中级会计师考试试题(1)

1、中级会计师考试试题一、单项选择题1、上市公司的下列行为中， 违背会计核算一贯性原则的有（）？A、上期提取甲种存货跌价损失准备3 万元，鉴于其可变现净值降低，本期再提取2 万元？B 鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法？C 鉴于某项无形资产已无任何价值，将该无形资产的账面余额转销？D 鉴于当期现金状况不佳，将原来采用现金股利分配政策改为分配股票股利？正确答案:B解析：为了调节利润，而改变固定资产的折旧方法，违背了一贯性原则。？2、 甲公司赊销商品一批， 货款金额 500000 元，给买方的商业折扣为 5%,规定的付款条件为 2/10、N/30 ,适用的增值税税率为 17

2、%。该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元？A 585000?B 575000?C 544635?D 555750?正确答案:D解析：应收账款账户的入账金额=500000X（15%）X（1+17%）=555750 元3、 甲工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，材料计划成本为每吨100 元，本期购进材料 300 吨，收到的增值税专用发票上注明价款总额为30?000 元，增值税税额为 5 100 元，另发生运杂费 500 元，途中保险费 800 元。原材料验收入库为290 吨，运输途中的合理损耗为10 吨。则购进该材料发生的材料成本差异（超支）为（）元。？A 8 5

3、00?B 7 400?C 7 997?D 8 450?正确答案:B解析：材料发生的成本差异（超支）=30 000 + 5 100 + 500 + 800 290X100= 7?400 元。注意本题是小规模纳税企业。增值税进项税也要计入购入材料的实际成本中。4、 甲公司于 2005 年 6 月 1 日购入面值为 1000 万元的 5 年期债券，实际支付价款 1105 万元，价款中包括 已到付息期但尚未领取的债券利息50 万元、未到付息期的债券利息 20 万元，另发生相关税费 15 万元（假设未达到重要性的要求），该项债券投资的溢价金额为（）万元。？A 30?B 35?C 50?D 55?正确答案

4、:B解析：本题的考核点是长期债券投资的核算。（1105+ 15） 50 20- 1000 - 15 = 35购入时的分录是：借：长期债权投资债券投资（面值）1000债券投资（应计利息） 20债券投资（溢价）35投资收益 15应收股利 50贷：银行存款 11205、 某商业企业为增值税一般纳税企业， 9 月初待抵扣的增值税进项税额1500 元，本月购进材料成本为 75000元，支付的增值税额为 12750 元，支付运输费 1000 元；产品含税销售收入为117000 元，其中增值税额为17000 元，贝 U 9 月月末应交增值税为（）元。？A 17000?B 2750?C 4180?D 2680

5、?正确答案:D解析:17000 1500 12750 1000X7%= 2680 （元）。6、 S 公司为首次发行股票而增资， A 企业以一项账面价值为 82.5 万元的商标使用权对 S 公司投资，投资 各方确认价值为 100 万元。已知该商标使用权应摊销 7 年，已摊 2 年。S 公司于 2006 年 1 月作为无形资产 入账，预计使用年限为 5 年。则 2006 年 S 公司对该项无形资产的摊销额为（）万元。？A 15?C 11.85?D 16.5?正确答案:D解析：为首次发行股票而投入的无形资产，按无形资产在原投资方的账面价值入账。所以S 公司接受的无形资产其入账价值应该为82.5 万元

6、。预计尚可使用 5 年，2006 年 S 公司摊销额为 82.5 十 5= 16.5 （万元）。摊销开始时间为取得月份当月。？7、 某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2006 年 1月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000 元，应负担供电车间的电费为27000 元；供水总量为 500000 吨（其中：供电车间耗用50000 吨，基本生产车间耗用350000 吨，行政管理部门耗用100000吨）。供水车间 2006 年 1 月对基本生产车间水费为（）元。？A 63000?B 75600?C 84000?D 10800?正确答案:C解析：在

7、辅助生产车间以外的收益单位分配的水费总成本=90000+27000-90000X（ 50000/500000 ） =108000元；基本生产车间分配= 108000X350000-（ 350000 + 100000）= 84000 元。8、 某企业所得税采用债务法核算，2005 年 12 月 31 日递延税款贷方余额 98 万元，2005 年适用的所得税率为 33% 2006 年所得税税率为 30%本年摊销股权投资差额50 万元；计提折旧 300 万元，比税法规定的方法少提折旧 40 万元；发放工资 100 万元，比税法规定的标准少发放5 万元；发生超标业务招待费12 万元；按权益法确认投资收

