企业设立的税收筹划案例

1、第一节 企业设立的税收筹划案例案例：1一、案例名称： “外购”改“设厂” 方便又实惠二、案例来源： 税务筹划三、案例适用： 第七章第一节 企业设立的税收筹划四、案例内容：虹桥实业股份公司主要生产高科技环保设备。公司成立于2 0世纪9 0年代初，10 多年来，已从一家小型镇办企业，发展成拥有固定资产4.31亿元、年创利2.1亿元 的股份制企业。2000年初，公司决定上马扩产污水处理技改项目， 计划投资2.52亿元。但在投资这一项目时，公司遇到设备采购、税款抵免的难题。相关法规财政部 国家税务总局关于印发技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂 行办法的通知（财税字1999290号）规定：“对在我国境

2、内投资于 符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40，可 从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年 度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所 得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用 以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最 长不得超过5年。”五、筹划分析： 虹桥公司的技改项目符合以上条件，并已取得当地经贸委审批的符合国家产业政策项目确认书。如果购买国产设备，虹桥公司可以享受10 0 8 0万元（2 5 2 0 0 00 0 0X 4 0%）的

3、所得税优惠。根据预测，公司只需3年就能在“新增税款”中抵免完 所得税优惠。但是，该项目所涉及的主要设备目前我国还不能制造，必须向国外购 买，而如果购买外国的设备，虹桥公司不能享受税收优惠。如果不直接向国外购买 成套设备，而是购置分析仪器等目前我国还不能制造的零部件，其他大量的配套设 施则采用国产设备来自行加工组装，只需人民币1. 6 8亿元，可以节约投资成本8400万元。但是，公司购置的分析仪器、国产的配套零部件也不符合税法规定的“国 产设备”要求，不能享受投资抵免所得税的优惠。能否找到一个既能享受税收优惠， 又能适应工程技术要求并且降低投资成本的两全之策呢？虹桥公司拥有全国一流的科研所，有自

4、制许多高水平设备的生产能力。注册税 务师给虹桥公司出了一个主意：成立一个设备制造厂。于是，虹桥公司投资组建了 一家设备制造厂长源机器设备制造公司，由长源公司按虹桥公司的技术要求向 国外购买分析仪器，采购其他辅助实施，组装生产出符合要求的设备再销售给虹桥 公司。这样，虹桥公司就符合税法规定的“购置国产设备”的条件，在适应环保技 术要求、降低投资成本的同时，也享受到了税收优惠。纳税核算该项目按计划在3年内投资完成。虹桥公司2000年、2 001年、2 002年从长源公司购置的设备金额均为8 400万元（含税），1999年、2000年、2 001年、2002年应纳的所得税款（未抵免前）分别为8 40

5、万元、1 680万元、3 920万元、6 300万元。3年内，长源公司购置的原辅材料每年均为5600万元（含税），公司利润率为1 0%，适用的增值税税率为17%、城建税税率为7 %、教育费附加征收率为3%、所得税税率为33%。长源公司3年累计应纳税费应纳增值税=销项税额一进项税额=8400X3*（1 + 17%） X17%5600X3-（l + 17%） X1 7%= 1 2 2 0. 5 1 （万元）应纳城建税及教育费附加=12 2 0. 5 1 X（ 7%+3%） = 1 2 2. 0 5 （万元）应纳企业所得税=8400X3*（1 + 17%） X1 0%X3 3%=7 10. 7 7

6、（万元）制造公司应纳税费合计=12 2 0. 5 1 + 1 2 2. 0 5 + 7 1 0. 7 7 = 2 0 5 3. 3 3 （万元）虹桥公司可以享受的所得税优惠1 .虹桥公司20 0 0年购置设备84 0 0万元，可以在20 0 0年至2 0 0 4年抵免所得税33 6 0万元（8400X40%）。2 0 0 0年“新增税款”=本年应纳所得税1 9 9 9年应纳所得税=1 6 8 0 8 40 = 8 4 0 （万元），可以抵免8 4 0万元，尚有25 2 0万元可在以后年度抵免。2 0 0 0年，实际缴纳所得税=1680 840=840 （万兀）2.2 001年购置设备8 400

