企业所得税重要涉税事项提示

1、西城区国家税务局 2010 年度企业所得税汇算清缴注 意事项为加强企业所得税征收管理，进一步规范企业所得税汇算清缴管理工作，根据 中华人民共和国企业所得税法及其实施条例（以下简称企业所得税法及其实施 条例）和中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则（以下简称税收征管法 及其实施细则）的有关规定，特明确如下事项：企业所得税重要涉税事项提示一、关于汇算清缴的申报期限。纳税人应当在完成 12 月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报后， 纳税年 度终了之日起 5 个月内，完成汇算清缴，并结清应缴企业所得税税款。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所 得税清算的，应在清算

2、前报告主管税务机关， 并自实际经营终止之日起 60 日内进行 汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的， 应当自停止生产、 经营之日起 60 日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清 缴。为避免出现集中受理、申报拥堵的情况，建议纳税人在完成企业所得税汇算清 缴后，及时进行所得税年度纳税申报。、关于汇算清缴申报前的报备事项。纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按规定时限在办理企业 所得税年度纳税申报前来我局办理。具体报备事项和要求参见西城区国家税务局网 站“新所得税模块 ”下的有关内容。其中主要包括：1、企业所得税的减免税备案（审批）事项纳税人须在进

3、行企业所得税年度纳税申报前 ,到我局办理所得税减免税的备案（审批），并取得减免税备案登记书（企业所得税减免税批复）。纳税人未按规定 备案或审批的，或虽申请未取得减免税备案登记书（企业所得税减免税批复）的， 一律不得享受减免税优惠。对于需事后报送资料的减免税事项，纳税人应按照新企 业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料， 我局审核后如发现不符合税收优惠政策的条件，将取消其自行享受的税收优惠，并 相应追缴税款。具体减免税报备项目及应报送的资料参见西城国税局网站 “新所得 税模块”下的“减免税 ”栏目的相关内容。为保证纳税人能在汇算清缴期内顺利完成所得税年度申报，及时

4、享受到应享受 的税收优惠政策， 除文件明确规定了备案 （审批） 申请期限的， 建议纳税人于 2011 年 4 月 30 日前向我局申请办理所得税减免税备案（审批）。 2011 年 5 月 31 日之 后我局将不再受理当年度的减免税备案（审批）申请。2、资产损失等税前扣除事项的审批为保证我局能在汇算清缴期内及时完成审批，使纳税人顺利完成所得税年度申2011 年 2 月报，对于须经税务机关审批后才能税前扣除的资产损失，纳税人应在 15 日之前按我局要求报送相关资料， 确保资料的真实性和完备性， 并在取得资产损 失批复后才能在税前扣除有关资产损失，否则不能在税前扣除。三、关于办理汇算清缴补 （退 ）

5、税纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇 算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，请纳税人及 时提出退税申请， 我局尽快办理退税手续。 对于 2011 年5月 31日之前提出退税申 请的纳税人，我局将在 6 月底之前集中办理所得税退税手续。四、关于汇算清缴报送资料。符合下列条件之一的纳税人在办理企业所得税年度纳税申报时，还应附送相关 纸质资料，具体要求参见西城国税局网站 “新所得税模块 ”下的相关内容。1、享受减免税优惠政策的高新技术企业2、享受减免税优惠政策的软件企业3、享受下岗再就业减免税政策的纳税人4、减按 20% 的税率征收企业所得税

6、的小型微利企业5、取得国债利息收入的企业6、取得符合免税条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益的企业7 、房地产开发企业： 房地产开发企业开发产品完工后， 在完工年度进行企业所 得税汇算清缴申报时，应按照有关文件规定报送以下资料： 开发产品（成本对象） 完工情况表（一）（二）；开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况 报告；企业关于完工年度的情况说明。8、需提供中介机构出具的鉴证报告的纳税人：根据京国税发 2008339 号文件 的相关规定执行。9、有自行计算扣除的资产损失的纳税人10、跨地区经营汇总纳税企业11、取得非营利组织免税收入的企业企业所得税其他涉税事项提示一、关于企业

7、所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5 个月内或实际经营终止之日起 60 日内，依照税收法律、 法规、规章及其他有关企业所得税的规定， 自 行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税 的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表， 向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、 提供税务机关要求提供的有关资料、 结清全年企业所得税税款的行为。二、关于汇算清缴的纳税人范围凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间 终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按 照企