8、益10 万元，被投资单位的所得税税率为33%则企业 2006 年 12 月 31 日递延税款的余额为（）万元。？A、借方 89.09?B 借方 90.59?C 贷方 85.19?D 贷方 86.09?正确答案:D解析:86.09 = 98/0.33*0.3-50*0.3+40*0.32005 年末递延税款贷方余额98 万元。所得税税率由 33%降为 30%调整递延税款（98/33%）X3%= 8.91 （万元）（借方发生额）摊销股权投资差额（发生可抵减时间性差异）调整递延税款50X30%= 15 （万元）（借方发生额）少提折旧（发生应纳税时间性差异）调整递延税款40X30%= 12 （万元）（

9、贷方发生额）2006 年递延税款贷方余额=98- 8.91 15 + 12= 86.09 （万元）（工资属于永久性差异；业务招待费超标属于永久性差异；按权益法确认的投资收益10 万元；因为被投资单位的所得税税率为 33 %，不存在将来补交所得税的问题）9、 甲公司为上市公司。 2000 年 12 月购入管理用设备一台，价值500 万元，使用年限为 20 年，无残值。2003 年末，该设备可收回金额为 408 万元，2004 年末，该设备可收回金额恢复至415 万元。至 2004 年末，该设备对利润的影响总额为（）万元。？A 76?B 100?C 99?D 116?正确答案:B解析:25X3+

10、17+ 24 16= 100 （万元）。其中：前三年的折旧=25X3, 03 年计提的减值准备 17 万，04 年的折旧为 24 万，04 年恢复的营业外支出 为 16 万。10、 甲企业于 2005 年 9 月 1 日发行五年期企业债券 5000 万元，实际收到发行价款 5500 万元。该债券票 面年利率为 10%，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法摊销。发行期间的发行债券费用2 万元，冻结资金存款利息 7 万。2005 年该企业对于该债券应确认的财务费用为（）万元。？A 120?B 133?C 133.33?D 166.67?正确答案:B解析：发行债券的溢价=（5500 5000） +

11、（ 7 2）= 5052005 年该企业应确认的财务费用=5000X10% 505-5X4/12 = 133 万元11、 2006 年 3 月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司， 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为 17000 元，款项尚未收到。2006 年 6 月 4 日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组 协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务67000 元；债务延长期间，每月征收余款1 %的利息（若乙公司从7 月份起每月获利超过 20 万元，每月加收 1 %的利息），利息和本金于 2006 年 10 月 4 日一同偿还的。假 定甲公司为该项应收账款计提坏

12、账准备17000 元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7 月份开始每月获利均超过 20 万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。？A 0?B 46000?C 67000?D 48000?正确答案:D解析：甲公司应确认的债务重组损失=(100000+ 17000- 17000 ) ( 100000 + 17000) 67000 x(1+1%X4)=48000 元。12、企业发生的下列交易或事项中，需要进行追溯调整的是()。？A、期末对原按采用业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整？B 因固定资产改良将其折旧年限由8 年延长至 10 年？C 短期投

13、资的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法？D 坏账准备的计提方法有余额百分比法改为账龄分析法？正确答案:C解析:选项 C 属于会计具体核算方法的改变，属于会计政策变更，需要进行追溯调整；选项BD 属于会计估计变更，选项 A 与会计政策和会计估计变更无关，都不需要追溯调整。13、下列各项中，会引起企业留存收益总额发生增减变动的是()。？A、分配股票股利？B 盈余公积补亏？C 法定公益金用于建造集体福利设施？D 提取法定盈余公积？正确答案:A解析：留存收益包括盈余公积和未分配利润，当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少，所有者权益总额不变。14、 事业单位转让无形资产所有权所取得的收入应计入()？

14、A、其他收入？B 营业外收入？C 事业收入？D 经营收入？正确答案:C 解析：事业单位转让无形资产的所有权，取得的转让收入应计入事业收入。15、鼎盛公司 2006 年度发生的管理费用为 2300 万元，其中：以现金支付退休金350 万元和管理人员工资950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧420 万元，无形资产摊销 200 万元，计提坏账准备150 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，鼎盛公司2006 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为）万元？A 105?B 555?C 575?D 675?正确答案:B解析：支付的其他与经营活动有关的现金=管