7、万元，虹桥公司可以在2 001年至2005年抵 免所得税3 360万元。第一次购置设备 “新增税款” = 2 0 0 1年应纳所得税1 9 9 9年应纳所得税=3 920 840 = 3080 （万元），大于33 6 0万元，虹桥公司可以抵免2 5 2 0万元。至此，第一次购置设备33 6 0万元全部抵免完。第二次购置设备“新增税款”=20 0 1年应纳所得税2 0 0 0年实际应纳所得税= 3920 840 = 3080 （万兀），小于3 3 6 0万兀，虹桥公司只能 抵免1 4 0 0万元，尚有19 6 0万元（3 3 6 0 1 4 0 0）在以后年度抵免。2001年实际缴纳所得税=39

8、2025201400=0 （万元）3.2 0 0 2年购置设备8 4 0 0万元，虹桥公司可以在20 0 2年至2 0 0 6年抵免所得税3360万元。第二次购置设备“新增税款”= 2 0 0 2年应纳所得税2 0 0 0年实际应纳 所得税=6300840=5460（万元），大于1960万元，虹桥公司可 以抵免1 9 6 0万元。至此，第二次购置设备3 3 6 0万元已全部抵免完。第三次购置设备“新增税款”= 2 0 0 2年应纳所得税2 0 0 1年实际应纳 所得税=63000=6300（万元），大于3360万元，虹桥公司可以一 次性抵免第三次购置设备3360万元。2002年实际缴纳所得税=

9、630019603360=980（万元）至此，虹桥公司的1 0 0 8 0万元税款全部获得抵免。虹桥公司为了享受税收优惠而专门设立了一个将进口设备和其他辅助配套零部 件转换成“国产设备”的长源公司，增加了各种税费2 0 5 3.3 2万元，及一定 的开办费用、人员工资和利息费用等。但是，虹桥公司却获得1 0 0 8 0万元的税 收抵免优惠，同时，节约的投资成本大致相当于84 0 0 2 0 5 3. 3 2 = 6 3 4 6. 6 8（万元）。六、筹划点评：对于同一项目分年度购置国产设备享受税收优惠的情形，企业应当注意三点：一是如果设备购置前一年度企业享受所得税优惠，应以享受税收优惠后的应纳

10、 税额作为基数。如果设备购置前一年度企业的利润为亏损，则基数为0;二是计算顺序应为国产设备先购置先抵免，分别计算；三是由于制造公司（长源公司）与股份公司（虹桥公司）存在着关联关系，股 份公司应当按照公平交易对设备进行合理定价，既不能因为固定资产进项税额不得抵扣而故意压低设备价款以减少制造公司的增值税额，也不能因为多抵免所得税而 擅自抬高设备的价款。案例：2一、案例名称： 厂址不同，税收有别二、案例来源： 中国税务报第 2627 期三、案例适用： 第七章第一节 企业设立的税收筹划四、案例内容： 某县是一个木、竹资源非常丰富的农业县。近日，一个浙江老板张某来到该县，并对 该县的树木、毛竹资源进行了

11、全面考察后，决定投资兴建一个木竹制品有限公司。筹建木 竹制品有限公司的事进展比较顺利，只有选择厂址的问题令张某犹豫不决。一种意见是将 厂址定在县城的工业园区，另一种意见是定在木竹产区的甲乡。建议将厂址定在县城附近的工业园区内的理由有三点：一是园区内对招商引资的企业 有各种优惠政策，基础设施也比较完善；二是外来投资企业比较集中，便于管理和服务； 三是人流、物流、资金流比较集中，有利于企业产品销售。建议将厂址选在木竹产区的甲乡的理由有四点：一是乡政府对外商来投资和县里一样 也有优惠政策， 基础设施也还不错。 二是便于确定与当地木竹承包专业户长期的供货关系 三是有利于降低企业产品成本。该乡富余劳动力

