全面预算的编制案例

1、全面预算的编制案例-CAL-FENGHAL-(YICAI)-CompanyOne1全面预算的编制案例全面预算的编制流程和方法往往与预算管理模式的选择有关，以下选择制造业在销售为核心的预算管理模式下全面预算的编制方法。-、销售预算的编制企业生产经营全面预算的编制通常要以销售预算为出发点，而销售预算又必须以销售预测为基础。销售预测是指企业在进行大量市场调查的基础上，对企业一定时期产品的销售量或销售额的未来发展趋势所作出的科学预计和推测，它必须对本企业产品销售的历史资料和未来市场上的供需情况进行认真分析研究，特别要着重考虑与本企业有关的各种经济发展趋势和各种重要经济指标的变动情况，销售预测是否准确直

2、接影响到全面预算的可靠性。销售预算包括产品的名称、销售量、单价、销售额等项目。生产经营多种产品的企业，为避免销售预算过于繁杂，一般只列示全年及各季的销售总额，并对主要产品分别编制销售预算附表附在销售预算之后，对于数量较少、销售额较低的产品则予以省略，而不是把所有产品的有关数据全部在预算中详细反映。为了便于现金预算的编制，在销售预算中一般还附有预计现金收入表。预计现金收入数中包括本期销售应在本期收到的款项和以前销售中应在本期收到的款项。例1MM公司2010年各季的销售收入中有70%在当季收到现金，其余的30%在下季收到现金。假定MM公司只产销一种产品。预算期预计销售收入的计算公式为：预计销售收入

3、二预计销售量X预计销售单价预算期收到现金的计算公式为：某季收到现金=该期销售收入X该期收现率+期初应收账款X该期回收率则MM公司2。10年销售预算表和现金收入预算如表工、表2所示表12010年MM公司销售预算季度12预计销售量（件）100015001800预计销售单价（元/件） 预计销售额（元）100100100100000150000180000单位：元4 全年200063001001002000006300009表22010年MM公司预计现金收入表季度单位：元234 全年年初应收账款 一季度销售额 二季度销售额 三季度的销售额 四季度的销售额 现金收入合计36000700003000010

4、5000106000135000450001260001710005400014000019400036000100000150000180000140000606000表中的销售量、销售单价来自于2010年的销售预测，每期收到的现金数占销售收入的比率根据历史经验确定。二、生产预算的编制销售预算确定后就可以根据预算期的销售量制定生产预算。生产预算是指为规划预算期生产水平而编制的一种日常业务预算，该预算是所有日常业务预算中唯一使用实物计量单位的预算，可以为进一步编制成本和费用预算提供实物量数据。由于企业的生产和销售不可能做到“同步同量”，就需要留有一定的存货，以保证生产均衡进行。确定本期生产量的

5、计算公式为：某种产品的本期生产量=预计销售量+预计期末存货量一预计期初存货量式中：预计销售量根据销售预算表；预计期初存货量就是上季期末存货量；预计期末存货量应该根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占下期销售量的比例进行估算。例2以例1内容为基础（下同）。假设期末存货量占下季度销售量的比例为10%,则MM公司2010年生产预算如表3所示。表32010年MM公司生产预算表单位：件季度1234全年预计销售量10001500180020006300预计期末存货量150180200220220合计11501680200022206520预计期初存货量10015018020010

6、0预计生产量10501530182020206420说明：第4季度期末存货量22。件系估计数。三、直接材料预算直接材料预算是指为规划预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的材料需要量、采购量和采购成本而编制的一种经营业务预算。直接材料预算是以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平而编制的预算。确定直接材料采购量和采购成本的公式分别为：本期材料采购量二本期生产耗用材料量+期末材料存货量一期初材料存货量材料采购成本二材料采购量X该种材料单价期末材料存货量二下季度材料耗用量X必要留用比例直接材料预算与生产预算一样，也要根据生产需要量与预算采购量之间的

7、关系进行编制。其目的在于，避免直接材料存货不足而影响生产；或因存货过多而形成资金的积压和浪费。为便于现金预算的编制，通常在编制直接材料预算的同时编制与材料采购有关的各季度材料采购现金支出预算。其计算公式为：材料采购现金支出额二本期预计采购金额X该期付现率+本期期初应付账款X该期付现率【例4】假设公司2010年各季度的材料采购成本的60%在当季支付，其余的40%于下季支付。预计期末材料存货量占下季材料总耗要量的10%。则MM公司2010年的直接材料预算和材料采购现金支出预算如表4、表5所示。表42010年MM公司直接材料预算季度生产量（表3）单位产品直接材料耗用量（千克）总耗用量（千克）加：期末

8、直接材料存货数量（千克）总需要量（千克）减：期初直接材料存货数量（千克）直接材料采购数量（千克）直接材料单位价格（元/千克）直接材料采购金额（元）11050221003062406210219651098021530230603643424306311851559018202020全年6420236402404021284040441041040443643680518400445040440465202301325021013040565200说明：第4季度材料存货数量410kg系估计数。表52010年MM公司材料采购现金支出预算表单位：元全年季度年初应付账款第1季度采购现金支出 第2季度采