15、理费用-管理人员工资-存货盘亏损失-计提固定资产折旧无形资产摊销计提坏账准备=2300 950 25- 420 200- 150= 555 （万元）二、多项选择题1、下列项目中，属于其他应收款核算内容的有（）。？A、应收股利？B 代购货单位垫支的运杂费？C 备用金？D 应收职工代垫款？正确答案:CD解析:AB 选项分别通过应收股利和应收账款科目核算。2、 下列各项对包装物的会计处理中，说法正确的有（）？A、对于没收的出租包装物的押金，企业将其计入营业外收入？B 随同商品出售且单独计价的包装物，应将其实际成本计入其他业务支出？C 出借包装物不能使用而报废时，将包装物的成本计入营业费用中。？D 企

16、业在第一次领用用来出借的新包装物时，应将其实际成本计入营业费用？正确答案:BD解析:对于没收的出租包装物的押金，企业应将其计入其他业务收入；出借包装物不能使用而报废时，按其残料价值冲减营业费用，包装物的成本在出借时已经转入了营业费用。3、甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。？A、追加投资？B 对该股权投资计提减值准备C 乙企业接受非现金资产捐赠D 收到的现金股利超过乙公司接受投资后产生的累积净利润？正确答案:AD解析：对该股权投资计提减值准备影响长期股权投资的账面价值，但是不影响长期股权投资的账面余额；被投资企业接受

17、非现金资产捐赠，在成本法下投资企业不作会计处理。4、下列项目中，应作为增值税进项税额转出处理的有（）。？A、福利部门领用外购的原材料 ?B 非常损失造成的材料毁损？C 工程项目领用本企业的外购材料 ?D 以原材料对外投资？正确答案:ABC解析：以材料对外投资视同销售处理。5、以下各项应作为管理费用列支的有（）。？A、专设销售机构发生的业务招待费？B 房产税？C 劳动保险费？D 商品流通企业进货途中的合理损耗？正确答案:ABC解析：商品流通企业进货途中的合理损耗计入营业费用中。6、根据企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定，企业发生会计估计变更时，应在会计报表附注中披露的内容有

18、（）A、会计估计变更的内容？B 会计估计变更的理由？C 会计估计变更的累积影响数？D 会计估计变更的影响数不能确定的理由？正确答案:ABD解析:对于会计估计变更，应在会计报表附注中披露以下事项：（1）会计估计变更的内容和理由，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因；（2）会计估计变更的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其它项目的影响金额；（3）会计估计变更的影响数不能确定的理由。7、下列有关固定资产后续支出的论断中，正确的是（）。？A、固定资产改良后的入账金额不得超过该固定资产的可收回金额。B 固定资产改良期间不计提折旧？C 固定资产

19、改良后需重新确定折旧因素，视为全新资产来处理？D 固定资产修理过程中领用本企业的原材料，应将材料的成本和所负担的增值税转入当期费用。？正确答案:ABC解析：修理领用原材料不用转出进项税。8、在非货币性交易中，以下对于换入资产入账价值的表述正确的是（）。？A、 如果换入固定资产，要按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产入账价值的基础？B、 如果换入存货，要用换出资产的账面价值加上应支付的相关税费减去可抵扣的增值税进项税额作为换入资产入账价值的基础？C 换出资产交纳的除增值税以外的其他税金可以直接计入换入资产的成本？D 换入资产的公允价值低于换出资产的账面价值时，要按照公允价值计价？

20、正确答案:AB解析:C 选项换出资产交纳的增值税也要计入换入资产的成本；D 选项换入资产的公允价值低于以换出资产的账面价值，还要按换出资产的账面价值为基础来计价，然后应于期末计提资产减值准备。9、某工业企业计提的下列减值准备中，应计入营业外支出的有（）。？A、计提存货跌价准备？B 计提固定资产减值准备？C 计提长期投资减值准备？D 计提无形资产减值准备？正确答案:BD解析：计提存货跌价准备应计入管理费用；计提长期投资减值准备应计入投资收益。10、 自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有 （）。?A、外汇汇率发生重大变动？B 董事会提出现金股利分配方案