12、比较多，工资相对比较低；乡里离县城有 40 公里，将木竹就地加工后生产出成品然后运抵县城比将木竹原材料直接运抵县城加工可 降低运费支出。四是就地办厂，能增加当地就业机会，能得到当地政府和老百姓的支持。通过上述两种意见的分析，投资商张某真是犯了难，一时难以下决心，这时张某想起 向税务机关进行咨询。五、相关政策法规：一是按照城市维护建设税暂行条例第四条规定，纳税人所在地在县城、镇的，税 率为 5；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为 1。即在县城工业园区办厂应缴 纳的城市维护建设税税率是 5%；在乡村办厂应缴纳的城市维护建设税是 1%。二是按照房产税暂行条例第一条：“房产税在城市、县城、建制镇

13、和工矿区征收” 和城镇土地使用税暂行条例第二条：“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土 地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用 税”的规定，在县城工业园区办厂要申报房产税和城镇土地使用税；而在乡村办厂则不需 要缴纳房产税和城镇土地使用税。六、筹划分析：张某算了三笔账：第一笔是工资账。企业预计招收员工 100 名，如果在县城工业园区 办厂，平均月工资为 1000元；如果在甲乡办厂，平均月工资为 800 元。这样工资这项支出 全年相差 24 万元。第二笔运费账。假定在县城工业园区办厂，全年货物运费总支出为 100 万元；那么在甲乡办厂， 全年货物运费总支

14、出会减少 1/4 ，即为 80 万元。第三笔是税收账。 就是按照投资规划，企业占地面积 3500 平方米，建筑物投资 300 万元，全年预计实现增值 税 100 万元。如果厂办在县城工业园区，应缴纳城市维护建设税 5 万元、城镇土地使用税 （按2元/平方米计算）7000元、房产税2.52万元（300 X 70%< 1.2%）;如果公司办在乡里， 应缴纳城市维护建设税 1 万元。这样一年的城建税、 房产税、土地使用税等 3 种税相差 7.22 万元；同时还将涉及所得税税前工资调整和企业所得税。通过综合分析和算账，投资商张某最后作出决定：把木竹制品有限公司设在木竹产区 的甲乡，即主要厂区、管

15、理机构设在甲乡，同时在县城工业园区内设立库房和业务办事处 等非独立核算的分支机构。 这样既最大限度地降低了企业支出， 又发挥了园区的辐射效应。 由此可见，税收在企业选择厂址有时会发挥很大的作用。案例：3一、案例名称： 50亿税收优惠是如何取得的？ 看一汽大众的税务筹划二、案例来源： 税务筹划 2004年第 5 期三、案例适用： 第七章所有章节四、案例内容：一汽大众是中国一汽集团与德国大众公司合资创办的外商投资企业，它主要生 产奥迪、宝来、捷达以及高尔夫牌小轿车。一汽大众成立于1991 年，已经有十几年的历史，截至 2002 年年底，德国大众公司的中国国内合资品牌车（包括一汽大众和 上海大众），

16、在我国国内市场占有率始终保持在40%50%,是我国轿车市场的领跑者。本文根据公开资料对一汽大众的税务筹划进行了浅层次的分析，相信从中可以 初步领略到跨国公司的税务筹划技巧。选址方面的筹划 从一汽大众对设立地址的选择看，德国的大众公司在与中国一汽集团成立合资 公司之初选择在长春经济技术开发区内。 该开发区属于国务院批准的国家级开发区， 在区内的外资企业除享受法定的所得税“免二减三”优惠外，其执行的企业所得税 税率为 15%的优惠税率，单此一项就会为合资公司带来巨大的税务收益。盈利期间的所得税筹划1 ）一汽大众公司于 1991 年 2 月 6 日正式成立，自 1998 年开始进入获利年度。 199