8、业所得税法及其实施条例等税收相关规定进行企业所得税汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴三、关于汇算清缴纳税人的法律责任纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计 算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其 附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律 责任。四、关于重新办理汇算清缴纳税申报纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重 新办理企业所得税年度纳税申报，如需补交税款，不加收滞纳金。纳税人在规定的 年度纳税申报期后，发现纳税申报有误的，也可重新办理年度纳税

9、申报，办理退税 或缴纳税款，但补缴税款时要加收滞纳金。五、关于办理汇算清缴延期纳税申报纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐 企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办 理延期纳税申报。六、关于办理汇算清缴延期缴纳税款纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收 征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。七、关于跨地区经营汇总纳税企业办理汇算清缴对于我局管理的实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的总机构企业，应统一计算企业的应纳税所得额和应纳所得税额，并按照上述规定，在汇算清缴期内向我局 办理企业所得

10、税年度纳税申报，进行汇算清缴。对于我局管理的分支机构虽不用进 行汇算清缴，但应将其营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送我局。跨地 区经营汇总纳税企业汇算清缴报送资料具体参见西城区国家税务局网站“新所得税模块”下的有关内容。八、关于违反有关规定的处理。纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未按规定报送资料的，按照税收征管 法及其实施细则的有关规定处理。主要规定如下：1、根据中华人民共和国税收征收管理法规定，对未按规定期限进行纳税申 报的，由税务机关责令限期改正，可以处 2000元以下的罚款；情节严重的，可以 处以2000元以上10000元以下的罚款。2、对于汇算清缴期后税务机关检查出的查补税

11、款，应由税务机关追缴，按中 华人民共和国税收征收管理法中的有关规定征收滞纳金，属于偷税的要对其处以 少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。西城国税2010年度企业所得税汇算清缴辅导材料之一一、汇算清缴的主体及责任凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间， 也无论盈利或亏损， 均应按照企业所得税法及其实 施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定， 正确计算应纳税所得 额和应纳所得税额， 如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附

12、表， 完整、 及时报送 相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。这里强调：（一）我局将充分利用信息化手段，对申报率、零申报率、亏损面、有税率、盈利面进行实 施监控，对发现企业存在不及时、不真实、不完整、不准确申报等情况的，管理所将在相关 部门的配合下行使征管法所赋予的权利， 采取一切有效的手段， 督促纳税人及时进行申报或 者修改申报，并按照相关规定补缴税款及滞纳金。（二）一般情况下， 同一年度纳税人企业所得税收入额应大于或等于营业税营业额与增值税 销售额之和。 我局将利用纳税人在地税局申报的营业税营业额的数据、 在我局申报的增值税 销售额数据以及申报的企业所得税收入额数据，

13、开展收入比对工作。 对收入比对不符的， 将 根据征管法的规定进行处理。二、部分政策解读（一）收入部分1、收入确定的相关事项 按照国际惯例， 各种来源、 各种方式取得的收入， 一切导致净资产增加的经济利益流入都 要作为收入。 收入总额的内涵“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入” 。 以非货币形式取得的收入，一般情况下应当按公允价值确定收入额。 公允价值是指按照市场价格确定的价值， 也就是无关联关系双方在独立、 公平交易的情况下 所能够达到的一定的价格。2、利息、租金、特许权使用费收入的确定利息收入的确认问题： 实施条例第十八条规定， 利息收入按照合同约定的债务人应付利息的 日期确认收

14、入的实现。 查账征收与核定征收的企业对银行存款利息收入的申报处理方式不一 样。查账征收的银行存款利息收入应冲减财务费用， 但是核定征收企业的银行存款利息收入 应该计入收入总额申报纳税，对于这点核定征收的纳税人必须要特别注意。金融企业贷款利息收入确认问题： 国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公 告（国家税务总局 2010 年第 23 号公告）中对金融企业的贷款利息的确认进一步明确： 金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应

15、收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。 金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。 金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。 23号公告自发布之日起 30日后施行。（该文件的公布之日是二OO年十一月五日）租金收入的确认问题：实施条例第十九条规定，租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租金提前一次性支付的特殊处理：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第一条规定：根

16、据实施条例第十九条的规定，企业提供 固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据 实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可 对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。租金“提前一次性支付”主要包括两种情况，一是指在合同或协议约定应付租金的日期前一次性支付；二是指在承租人实际使用承租物前一次性支付。考虑到制定此项政策一是为了解决目前政策中对预付租金的租赁合同按合同约定的收款时间全额确认收入，对于合同约定的收款时间先于承租人实际使

