费的归集：研发形式为合作开发的研发项目研发费的归集： 研发形式为合作开发的研发项目，合作方直接参与研发发生的研发费的，合作各方就自

12、身承担的研发费用按上述规定进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。u 研发形式为集中开发的研发项目研发费的归集：研发形式为集中开发的研发项目研发费的归集：1、研发形式为集中开发的研发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊，并按上述规定进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。2、 企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。3、企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研

13、究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。4、企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表（分摊表应根据研发费加计扣除口径进行归集分摊）。 三、研究开发费的加计扣除 为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，国家税务总局于2008年、2013年分别制定了企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知 国税发2008116号 、关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税201370号两项重要规定。 根据国家税务总局管理办法

14、的规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。（一）享受税收优惠政策的具体研发范围以及适用对象享受税收优惠政策的具体研发范围以及适用对象u 研究开发范围：研究开发范围： 研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研

15、成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 u 项目领域范围项目领域范围： 研究开发活动必须是从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动。u 适用对象范围：适用对象范围： 适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。未按规定准确归集研发费用的企业、核率征收企业不得享受。（二）符合加计扣除的研发活动范围（二）符合加计扣除的研发活动范围 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力

16、费用。 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 勘探开发技术的现场试验费。 研发成果的论证、评审、验收费用。注：研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表见附件。 （三）（三）可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费区别可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费区别 两者均为企业开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的研究开发费用，但由于适用政策的不同，在以下几方面又有所区别： 目的、用途不同：目的、用途不同：

17、可加计扣除的研发费用于企业享受加计扣除政策；高企研发费用于判定企业是否符合高企条件。 归集口径不同：归集口径不同： 虽然两者均为同一研发过程中发生的费用，但两者归集口径不同。总体来说，可加计扣除的研发费口径小于高企研发费口径，即可加计扣除的研发费必然可以归入高企研发费，但归入高企研发费的费用不一定可以加计扣除。 管理要求不同：管理要求不同： 两者对应的研发项目均需办理确认、登记手续，并按规定进行归集。但可加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠前需履行备案手续，填报研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表等相关资料；而高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送企业年度研究开发费用结构明细表等相关资料

18、。（四）不得享受加计扣除政策的研发费用（四）不得享受加计扣除政策的研发费用 已计入无形资产成本的费用不得填入可加计扣除研究开发费用情况归集表。 法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许加计扣除。 企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除，也不得加计扣除。 企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各

19、项研究开发费用支出，对划分不清的，不得享受研发费加计扣除。 企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务机关报送规定的相应资料进行研发费加计扣除备案。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研发费加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整 高新技术企业“人员人工”中，兼职或临时聘用人员中，全年在企业累计工作不满183天的人员所发生的人工费用不得加计扣除。非创造性运用科技新知识，或非实质性改进技术、工艺、产品（服务）发生的研发费不得加计扣除。 委托外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不再加计扣除。委托外单位进行开发的研发费用，对委托开发的项目，受托方

20、应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。企业集中研究开发的项目的研发费应在受益集团成员公司间进行合理分摊，各公司申请加计扣除时，应向税务机关依法提供协议或合同，对不提供协议或合同的，研发费不得加计扣除。企业为在职直接从事研发活动人员缴纳的补充养老保险、补充医疗保险费用不可实行加计扣除研发活动所用房屋的租赁费和折旧费。除专门用于研发活动的仪器、设备外，其他用于研发活动的固定资产的租赁费和折旧费均不允许纳入加计扣除范围。 为进行研发活动发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保

21、险费用等不得实行加计扣除。（五）计算加计扣除方法：（五）计算加计扣除方法： 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除： 研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。 研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 （六）（六）研发费用账务研发费用账务处理处理企业应对研发费用进行专账管理研发费用应按项目归集：企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。研

22、发费用加计扣除的范围强调直接相关性、专门性、准确性，企业只有按项目对研发费用进行归集，才能保证研发项目与研发费用之间的关联性。 根据新企业会计准则，企业应首先设置“研发支出”成本账户，用以归集企业研究开发项目中发生的各项研发费；基于“符合条件的资本化”的会计核算方法，“研发支出”可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。二级科目费用化支出（资本化支出）下按照研发项目或者承担研发任务的单位,设置三级明细科目，再依据具体内容下设四、五级明细科目。例：研发支出例：研发支出-费用化支出费用化支出-XX项目项目-人员人工人员人工-工资工资 注：根据新企业会计准则，已作为无形资产确

23、认,在取得时应按确定的金额作资本化支出,取得后其追加支出一般有两种情况: 1、该无形资产取得时,其研究阶段已经结束,取得后主要是继续开发,则其后续支出在同时满足规定条件时应予资本化,计入资本化支出; 2、如果企业在取得该项无形资产后,需要在原有基础上进行新的研究和开发,则其后续支出应作为一项新的无形资产研究开发项目进行会计核算处理,即对研究阶段的支出费用化,对开发阶段的支出在同时满足资本化条件时应予资本化。 四、研究开发费加计扣除程序 企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括项目确认、项目登记和加计扣除三个环节。 u 项目确认项目确认 项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需

24、经当地政府科技部门或经信委进行审核，并取得企业研究开发项目确认书。项目确认实行常年受理，集中确认的原则，企业申报项目确认的截止时间为每年的12月31日，超过期限的原则上不再受理；企业当年立项或变更立项的研究开发项目，应自项目立项或变更立项之日起1个月内申请项目确认和登记；企业跨年度开发的研发项目，在首次立项研发的年度申请项目确认和登记，以后年度不再报送研究开发项目确认和登记资料。根据小企业会计准则规定，应在管理费用下设二级科目研究开发费，在二级科目下设XX项目并在XX项目下按照各明细科目进行核算。 凡在2013年度实施且在2013年及以前年度列入青岛市企业技术创新重点项目计划的企业研究开发项目，向市经信委提出鉴定申请。企业应填写每个项目的“年度鉴定意见书”，“研发费归集表”以及全部项目的汇总报，并通过“青岛市企业技术创新重点项目计划申报系统”（）的“