9、购现金支出 第3季度采购现金支出 第4季度采购现金支出 现金支出合计40006588439293541058813746400010980623615590110407360184001213812138172761949861108说明：年初的应付账款4000元系估计数四、直接人工预算直接人工预算是指为规划一定预算期内直接人工工时的消耗水平和直接人工成本水平而编制的一种经营业务预算。直接人工成本包括直接工资和按直接工资一定比例计算的应付福利费等。编制直接人工预算的主要依据是标准工资率、单位产品标准宜接人工工时、其他直接人工费用计提标准和生产预算中的预计生产量等资料。直接人工工时数和直接人工成

10、本的计算公式如下：预计直接人工工时数=预计生产量X单位产品标准工时预计的直接人工二预计直接人工工时X标准小时工资率【例5假设MM公司生产单位产品所需的直接人工为4小时，每小时直接人工成本（标准小时工资率）为5元，则2010年MM公司的直接人工预算如表6表62010年MM公司直接人工预算表234全年15301820202064204444612072808080256801 1050442005306005364005540400128400521000季度预计生产量（表3）单位产品直接人工工时直接人工工时合计（小时）标准小时工资率直接人工成本总额（元）五、制造费用预算制造费用预算是指为规划一定

11、预算期内除直接人工和直接材料预算外的所有与产品成本有关的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。为编制预算方便，制造费用常按其成本性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。固定性制造费用可在上期的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入预计的利润表；变动性制造费用根据预计生产量乘以单位变动制造费用进行预计。同样为了编制现金预算，在制造费用预算中，通常包括费用方面预期的现金支出。固定资产折旧属于非付现成本，在编制制造费用现金支出预算时，应将这一项目从中予以扣除。计算公式分别为：变动性制造费用预算二预计直接人工工时X标准小时费用率预计制造费用现金支出二预计变动性制造费用

12、现金支出+预计固定性制造费用现金支出固定性制造费用现金支出二（预计年度固定性制造费用一预计年折旧费）m4编制制造费用预算的主要依据是预算期的生产量、制造费用标准耗用量和标准价格。【例6】假设MM公司变动性制造费用按直接人工小时数进行规划，全年各项制造费用预算如下表7-11，各季制造费用预算和制造费用现金支出预算如表7所不°表72010年公司各项制造费用预算金额成本项目费用分配率计算,（兀）间接人T常用问球太才坐，弗田 变动性制维护费造费用！117k由帝合计折旧费由皿3维护费由宏枇生H。”海叶中 管理精浩帝田人*保险费合计15000恋司性制造若用分配室24000二变动性制造费用预算合计

13、三直接人booU”，、r，.r6000=2513603600020000固定性制造费用一般在各季度间平均14040分配7000季度1234全年直接人工工时（表6）420061207280808025680变动性制造费用分配率22222预计变动性制造费用840012240145601616051360（元）预计固定性制造费用192601926019260192607704077040表82010MM公司各季度制造费用预算及制造费用现金支出预算（元）预计制造费用（元） 减：折旧费用（元） 制造费用现金支出数（元）2766090001866031500900022500338209000248203

14、54209000264201284003600092400六、产品成本预算产品成本预算是指为规划预算期内和预算期末每种产品的单位成本、生产成本、销售成本及期末存货成本等项内容而编制的一种日常预算。编制产品成本预算的目的有两个：一是为编制预计利润表提供产品销售成本数据；二是为编制预计资产负债表提供期末产成品存货数据。该预算的编制依据是前述的生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。假设MM公司采用变动成本法核算产品成本，有关的公式为：销售成本二期初产成品存货成本+本期生产成本一期末产成品成本【例7】MM公司产成品成本预算的编制如表9所示。表92010年MM公司产成品成本预算单位成本生产

15、 期末存销售项目单价单位耗（元）用量直接材料（表4）52直接人工（表6）54变动制造费用（表7 ）24合计成本（元）1020838成本（元） 6420012840051360243960货成本（元）2200 440017608360成本（元） 6300012600050400239400说明：本年预计生产量6420件，本年预计销售量6300件，预计年末结存数量220件，年初结存数量100件。七、销售与管理费用预算销售与管理费用预算是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售以及因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。如果各费用项目的数额比较大，则销售费用预算与管理费用预算

16、可以分别编制。销售费用预算的编制以销售预算为基础，结合历史资料进行细致分析，运用本量利分析等方法，合理安排销售费用，使之发挥最大效用；管理费用预算在编制时应以过去发生的实际支出为参考，分析企业的具体业务情况，使管理费用的支出更合理、更有效。在编制销售与管理费用预算时应分别根据成本性态进行，对于变动费用可以根据销售量在各季度之间分配，固定费用则可以按季度平均分配。【例8】假设公司的销售与管理费用全部在发生的当期用现金支付，预计变动销售与管理费用为每件3元，则销售与管理费用预算见表10。表10 2010年MM公司销售与管理费用预算表季度 预计销售量1234全年1000150018002000630