21、？C 董事会作出与债权人进行债务重组决议？D 债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务？正确答案:ABCD解析：注意的是，按教材最新规定，董事会提出现金股利分配方案属于非调整事项。三、判断题1、存货期末计价中，所采用的成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指期末存货的历史成本，可变现 净值是指存货的估计售价。（）？正确答案：X解析：企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。这里的“成本”是指期末存货的历史成本，可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售 费用以及相关税金后的金额。2、借款费用准则中的资产支出只包括为购建固定资

22、产而以支付的现金、转移非现金资产或者承担的带息债务形式发生的支出。（）？正确答案：V解析：借款费用准则中所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购建或建造固定资产资产而以支 付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。3、 按现行制度规定，企业接受捐赠资产形成的资本公积，不能直接用来转增资本。（）？正确答案：X解析：接受现金资产捐赠而形成的资本公积，可以直接用来转增资本。4、企业的盈余公积（法定公益金）可用于购置固定资产，也可用于购置流动资产，但无论用于哪一方面，均对盈余公积总额不产生影响。（）？正确答案：V解析：因为将盈余公积（法定公益金）用于购置固定资产或流动资产，将其使用的

23、数额从法定公益金账户 转出，转入盈余公积（任意盈余公积）账户，故对盈余公积总额不会产生影响。5、由于正常原因造成的单项工程报废或毁损的，减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，报 批准后应计入营业外支出。（）？正确答案：X解析：由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；如果工程项目达到预定可使用状态的，属于筹建期间的 计入长期待摊费用；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。6、涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法与不涉及补价多项资产交换的

24、原则相同， 即按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额 的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（）正确答案：V7、企业本年的合并资产负债表，是在上年合并资产负债表的基础上，通过调整本年发生的事项而编制的。（） 正确答案：X解析：企业本年的合并资产负债表是在本年的个别资产负债表的基础上编制出来的。8、对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目。？正确答案：X解析：应直接转入“利润分配一一未分配利润”科目中。9、 附或有条件的债务重组，债务人将来应付中未发生的或有支出，待结算时应将其全部转入资本

25、公积中。() 正确答案：X解析：如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的，其后未支付的或有支出应先冲减原已计入营业外支出的债务重组损失，即将未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积，但增加当期营业外收入的金额，以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限。10、 企业应将土地使用权作为无形资产核算，待实际开发时一次性地将账面原值结转到房地产开发成本。() 正确答案：X解析：企业应将购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权作为无形资产核算，并按期摊销，待实际开发时一次性地将其账面价值转入房地产开发成本或在建工程成本。四、计算分析题1、大

26、华公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%采用应付税款法核算所得税，盈余公积按净利润的 15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%法定公益金为 5% ?1)大华公司2001 年 9 月 1 日，一批赊销给丙公司的商品货款已到期，该商品的账面成本为2800 万元， 售价为 3000 万元，增值税率为 17%丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：(1 )首先豁免 20 万元的债务；(2)以丙公司生产的 A 设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为 2000 万元，增值税率为 17%抵偿 2340 万的债务。大华公司取得后作为固定资产使用。设备

27、于 2001 年 12 月 1 日办妥了财产转移手续。(3)余款约定延期两年支付，如果 2002 年丙公司的营业 利润达到 200万元，则丙公司需追加偿付 30 万元。(4)大华公司于 2001 年 12 月 18 日办妥了债务解除手 续。(5)丙公司在 2002 年实现营业利润 230 万元。？2)大华公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10 万元(同税法)，会计上采用 5 年期 直线法折旧口径。2003 年末该设备的可收回价值为 1210 万元，2005 年末的可收回价值为 450 万元。固定 资产的预计净残值始终未变。？3)大华公司于 2006 年 6 月 1 日将 A 设

28、备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330 万元，已提减值准备 40 万元，公允价值为 300 万元，转让无形资产的营业税率为 5%双方约定由大华公司另行支付补价12 万元。财产交换手续于 6 月 1 日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。要求根据上述资料，完成以下要求：？1作出大华公司债务重组的账务处理；2作出大华公司 2003 年、2004 年和 2005 年 A 设备的折旧及减值准备处理；？3作出丁公司以专利权交换大华公司设备的会计处理；4计算大华公司换入专利权的入账价值。正确答案:1.债务重组的账务处理(1) 2001 年 12