17、8、 1999 两年，按照相关政策公司合计免征企业所得税 7.3 亿元； 2000 至 2002 三年属于减半征收所得税，税率为 15%/2，共计减征企业所得税 29.3 亿元。2）在生产环节，一汽大众公司向外方股东德国大众公司支付了巨额的技术转让 费。按照我国相关税法的规定， 该类技术转让费需缴纳预提所得税， 基本税率为 20%。根据中国与德国签订的税收协定，该所得税可以减按10%税率征收，一汽大众公司由此累计享受的税收优惠约 2 亿元。3）一汽大众在采购国产设备投资抵免所得税和技术开发费加计扣除的综合利用 共计享受税收优惠近 0.8 亿元。从上述资料来看，一汽大众在生产环节几乎利用了我国所

18、有的外资企业所得税 的优惠政策，并且取得了不错的筹划效果。流转税方面的筹划1）由于一汽大众生产的环保型小汽车均符合减征 30%消费税税收优惠范围，根 据财政部、国家税务总局联合下发的批复，20002002年，该公司生产的奥迪、宝来、捷达等符合欧洲U号排放标准的环保型小汽车共获准减征消费税10.8亿元。2）在增值税方面，一汽大众公司由于享受1994 年新税制改革以来外商投资企业改征增值税、消费税的超税负返还越 3.5 亿元。编者注：上述税款返还不应属于税务筹划范畴，这属于国家税务政策调整的额 外收益。另外对于小轿车的消费税减征办法在2004 年已经停止执行。综合上述情况，一汽大众公司 1998

19、年以来已累计获得税收优惠 50 多亿元。从 纳税人角度来看，企业的税务筹划取得了良好的效果，而且所进行的税务筹划都是 利用国家的优惠政策取得；从国家的角度来看，一汽大众的税务筹划虽然从客观上 减少了国家的税收，但是其进行的筹划都是符合国家税务法规的立法意图，达到了 国家引进外资，发展经济的目标；而且从目前的情况来看，税务优惠的后续效果得 到了体现，一汽大众 2002 年一年的税收就缴纳了 50 多亿元。再投资的税务筹划 面对中国这个全世界发展潜力最大的汽车市场，一些知名厂商纷纷加大了投资 中国的力度，面对激烈的市场竞争，德国大众公司为了保持原有的市场优势，决定 增资在中国设立新的生产厂。经过几

20、番激烈争论，大众汽车公司选择把新的工厂设 在了长春市。据媒体公布的资料，德国大众公司与一汽集团合资设立的新工厂，预 计投资总额为 100 亿元人民币（约 10 亿欧元），新工厂将于 2007 年建成，届时年 产将达到 33 万辆。同时，一汽大众公司现有的生产能力也将从30 万辆扩充到 33 万辆，新厂建设加上原厂扩能，将使长春市一汽大众的产量扩大一倍以上。中华人民共和国中外合资经营企业法及相关规定要求中外合资经营企业的 注册资本必须达到投资额的 1/3 以上，因此，一汽大众公司新厂的注册资本至少要 34亿元人民币。假定中外投资比例为6 : 4，德方则需要投资 13.6亿元人民币。据说，一汽大众

21、公司新厂的德方新增资本，全部为该公司历年未分配利润的转增，且 该部分未分配利润主要来源于 2000 至 2002 年度，而这部分利润是一汽大众公司销 售现有车型（如奥迪、捷达和宝来）赚来的，从中可以看到在国内轿车生产厂商纷 纷降价的时候，一汽大众为何坚持不降价的原因，那就是利用该部分利润形成再投 资的资本金。根据我国税法，外方投资者利用起在中国境内取得的投资收益再投资时，对该 部分收益原缴纳的企业所得税可享受40%退税的优惠，而且按照财政部、国家税务总局关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知（财税 200256号）规定，从事国务院批准的外商投资产业指导目录中鼓励类项目的外商投资 企业，追加投资形成的注册资本额达到或超过6000 万美 元的新增投资项目所取得的所得，可单独计算并享受税法所规定的企业所得税“免二减三”优惠政策。从德国大众公司的新的投资方案来看，把新车型（如宝来轿车等）维持在较高 利润水平，用