17、用时间的，存在收入与费用不配比、 出租企业当期缴纳的企业所得税相对较高的问题。 政策采用选择性用语 “可”，赋予出租企业一定程度的政策选择权， 企业也可以按照合同约定的收款时间确认收入。因此，对“提前一次性支付”理解为：如果 交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，出租方企业在承租人未实际使用前一次性收取的租金，企业可按取得租金的所属年度分期确认收入和与之相对应的费用。特许权使用费的确认： 实施条例第二十条规定， 特许权使用费收入按照合同约定的特许权使 用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。根据这三条规定，利息、租金、特许权使用费收入的确认时点与权责发生制确认时点存在着 一定的差异，即税法与会

18、计之间的差异，纳税人在汇算清缴过程中应当注意，对上述三项收入会计和税收确认时点不一致的要进行纳税调整。3、注意不征税收入与免税收入的区分不征税收入” 本身即不构成应税收入， 如财政拨款、 依法收取并纳税财政管理的行政事业 性收费、政府性基金。目前，涉及不征税收入的主要有两个文件：财税 2008151 号，财税 200987 号。财税 2008151 号文件对财政拨款、行政事业性收费、政府性基金都有规定。 而财税 200987 号文件仅就符合条件的财政性资金作为不征税收入作出规定， 该文件执行时 间为 2008年 1月 1日至 2010年 12月31 日。事业单位、 社会团体、 民办非企业单位的

19、不征税收入、 不征税收入所形成的费用在收入明细 表、支出明细表、附表三纳税调整表上均需准确填列，这点在下述 “事业单位汇算清缴注意 事项”中有详细介绍。企业的不征税收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表” “一、收入 类调整项目”第 14行“ 13、不征税收入”对应行次。特殊政策：根据财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 （财税 20081 号）第一条第一项的规定， 软件生产企业实行增值税即征即退所退还的税款， 由企业用于研 究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。根据文件， 有取得即征即退增值税并确认为不征税收入的， 需符合以

20、下三个条件： 该企业 必须取得软件企业证书。 只有软件产品证书、 著作权或电子出版物许可证书的， 即使取得增 值税即征即退税款的， 也不能确认为不征税收入。 必须在软件企业证书的有效期限内， 同 时须通过当年软件企业年审； 软件企业取得增值税即征即退税款的， 但未按规定用于研究 开发软件产品和扩大再生产的，不能确认为不征税收入。“免税收入”本身已构成应税收入，但予以免除，如：国债利息收入、符合条件的居民企业 之间的股息、 红利收入、 符合条件的非营利组织的收入等。 免税收入在附表五税收优惠表中 填列反映。注意：税收上对于不征税收入、 免税收入及其他任何收入是否作为不征税收入或免税收入都 需要有

21、明确的法律依据。 对于不征税收入和免税收入， 税法上采取的是正列举的方式， 只要 法律没有明确规定收入项目属于不征税或免税范畴，则企业应作为应税收入缴纳企业所得 税。4、视同销售收入的确认国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 （国税函 2008828 号）文件第三 条的规定： 企业发生本通知第二条规定情形时， 属于企业自制的资产， 应按企业同类资产同 期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。同时， 国税函 2010148 号文件第三条第八款对以外购资产按购入时的价格确定销售收入的条件进（国税函2008828行了规范：国家税务总局关于企业处置资产所得

22、税处理问题的通知号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。当企业外购的资产在处置时发生视同销售情形的，符合“不以销售为目的”、“具有替代职工福利等费用支出性质”、“购买后一般在一个纳税年度内处置”三个条件的，在处置时按购入价格确认收入。 外购的资产在处置时发生视同销售情形的，不符合上述三个条件中的任一条件的，在确定视同销售收入时应按公允价值确定。5、股权转让所得的确认根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第三条的规定，企业转让

23、股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的 金额。（1）股权变更手续的确认问题按照公司法的规定，上述规定中所称的“股权变更手续”是指企业在工商等公司登记机关办理完成的股权变更手续。（2）与股权转让成本确定的相关问题 按照实施条例第七十一条的规定，上述规定中所称“取得该股权所发生的成本”按照以下方法确定：A、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；B、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付