29、月 18 日债务重组时：借：固定资产 2340营业外支出 20应收账款一一重组后 1150贷：应收账款一一重组前3510(2) 2003 年收回余额时：借：银行存款 1180贷：应收账款 1150财务费用 302. 大华公司 20032005 年设备折旧及减值准备的会计处理如下：(1) 2003 年的折旧处理如下：借：营业费用466 贷：累计折旧466(2) 2003 年计提减值准备 198 万元：借：营业外支出198贷：固定资产减值准备 198(3) 2004 年、2005 年的折旧处理如下：借：营业费用400贷：累计折旧 400(4) 2005 年的减值准备处理如下：借：固定资产减值准备1

30、72贷：累计折旧 132营业外支出 403. 丁公司的账务处理如下：(1) 补价所占比重=12 300X100%= 4% 25%所以，该交易属于非货币性交易。(2) 补价收益=12- 12-300X(330- 40) 12X5%=- 0.2 (万元)；(3)换入固定资产的入账成本= 330 - 40- 12 +( 0.2 )+ 300X5%= 292.8 (万元)；(4) 会计分录如下：借：固定资产 292.8无形资产减值准备 40银行存款 12营业外支出一一非货币性交易损失0.2贷：无形资产330应交税金-应交营业税 154.大华公司换入专利权的入账成本=（2340- 466 466 400

31、- 400- 132 26- 220）+ 12= 242 （万元）；其中：26 是固定资产减值准备的余额；220 是 06 年半年折旧额。2、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%?o（1） 2004 年 12 月 31 日，甲公司期末存货有关资料如下：2004 年 12 月 31 日，A 产品市场销售价格为每台 13 万元，预计销售费用及税金为每台 0.5 万元。？2004 年 12 月 31 日，B 产品市场销售价格为每台3 万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 200

32、5 年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品 300 台，合同价格为每台 3.2 万元。B 产品预计销售费 用及税金为每台？0.2 万元。2004 年 12 月 31 日，C 产品市场销售价格为每台 2 万元，预计销售费用及税金为每台0.15 万元。？2004 年 12 月 31 日，D 配件的市场销售价格为每件 1.2 万元。现有 D 配件可用于生产 400 台 C 产品，预计 加工成 C产品还需每台投人成本0.25 万元。？2003 年 12 月 31 日 C 产品的存货跌价准备余额为 150 万元，对其他存货未计提存货跌价准备； 2004 年销 售 C 产品结转存货跌价准备 100 万

33、元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。（2）甲公司 2004 年持有短期股票投资及其市价的情况如下 :?2004 年 8 月 10 日，甲公司收到 X 股票分来的现金股利 8 万元（每股 0.4 元）。?甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。（3） 2004 年 12 月 31 日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现 W 公司经营不善，亏损严重，对W 公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100 万元。对 W 公司的长期股权投资，系 2004 年 8 月 2 日甲公司以一幢写字楼从另？一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000 万元，累计折旧为 5300 万元。2004

34、年 8 月 2日该写字楼的公允价值为2700 万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。（4） 2004 年 12 月 31 日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380 万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600 万元。该设备系 2000 年 12 月购入并投入使用，账面原价为 4900 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。2003 年 12月 31 日，甲公司对该设备计提减值准备360 万元，其减值准备余额为 360 万元。其他有关资料如下：（1）上述市场销售价格和合同价格均为不含增

35、值税价格。（2）甲公司 2004 年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。（3）甲公司对长期投资和固定资产按年计提减 值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。（4）甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发？生变更。（5）甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。？要求：（1）计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。（2）计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计

36、分录。（3）计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。（4）根据资料（4）,计算甲公司 2004 年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004 年 12 月 31 日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。（5）假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004 年度会计利润总额为 8000 万元，计算甲公司 2004 年度应交所得税，并编制相关的会计分录。？正确答案：（1）计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。A 产品的可变现净值 =280X（13-0.5 ） =350

37、0 万元大于成本 2800 万元,则 A 产品不用计提准备B 产品有合部分的可变现净值 =300X（3.2-0.2 ） =900 万元，对应的成本=300X3=900.则有合同部分不用计 提准备.无合同部分的可变现净值 =200X（3-0.2 ） =560 万元，对应的成本=200X3=600 万元.应计提准备 =600-560=40万元.C 产品的可变更现净值 =1000X（2-0.15 ） =1850 万元,对应的成本是 1700 万元,则 C 产品不用计提准备，同 时要把原有余额 150-100=50 万元转回来.D 配件的对应的产品 C 的成本=600+400X0.25=700 万元，