17、0单位：元3单位产品变动销售与管理费 用预计变动销售与管理费用 预计固定销售与管理费用 广告费保险费管理人员工资财产税租金小计预计销售与管理费用合计3000600050007000400022000250004500600070005400600070001300017500130001840060006000800070001500225002850018900240001300028000150040007050089400八、现金预算现金预算是指一定的预算期内有关现金流转状况的预算。这里所说的现金是广义的现金概念，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。现金预算是企业预算的一项重要内容，通

18、过现金预算可以事先对企业日常的现金需要量进行有计划的安排，以便合理的调度资金，提高资金的使用效率。现金预算一般由现金收入、现金支出、现金多余或不足，以及资金的筹集与运用等四个部分构成。7现金收入。现金收入包括期初现金余额和预算期内可能的现金收入，如本期销售本期收到的现金以及收回以前的应收账款等。2、现金支出。现金支出包括预算期预计可能发生的各项支出。如采购材料支付的货款、支付的工资、制造费用及销售与管理费用中需要支付现金的部分、支付应付账款、交纳税金、购买设备和支付股息等等。3、现金多余或不足。现金收支相抵后的差额，如为正数，说明收入大于支出，现金有多余，除考虑偿还到期债务外，还可以购买短期有

19、价证券进行短期投资；如为负数，说明支出大于收入，现金不足，需要想办法筹资。4、资金的筹集和运用。如果出现现金不足，企业需要采取合法、合适的途径筹措资金，如向银行借款、利用商业信用、出售有价证券、发行股票、发行债券等，以避免影响正常的生产经营。如果出现现金余额过多，需要合理运用，如偿债、进行投资等，以避免造成资金的闲置浪费。期末现金余额的计算公式为：期末现金余额二期初现金余额+现金收入一现金支出土资金筹集（或运用）【例9】MM公司2010年现金预算的编制除需要前述各项预算资料外，还需要以下各项资料：（1）年初的现金余额为28000元，规定各季末最低现金余额20000元，若资金不足，根据企业与银行

20、的协议，企业每季初都可以按6%的利率向拥护借款（假设借款应为1。元的整数倍）；若资金有多余，每季末偿还，借款利息于偿还本金时一起支付。（2）预计每年初发放股息50000元。（3）预计全年的所得税为40000元（该企业所得税有优惠政策），每季平均负担。（4）预计第1季度购买设备60000元，第3季度购买设备62000%,款项均于购买当季支付。根据上述资料可以编制2010年MM公司的现金预算如表所示。表2010年公司现金预算季度期初现金余额加：预计现金收入（表2） 现金收入合计减：现金支出 材料采购（表5）直接人工（表6）制造费用（表8 ）销售与管理费用（表10） 所得税购置设备发放股利现金支出合

21、计资金融通与运用前现金余额12800010600013400010588210001866025000100006000050000195248 612482207521350001557521374630600225001750010000943466140634 全年202062231028000171000 194000606000191206 216310634000172761949861108364004040012840024820264209240018400285008940010000100004000062000122000500001688961248185833082

22、23109149250692资金融通与运用加：借款减;还款偿付利息购买有价证券资金融通与运用合计 期末现金余额8200040000120082000-412002075220206820004200082000252037202500025000-69520-28720223102197221972说明：偿付利息，第1季度为40000X6%X64-12=1200;第4季度为42000X6%=2520。九、预计利润表预计利润表是以货币形式综合反映预算期内经营活动成果（包括利润总额、净利润）的一种预算。根据前述的各项经营预算，结合会计的权责发生制原则，即可编制预计利润表。预计利润表是整个预算过程中

23、的一个重要环节，它可以揭示企业预期的盈利情况，从而有助于管理人员及时调整经营策略。【例10】表12为MM公司2010的预计利润表。表122010年MM公司的预计利润表项目销售收入（6300#,单价100元）减：变动成本变动销售成本（单位成本38元）变动销售与管理费用边际贡献减：固定成本固定制造费用固定销售与管理费用减：利息费用税前利润减：所得税税后净利润金额资料来源630000表1239400表918900表1037170077040表870500表103720表22044040000表180440十、预计资产负债表预计资产负债表是指用于总括反映企业预算期末资产、负债和所有者权益存在状况的一种预算报表。预计资产负债表可以为企业管理者提供会计期末企业预期2财务状况的信息，据此，有助于企业管理当局预测未来期间的经营状况，并采取适当的改进措施。其编制方法为，在企业期初资产负债表的基础上，经过对经营业务预算和现金预算中的有关数字作适当调整，就可以编制预计资产负债表。【例口】2010年MM公司的预计资产负债表见表13所示。表132010年MM公司预计资产负债表项目流动资产现金短期有价证券应收账款年初余额28000036000年末余 项目额流动负债21972短期借款25000未交税金60000应付账款年初余额年末余额00 4000008092直接材料 产