24、的相关税费为成 本。 考虑到允许企业扣除的股权投资成本中包括投资企业在取得被投资企业股权时在被投资企业留存收益中所享有的权益， 因此上述规定所称“不得扣除被投资企业未分配利润等股东 留存收益中按该项股权所可能分配的金额” ，是指不得再扣除投资企业投资后被投资企业新 增的权属于投资企业的留存收益。6、股息、红利等权益性投资收益收入确认企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、 红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。（1）股息、红利等收

25、入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日 期，确定收入的实现，不是以实际收到股息、红利收入的时间确认收入。（2）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股 息、红利收入， 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 被投资企业以盈余公积和 未分配利润转增股本的应作为投资企业的红利所得，并增加其投资成本。7、企业取得财产转让等所的企业所得税的处理 国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 （国家税务总局 公告 2010年第 19 号）第一条规定：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收 入、债务重组收入、接受捐赠

26、收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非 货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 新税法实施以前财产转让收入等确认为递延所得的处理问题： 根据国家税务总局关于企业 所得税若干税务事项衔接问题的通知 （国税函 200998 号）第二条规定：企业按原税法规 定已作递延所得确认的项目， 其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳 税期间的应纳税所得额。即按照原来新税法实施以前按国税函 2008264 号文件第二条第二 款以及其他相关文件， 将符合条件的财产转让等收入分 5 年计入应纳税所得额的， 可以在原 规定的递延期间的剩余期间内继续

27、均匀计入各纳税期间的应纳税所得。新税法实施以后 19 号公告公布之前财产转让收入等确认为递延所得的处理问题： 国家税务 总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 （国家税务总局公告 2010 年第 19 号）第二条的规定： 2008 年 1 月 1 日至本公告施行前（ 19 号公告于发布之日起 30 日后施行， 发布之日为 2010年 10 月 27 日），各地就上述收入计算的所得， 已分 5 年平均计 入各年度应纳税所得额计算纳税的， 在本公告发布后， 对尚未计算纳税的应纳税所得额， 应 一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。8、融资性售后回租及售后回购的收入确认融资性售后回租

28、： 国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收 问题的公告 （国家税务总局 2010 年第 13 号）规定：根据现行企业所得税法及有关收入确 定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租 赁的资产， 仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。 租赁期间， 承租人支付的 属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。本公告自2010年 10 月 1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。公告中所提及的 “融资性售后回租业务” 是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事 融资租赁业务的企业后， 又将该项资产从该融资租

29、赁企业租回的行为。 融资性售后回租业务 中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。 售后回购：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 （国税函 2008875 号） 规定： 采用售后回购方式销售商品的， 销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商 品处理。 有证据表明不符合销售收入确认条件的， 如以销售商品方式进行融资， 收到的款项 应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（二）扣除部分1、税前扣除把握的要点税法第八条规定， 企业实际发生的与取得收入有关的， 合理的支出， 准予在计算应税所得额 时扣除。实施条例第

30、二十七条规定， “有关的支出”是指与取得收入直接相关的支出， “合理的支出” 是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 根据上述两条规定，应把握税前扣除的要点为：（1）税前扣除的主体应为企业。企业为员工报销的汽油费、物业费等，属于员工个人支出 项目，不应在企业的所得税税前扣除；（2）直接相关性。可在税前扣除的支出是企业实际发生的能直接为企业带来或者预期经济 利益流入的支出；（3）合理性。税前扣除的支出必须符合企业生产经营常规，且是经营活动必要的、正常的 支出；（4）区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分 期扣除或者计入有

31、关资产，不得在发生当期直接扣除。2、工资薪金、福利等的税前扣除问题 （1）工资薪金：实施条例第三十四条规定，工资薪金是指企业每一纳税年度支付给本企业 任职或者受雇的员工所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。 注意本企业任职或者受雇的 员工的概念， 这是工资薪金支付的对象。 比如支付给劳务公司的劳务费不属于工资薪金的范 畴。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函 20093 号）第二 条规定：实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额” ，是指企业按照本通2010知第一条规定实际发放的工资薪金总和。注意实际发放的概念，不等同于实际发生。 年 12 月计提的工资

