作业成本计算法

1、 作业成本计算法近年来，全球的成本会计得到了很大的发展，其中尤其以作业成本法的推广影响最大。该方法最早产生于上世纪30年代对水力发电企业进行成本分摊时所作的分析。在上世纪80年代末，经过卡普兰教授的进一步阐释，逐渐为大众所熟知。然而，它虽然受到学术界的追捧，在实际应用中的情况却并不普遍。澳大利亚、爱尔兰和美国都曾经做过调查，使用作业成本法的企业不足20。 传统成本计算法在高科技发展的今天，已越来越体现出其局限性。不能满足实行全面成本的要求。作业成本系统是重要的战略支持系统，它提供的大量相关、准确的成本信息能在很大程度上帮助管理者实施全面管理。作业成本系统大致由两部分组成。一是作业成本计算法（A

2、BC）,二是作业管理（ABM）。作业管理是作业成本计算法在企业管理中的具体应用。作业成本法(Activity-Based Costing，简称ABC)，是20世纪80年代末在美国兴起的一种先进的成本计算与企业管理方法。它不同于传统的直接以产品数量为基础的成本系统，而是把成本计算深入到作业层次，以“产品消耗作业，作业消耗资源”为主线，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动进行追踪和动态反映。它可以提供相对准确的成本信息，以求尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平的不断提高。 作业成本计算法建立在以下两

3、个前提之上：（1）产品消耗作业；(2)作业消耗资源。根据这样的前提，作业成本计算法的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。由此可见，作业成本计算法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本。作业成本计算法适用于弹性制造系统下适时制生产方式，生产组织中作业的可分辨性极大地增强。同时，企业成本控制观念和控制手段也都提高到了新的高度。在作业成本

4、计算法下，成本计算的对象是多层次的。，大体上可分为资源、作业、作业中心和制造中心这几个层次。作业成本计算法的计算步骤：1. 确认和计量各类资源，将资源耗费价值归集到各类资源库。2. 将企业经营过程划分为各项作业。3. 确认“资源动因”4. 根据各项作用所消耗的资源动因数，将资源库汇集的价值分配到各作业成本库。5. 确认各作业的成本动因， 再根据每个成本动因计算相应的作业动因分配率6. 根据各项作业所消耗的成本动因数将各作业成本库价值分配计入有关产品。作业成本法计算举例：某公司本月所投产的A、B产品当月全部完工。有关资料如表：项目A产品B产品产量100件8200件单位产品机械小时3小时/件2小时

5、/件单位产品直接材料成本100元/件95元/件单位产品直接人工成本55元/件60元/件制造费用总额395800元其中，制造费用由4种作业所发生作业成本动因作业成本（元）成本动因数A产品B产品合计作业动因分配率机械调整准备调整准备次数1600010次6次16次1000元/次生产订单订单份数620015份10份25份2480元/份机器运行机器小时数233800300小时16400小时16700小时14元/小时质量检验检验次数8400030次20次50次1680元/次合计395800根据上述资料，分别采用作业成本法及传统的完全成本法计算产品消耗的作业量的单位成本作业成本法：首先，计算各项作业动因分配

6、率，然后再分别计算AB产品消耗作业量的成本作业动因分配率计算过程AB产品消耗作业量成本作业作业分配率作业动因数费用分配A产品B产品A产品B产品机器调整准备1000元/次10次6次100006000生产订单2480元/份15份10份3720024800机器运行14元/小时300小时16400小时4200229600质量检验1680元/次30次20次5040033600合计101800294000A产品成本= 100+55+101800/100=1173（元/件）B产品成本= 90+60+294000/8200=185.85（元/件）下面，我们以机器小时为制造费用分配标准，采用传统成本法计算上述两

7、种产品的单位成本：A产品机器小时数=3×100=300（小时）B产品机器小时数=2×8200=16400（小时）制造费用分配率为：395800/（300+16400）=23.70（元）A产品成本=100+55+23.70×3=226.10（元/件）B产品成本=90+60+23.70×2=197.4(元/件)在传统成本计算法下， 低产量、生产过程复杂的产品的计算结果显著低于作业成本法的计算结果。造成这种结果的原因是A产品的间接费用高于B 产品，而传统成本计算法无法反映该情况。然而，它虽然受到学术界的追捧，在实际应用中的情况却并不普遍。澳大利亚、爱尔兰和美国

8、都曾经做过调查，使用作业成本法的企业不足20。 经过实践检验，人们发现，传统的作业成本法的重大缺陷是操作性差。首先，构建成本模型时的工作量太大。在最初推出作业成本法时，它主要用于单个部门和区域的成本分析，这种简单环境下，ABC法的效果特别显著，但是如果要大范围地推行这种方法，工作量就会很大。其次，利用该方法获取成本信息有一定的难度，它与传统会计体系的融合性不好。 为了克服上述弊端，卡普兰在时间驱动作业成本法一文提出将时间因素嵌入作业成本法中。其核心思想是引入一个“时间等式”，以最基本的业务流程耗时量为基数，列出各种复杂情况下所需要追加的工时，据以按照具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数，从而降低划分作业的难度与工作量，增强其操作性。 在我国企业具体引进成本会计核算方法的时候，应当注意避免完全照搬导致食洋不化的倾向。各种方法都有其优势，要找到适应企业自身的方法，一方面要注意因地制宜，结合具