38、可变现净值=400* （ 2-0.15 ） =740 万元.则 D 配件不用计提准备分录：借:管理费用一计提准备跌价准备40贷:存货跌价准备-B 产品 40借：存货跌价准备-C 产品 50贷：管理费用一计提准备跌价准备50（2）计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。X 股票在 12 月 31 日计提的准备前的短期投资的账面成本=200-8=192 万元.则应计提的准备=192-20X8-20=12 万元.借:投资收益 12贷：短期投资跌价准备 12丫股票应计的准备=8X17 大于 128 所以应转回 16 万元.借:短期投资跌价准备

39、16 贷:投资收益 16Z 股票应计提准备 =108-16X6-18=-6借：借：短期投资跌价准备 6贷:投资收益 6? (3)计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会 计分录。长期股权投资的投资成本 =8000-5300=2700 万元.则应计提准备 2700-2100=600 万元.借：投资收益 600贷:长期投资减值准备 600(4)根据资料(4)，计算甲公司2004 年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004 年 12 月 31 日应计提 或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。2003 年 12 月 31 日固定资产的账面价值

40、 =4900- (4900-100 )- 8X3-360=2740.则 2004 年应计提折旧=(2740-100 )- 5=528 万元.2004 年末账面价值=2740-528=2212 万元不考虑减值准备情况下的账面价值=4900- (4900-100 )- 8X4=2500 万元小于可收回金额 2600 万元.则应转回的准备是 2500-2212=288 万元. 转回累计折旧=(4900-100 )- 8-528=72 万元.借:管理费用 528贷：累计折旧 528借:固定资产减值准备 360贷:营业外支出 288累计折旧 72(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004

41、年度会计利润总额为8000 万元，计算甲公司2004 年度应交所得税，并编制相关的会计分录。应纳税所得额 =8000+40-50-100+32+12+600-(600-528 ) -288X33%8274X33%=2697.42 万元递延税款=40-50-100+32+12+600-(600-528 ) -288X33%=57.42 万元所得费用=8000*33%=2640借:所得税 2640递延税款 57.42贷:应交税金-应交所得税2697.42五、综合题一1 仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%所得税税率均为 33%两公司均采用债务法核算所得税，按净利润的 10%十提法定盈余公积

42、，按净利润的5%十提法定公益金。仁大公司股权投资差额按10 年摊销。仁大公司发生下列业务：仁大公司于2003 年 1 月 1 日以 5200 万元购入库克公司普通股300 万股，占库克公司股权份额的5%另付税费 50 万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，采用成本法核算。当日库克公司所有者权益为15000 万元。2005 年 1 月 1 日，仁大公司又以 15000 万元从其他原有股东购入库克公司普通股 1200 万股，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到25%可以对库克公司的经宫和财务决策产生重大影响改用权益法核算。库克公司发生下列业务：2003 年 3 月 8 日库克公司宣告分派 2

43、002年现金股利，每股 0. 25 元，2003 年实现净利润 2250 万元（未包括下列 2003 年业务）；2004 年 3 月 8 日 库克公司宣告分派 2003 年现金股利，每股 0. 30 元，2004 年实现净利润 3000 万元（包括下列 2004 年业 务。）此外，库克公司 2003 年、2004 年还发生过以下事项：？2003 年 5 月 10 日接受某机构捐赠设备一台， 未取得相关凭据，类似的设备全新的市价为 9375 万元，估 计八成新。另外还发生安装调试费用150 万元。假设库克公司不存在历年未弥补的亏损。（不考虑取得资产的相关税金）？2004 年 1 月 10 日，取

44、得一项技术改造拨款 30000 万元，用于固定资产技术改造，该项目于2004 年 9 月30 日完成。技改过程中，发生各项费用13500 万元，增加固定资产价值13500 万元。？由于发生财务困难，两年前从银行借入的750000 万元，年利率为 6%到期一次还本付息的一笔借款暂时无法支付。2004 年 11 月 15 日，与银行达成债务重组协议如下：？1银行豁免库克公司所有积欠利息。？2库克公司用一批库存商品、 一栋办公楼和一块土地使用权抵偿债务。用于偿债的库存商品成本为180000万元，市场价格和计税价格均为225000 万元；办公楼的原价为 13500 万元，累计折旧为 3750 万元，公