32、如在 2011 年 1 月发放，则不能在 2010 年度汇算清缴时扣除，而应在实 际发放的年度即 2011 年扣除。根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 （国税函 200998 号） 的相关规定，原执行工效挂钩办法的企业，在 2008年 1月 1 日以前已按规定提取，但因未 实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额， 2008 年及以后年度实际发放时，可在实际 发放年度企业所得税税前据实扣除。根据此条规定，实行工效挂钩工资的企业， 2009 年实 发工资有动用 2008 年结余且当年度做纳税调增处理的部分，可以做相应的纳税调减。 （2）补充养老补充医疗保险： 财政部国家税务

33、总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有 关企业所得税政策问题的通知 （财税 200927 号）的规定：自 2008 年 1 月 1 日起，企业根 据国家有关政策规定， 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、 补充医 疗保险费， 分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分， 在计算应纳税所得额时准予扣除； 超过的部分，不予扣除。根据这条规定，有三点需要明确： 一是补充医疗保险补充养老保险的支付对象必须是在本企业任职或受雇的员工； 二是必须实 际支付， 有的企业采用计提或者存在银行账上的补充养老、 补充医疗保险， 不允许在税前扣 除；三是扣除的限额为职工工资总额 5%，超过的部分不

34、准予扣除。如实际支付数为职工工 资总额的 4%，税前准予扣除的标准也是职工工资总额的4% ，即补充养老补充医疗在税法上不存在调减的情况。（3）职工福利费支出：根据实施条例第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超 过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。需注意是发生的概念，企业不应按照计提的职工 福利费在税前扣除。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函 20093 号）第三 条规定了职工福利费的范围， 第四条规定了职工福利费核算的要求： 企业发生的职工福利费， 应该单独设置账册， 进行准确核算。 没有单独设置账册准确核算的， 税务机关应责令企业在 规定的期限内进行

35、改正。 逾期仍未改正的， 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的 核定。国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 （国税函 200998 号）第四 条规定： 根据国家税务总局关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 （国 税函2008264 号）的规定，企业 2008 年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额， 2008 年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新 税法规定扣除； 仍有余额的， 继续留在以后年度使用。 企业 2008 年以前节余的职工福利费， 已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得

36、额。（4）工会经费：根据实施条例第四十一条的规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金 总额 2%的部分，准予扣除。注意拨缴的概念，企业应取得工会经费专用收据后才能扣除。 扣除凭据问题：在 2010 年新下发的国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据 问题的公告（国家税务总局公告 2010 年第 24 号）明确：自 2010 年 7 月 1 日起，企业拨缴 的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。这也就意味着企业的工会经费必须在企业实际拨缴，在 2010年 7月 1日前，企业应取得经费拨缴款专用收据 后，不超过工资薪金总额 2

37、%的部分的工会经费可以在税前扣除。 在 2010 年 7 月 1 后，企业应取得工会经费收入专用收据后，不超过工资薪金 2% 的部分的工会 经费可以在税前扣除。（5）职工教育经费支出：根据实施条例第四十二条的规定，除国务院财政、税务主管部门 另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。 职工教育经费支出也是发生的概念， 企业计提的 职工教育经费支出不是税前扣除的口径。以前年度未扣除的职工教育经费支出的处理： 根据国家税务总局关于企业所得税若干税务 事项衔接问题的通知 （国税函 200998 号） 第五条的规定， 对

38、于在 2008 年以前已经计提但 尚未使用的职工教育经费余额， 2008 年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。 仍有余额的，留在以后年度继续使用。特殊规定： 财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）第一条第四款规定，软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知 （财税 201065 号）第一条第一款的规定：经认定的技术先进型服 务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算应纳税所得 额时扣除；超过部分，准予在

39、以后纳税年度结转扣除。 财政部国家税务总局对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知 （财税201082 号）规定：“自 2010年1月1日起至 2011年12月31 日止，对示范区内的科技创新企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3、广告费和业务宣传费根据实施条例第四十四条的规定， 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除国务 院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后年度结转扣除。特殊规定： 根据财

40、政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通 知（财税 200972 号）的相关规定：第一条，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含 酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；第三条，烟草企业的烟草广 告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。以前年度未扣除的广告费处理问题： 根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接 问题的通知（国税函 200998 号） 第七条的规定， 企业在 2008 年以前按照原政策规定已发 生但尚未扣除的广告费， 2008 年实行新

41、税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的 广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。广告费业务宣传费扣除基数问题： 根据国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理 问题的通知 （国税函 2009202 号）的相关规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣 传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同 销售（营业）收入额。视同销售 （营业） 收入额是指将非货币性资产交换以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、 偿债、 赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途，视同为销售货物、转让财产或者 提供劳务所确认的收入。4、业务招待费根据实施条例第四十三