45、允价值为 7500 万元；土地使用权的账面价值为552000 万元，公允价值为 600000 万元。各项资产均未计提减值准备。假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于2004 年 12 月 1 日办理完毕。假设整个交易中不考虑除产品增值税外其他相关税费。要求：编制 2003 年库克公司有关接受捐赠设备的会计分录。编制 2003 年库克公司有关技术改造拨款而增加固定资产的会计分录。？确定库克公司债务重组完成日，并编制库克公司债务重组完成日相关的会计分录。编制仁大公司投资库克公司的有关会计分录。？正确答案：借：固定资产 7650贷：待转资产价值 9375X80%=7500

46、银行存款 150借：待转资产价值 7500贷：应交税金一应交所得税7500X33%=2475资本公积一接受捐赠非现金资产准备5025借：固定资产 13500贷：在建工程或银行存款 13500借：专项应付款 13500贷：资本公积一拨款转入 13500库克公司债务重组日为 2004 年 12 月 1 日。债务重组完成日的会计分录：借：固定资产清理 9750累计折旧 3750贷：固定资产 13500借：长期借款 750000X(1+6% 2) =840000贷：库存商品 180000应交税金一应交增值税(销项税额)225000X17%=38250固定资产清理 9750无形资产 552000资本公积

47、一其他资本公积 600002003 年 1 月 3 日:借：长期股权投资一库克公司5250贷：银行存款 52502003 年 3 月 8 日:借：应收股利 300X0. 25=75贷：长期股权投资一库克公司75收到股利时：借：银行存款 75贷：应收股利 752004 年 3 月 8 日:借：应收股利 300X0. 30=90长期股权投资一库克公司 (0. 25+0. 3)X300- 2250X5% 75=22. 50贷：投资收益 112 . 50收到股利时：借：银行存款 90 贷：应收股利 902005 年 1 月 1 日追加投资：追溯调整时：“投资成本”明细科目的金额 =15000X5% 3

48、00X0. 25=675 （万元）；“股权投资差额”明细科目的金额：2003 年 1 月 1 日股权投资差额 =5250 15000X5%=4500 （万元）；每年摊销金额=4500- 10=450;2004 年 12 月 31 日“股权投资差额”明细科目的金额=4500 450X2=3600 （万元）;“递延税款”明细科目的金额 =450X2X33%=297 （万元）;“损益调整”明细科目的金额 =（2250+3000）X5%- 300X0. 3=172.5 （万元）“股权投资准备”明细科目的金额=（5025+13500+60000）X5%=3926 25 （万元）;?借：长期股权投资一库克

49、公司（投资成本）675长期股权投资一库克公司（股权投资差额）3600长期股权投资一库克公司（损益调整）172.5长期股权投资一库克公司（股权投资准备）3926 . 25递延税款 297利润分配一未分配利润 453贷：长期股权投资一库克公司5250 75+22. 50=5197.资本公积一一股权投资准备3926 . 25借:长期股权投资一库克公司（投资成本）4098.75贷:长期股权投资一库克公司（损益调整）172.5长期股权投资一库克公司（股权投资准备）3926 . 25借：盈余公积一法定盈余公积453X10%=45.3盈余公积一法定公益金453X5%=22.65贷：禾 U 润分配一未分配利润

50、 67.952005 年 1 月 1 日追加投资时：借：长期股权投资一库克公司（投资成本）15000贷：银行存款 15000被投资单位所有者权益总额 =15000+2250+3000 （ 0. 25+0. 3）X300/5%+ （ 5025+13500+60000） =95475;仁大公司应享有库克公司份额=95475X20%=19095股权投资差额 =15000 19095= 4095借：长期股权投资一库克公司（投资成本）4095贷：长期股权投资一库克公司（股权投资差额）3600资本公积一股权投资准备 4095-3600 = 495 六、综合题二1 东方公司为股份有限公司（系上市公司），适用

51、的增值税率为17%，所得税税率 33%，采用纳税影响会计法。2004 年度的财务会计报告于 2005 年 4 月 30 日批准报出，汇算清缴日为 2005 年 4 月 30 日。该公 司 2004年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为6000 万元。除以下事项外，无其他特别的纳税调整事项。该公司2004 年和 2005 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：（1）2004 年 1 月 1 日，东方公司将其闲置不用的办公楼委托甲公司经营。该办公楼 2004 年年初账面价值为 3000万元。按托管协议规定，该办公楼委托经营期为3 年，每年实现的损益均由甲公司承担或享有，甲

52、公司每年支付给东方公司委托经营收益200 万元。假定 1 年期银行存款利率为 3%。2004 年，甲公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为。甲公司系东方公司的联营企业。？2004 年 12 月 31 日，东方公司协议如期收到委托经营收益200 万元，已存入银行。东方公司的会计处理如下：借：银行存款 200?贷：其他业务收入 99 资本公积关联交易差价101?（2） 2004 年 11 月 25 日，东方公司与 W 公司签订销售合同。合同规定，东方公司向企业销售D 电子设备10 台，每台销售价格为100 万元，每台销售成本为 80 万元。？11 月 28 日，东方公司又与 W 企业就该 D

53、 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，东方公司应在 2005 年3 月 31 日前以每台 102 万元的价格，将 D 电子设备全部购回。 东方公司已于 2004 年 12 月 1 日发出 D 电子 设备并收到销售价款。东方公司的会计处理如下：借：银行存款？1170 贷：主营业务收入 1000 应交税金应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 800 贷：库 存商品 800?（3） 2004 年 4 月 20 日东方公司确认对 A 公司销售收入计 1000 万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给 A 公司的产品系东方公司生产的半成品，其成本为900 万元，东方公司已开具

54、增值税专用发票且已经收到货款；A 公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287 万元的价格（含税，增值税率为 17%）销售给东方公司，A 公司已开具增值税发票且已收到货款，东方公司已作存货购进处理。（4） 2004年 3 月 10 日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为 150 万元，东方公司已于 2004 年 3 月 20 日将其一次性支付给了该传媒公司，该广告2004 年 5 月 1 日见诸于媒体。按税法规定，此笔广告费可全额作税前扣除。东方公司预计该广告将在2 年内持续发挥宣传效应，由此将支付的150 万元广告费计入长期待

55、摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按 2 年分月平均摊销。（5）东方公司 2004 年 11 月 10 日为其子公司特制一件商品完工交付子公司，东 方公司未向其他企业销售该种商品，该商品的成本为100 万元，售价为 110 万元。东方公司按发票金额确认了收入，并结转了已售商品的成本。（6） 2004 年 10 月 18 日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 200 万元。东方公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至12 月 31 日已完成设计工作量的 40%，发生设计费用 50 万元；按当时的进度估计，2005 年 3 月 30 日将全部完工，预计将再

56、发生费用 75 万元。丁企业按合同已于12 月 1 日一次性支付全部设计费用200 万元。东方公司收到款项后即确认了收入 200 万，结转了发生的 50 万成本。（7）东方公司自 2002 年起设立专门机构和开发新 产品。2002年度和 2003 年度分别发生研究与开发费用100 万元和 200 万元，均计入“无形资产研究与开发费用”科目。新产品于2004 年 1 月 1 日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自2004 年 1 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，2004 年度共摊销 60 万元。（8） 2005 年 3 月 5 日，

57、东方公司董事会提议发放现金股利300 万元，2004 年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。对董事会提议发放的现金股利，东方公司在 2004年年报中未确认该项负债。（9） 2004 年 12 月 28 日，东方公司与丙公司签订协议销售B 商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200 万元，增值税额为 34 万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20%属于商品售出后 5 年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为150 万元。东方公司 2004 年确认了主营业务收入200 万元，主营业务成本 150 万元。假定按税法规定此项应确认销售收入

58、200 万元。（10） 2004 年 1 月 1 日东方公司对西方公司进行长期股权投资，占西方公司有表决权资 本的 10%，对西方公司不具有重大影响。2005 年 2 月 1 日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到 30%,由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。对西方公司增加投资后，东方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了2004 年年报相关项目的金额，此项使 2004 年利润表的投资收益增加了100 万元。（11）东方公司 2004 年 2 月 1 日向北方公司投出一台设备，从而持有北方公司 5%的股份。投入时该设备的原价为2000 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备50 万元，双方协商价为 1900