42、条规定： 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出， 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%°。业务招待费基数问题：（ 1）根据国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202 号）的相关规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额 时，其销售 （营业） 收入额应包括 实施条例 第二十五条规定的视同销售 （营业） 收入额。（2）国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函 201079号）第八条规定， “对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、

43、 红利以及股权转让收入， 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。” 针对此项规定中明确以下两个问题：是对从事股权投资业务的各类企业， 当期从被投资企业所分配的股息、 红利以及股权转让收入 （以下简称股权投资性收入） 均可以作 为计算业务招待费扣除限额的基数； 二是考虑到此项规定未明确股权投资性收入能否作为计 算广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数， 因此企业当期取得的股权投资性收入可以作为 计算业务招待费扣除限额的基数，但不能作为计算广告费和业务宣传费税前扣除限额的基 数。5、固定资产折旧问题 折旧年限问题： 实施条例第六十条规定了除国务院财政、 税务主管部门另有规定外的固定资 产计算折旧的

44、最低年限。 可见， 税法上规定的是固定资产计算折旧的最低年限。 当企业固定 资产折旧年限短于税法规定的最低年限时， 要进行纳税调整处理； 而会计折旧年限长于税法 规定的最低年限时，会计年限即为税收年限，不可做调减处理。固定资产投入使用后计税基础确定问题： 在国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干 税收问题的通知 （国税函 201079 号）第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程 款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧， 待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后 12 个月内进行。 针对此项规定明确以下问题：（1）企业因工程款项尚未结

45、清而未取得全额发票的固定资产，在投入使用后可以按合同规 定的暂估价计提折旧从税前扣除。（2）企业在固定资产投入使用后 12 个月内取得发票的， 可以调整投入使用固定资产的计税 基数，其以前年度按暂估价计提的折旧也应做相应调整。（3）固定资产投入使用 12 个月后取得发票的，参照企业会计准则的规定，企业已达到 预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产， 应当按照估计价值确定其成本， 并计提折 旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原已计提的折旧额。 因此，对于固定资产投入使用 12 个月后取得发票的，调整该项固定资产的计税基础，但不 需要调整原已计算扣除的折旧额，

46、其以后年度的折旧按调整后的计税基础减已提取折旧额后 的资产净值计算。6、公益性捐赠扣除的问题 根据实施条例第五十三条的规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12% 的部分， 准予扣除。 年度利润总额， 是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计 利润。财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 （财税 2008160 号）第三条规定了公益性捐赠支出的具体范围：企业可在税前按照年度利润总额 12%的范 围内准予扣除的捐赠支出， 需符合以下三个条件： （1）捐赠的对象必须为公益性社会团体或 者县级以上人民政府及其部门。 财政税务部门每年公布取得公益性捐赠税前扣

47、除资格的公益 性社会团体的名单， 企业的捐赠对象在捐赠当年应为取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性 社会团体。 接受捐赠的团体位于名单内， 则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支 出可按规定进行税前扣除， 接受捐赠的团体不在名单内， 或虽在名单内但企业或个人发生的 公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。目前公布具备 2010 年度公益性捐赠税 前扣除资格的公益性社会团体名单的文件主要是财税 201069 号，财税 201045 号，财税 201097号。（2）纳税人在我市开展公益性捐赠活动税前扣除时，需留存下列资料备查： 北京市财政局、 北京市国家税务总局、 北京市地方税务局和北京

48、市民政局对公益性社会团体 的捐赠税前扣除资格联合确认文件复印件；北京市接受捐赠统一收据；北京市民政局出具的相应年度的公益性社会团体年度检查证明资料备查。（ 3）纳税人在我市以外地区开展公益性捐赠活动税前扣除时，需留存下列资料备查：财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据；省、自治区、直辖市和计划单列市以上财政、税务、民政部 门联合确认、公布的公益性捐赠税前扣除资格的文件复印件；省、自治区、直辖市和计划单列市以上民政部门出具的相应年度的公益性社会团体年度检查证明资料复印件。7、准备金支出的执行口径企业所得税法第十条规定， 在计算应纳税所得额时， 未经核定的准备金支出不得扣除。 实施

49、 条例第五十五条规定：企业所得税法第十条第 （七）项所称未经核定的准备金支出，是指不 符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 目前已经明确的允许税前扣除的准备金支出有以下七类：（1 ）保险公司的相关准备金支出；（2）保险公司提取的农业巨灾风险准备金；（ 3 ）证券类、期货类相关准备金支出；（ 4 ）金融企业提取的贷款损失准备；（ 5）金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金；（ 6）中小企业信用担保机构相关准备金支出；（ 7）中国银联特别风险准备金具体包括： （1）保险公司的相关准备金支出：保险公司按规定缴纳的保险保障基金、按规定提取的未 到期责任准备金、寿

50、险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金； （2）保险公司提取的农业巨灾风险准备金：（3）证券类、期货类相关准备金支出： 证券行业准备金： 证券行业按规定缴纳的证券交易所风险基金、 证券结算风险基金、 证券 投资者保护基金； 期货行业准备金： 按规定提取的期货交易所风险准备金、 期货公司风险准备金、 期货投资 者保障基金；（4）金融企业按规定提取的贷款损失准备：（5）金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备：（6）中小企业信用担保机构相关准备金支出：中小企业信用担保机构按规定计提的担保赔 偿准备、未到期责任准备。（7）中国银联特别风险准备金。以上 7项准备金政策执行期限均为 2008年

51、 1月1日至 2010年 12月31日。国税函 2009202 号第二条规定： 2008年 1月 1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准 备金， 2008 年 1 月 1 日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生 的相应损失，应先冲减各项准备金余额。此处的准备金余额为税收意义上的余额。财税 200948 号文件第三条提到的 “实际赔款支出额” 应为企业当年实际发生的已支付给保 户的赔款额减去当年实际收到的再保后的赔偿额的差额；关于“理赔费用准备金” ，市国税 局明确：实际发生后据实扣除，一律不在税前扣除理赔费用准备金。准予税前扣除的贷款损失准备金额不得超过其会计上实际计提

52、数。 如果金融企业按照贷款资 产的 0.8%来计提一般贷款的准备金，准予税前扣除的准备金为贷款资产的0.8%，而不是贷款资产的 1% 。8、不征税收入用于支出所形成的费用、免税收入所对应的费用扣除问题 不征税收入用于支出所形成的费用税前扣除的问题： 根据企业所得税法实施条例第二十八条 的规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产， 不得扣除或者计算对应的折旧、 摊销扣除。不征税收入用于支出所形成的费用申报表填写口径：根据国税函 2010148 号文件第三条第 二款的规定，企业符合相关文件规定的不征税收入填报企业所得税年度纳税申报表附表三 “纳税调整明细表” “一、收入类调整项目”第 1

53、4行“ 13、不征税收入”对应列次。上述不 征税收入用于支出形成的费用和资产， 不得税前扣除或折旧、 摊销，作相应纳税调整。 其中， 用于支出形成的费用， 填报该表第 38 行“不征税收入用于所支出形成的费用” ；其用于支出 形成的资产，填报该表第 41 行项目下对应行次。免税收入所对应的费用扣除问题：根据国税函 201079 号文件第六条的规定 : 根据实施条 例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除 另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。9、利息支出（1）关于利息支出扣除的范围和比例： 企业所得税法实施条例第三十八条规定：企业在生产经营活动中

54、发生的下列利息支出， 准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支 出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出， 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的 数额的部分。（2）企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税 2008121 号）规定：在计算应纳税所得额时， 企业实际支付给关联方的利息支出， 不超过以下规定比例和税法 及其实施条例有关规定计算的部分， 准予扣除， 超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方

55、的利息支出， 除符合本通知第二条规定外， 其接受关联方债权性投资 与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为 5： 1；（二）其他企业，为 2： 1。 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料， 并证明相关交易活动符合 独立交易原则的； 或者该企业的实际税负不高于境内关联方的， 其实际支付给境内关联方的 利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 企业同时从事金融业务和非金融业务， 其实际支付给关联方的利息支出， 应按照合理方法 分开计算； 没有按照合理方法分开计算的， 一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准 予税前扣除的利息支出。（3）关于向自然人借款的利息支出的处理问题（国税

56、国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 函2009777号）规定： 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利 息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。A :企业与个人之间的借贷是真实、合法、

57、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法 律、法规的行为；B :企业与个人之间签订了借款合同。（4 ）企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批 复（国税函2009312号）：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规 定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。10、股权投资损失的所得税处理国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第6号）规定： 企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失， 在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。 6