第十章国际税收协定

1、第10章 国际税收协定 第一节第一节 国际税收协定概述国际税收协定概述 第二节第二节 税收协定约束力及其与国内税法的关系税收协定约束力及其与国内税法的关系 第三节第三节 国际税收协定的基本内容国际税收协定的基本内容 第四节第四节 经合发范本经合发范本和和联合国范本联合国范本比较比较 第五节第五节 国际税收协定的缔结国际税收协定的缔结第一节第一节 国际税收协定概述国际税收协定概述 一、国际税收协定的概念及其分类一、国际税收协定的概念及其分类 二、国际税收协定的作用二、国际税收协定的作用 三、国际税收协定的产生与发展过程三、国际税收协定的产生与发展过程一、概念及其分类一、概念及其分类 （一）国际税

2、收协定的概念（一）国际税收协定的概念 两个或两个以上主权国家，为了协调相两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税问题互间的税收分配关系和解决重复征税问题，经对等协商和谈判所缔结的一种书面协，经对等协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。议或条约。 （二）国际税收协定的类型（二）国际税收协定的类型 双边税收协定双边税收协定 按协定涉及的主体划分按协定涉及的主体划分 多边税收协定多边税收协定 一般税收协定一般税收协定 按协定涉及的内容划分按协定涉及的内容划分 专项税收协定专项税收协定 二、国际税收协定的产生与发展过程 （一）国际税收协定范本的雏形（一）国际税收协定范本的雏形

3、 19221922年，国际联盟财政委员会开始工作年，国际联盟财政委员会开始工作 1923-19271923-1927年期间，起草了四部双边税收协定范本年期间，起草了四部双边税收协定范本 关于避免对所得与财产征税的有关直接税的双重征税的协定范本关于避免对所得与财产征税的有关直接税的双重征税的协定范本、关于避免对遗产税实行双重征税的协定范本关于避免对遗产税实行双重征税的协定范本、关于在税务方面关于在税务方面进行行政管理协助的双边协定进行行政管理协助的双边协定和和关于在征税方面进行司法协助的双关于在征税方面进行司法协助的双边协定边协定。 1933193519331935年期间，草拟并修订协定范本年期

4、间，草拟并修订协定范本 19401940年和年和19431943年，起草年，起草墨西哥范本墨西哥范本 1946 1946年拟定年拟定伦敦范本伦敦范本 （二）（二）经合发组织范本经合发组织范本的产生的产生 19631963年，经合发组织公布年，经合发组织公布关于对所得和关于对所得和财产避免双重征税的协定范本财产避免双重征税的协定范本草案，草案，简简称称经合发组织范本经合发组织范本或或OECDOECD范本范本。 经合发组织范本经合发组织范本的基本前提：的基本前提： 居住国应通过抵免法或免税法消除双重征税居住国应通过抵免法或免税法消除双重征税 来源国应力求缩减地域管辖权的征税范围，来源国应力求缩减地

5、域管辖权的征税范围，并且大幅度地降低税率。并且大幅度地降低税率。 （三）（三）联合国范本联合国范本的产生的产生 19681968年，联合国提出年，联合国提出发达国家与发展发达国家与发展中国家间关于税收协定的中国家间关于税收协定的指南指南。 19771977年将指南修改成协定范本，即年将指南修改成协定范本，即联联合国关于发达国家与发展中国家间避免双合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定重征税的协定范本范本（草案）（草案）。 19791979年年 通过该范本，简称为通过该范本，简称为联合国范联合国范本本或或UNUN范本范本 。二、国际税收协定的作用 体现主权国家之间相互尊重、平等协商体现

6、主权国家之间相互尊重、平等协商 避免和减除对跨国纳税人跨国所得国际重复避免和减除对跨国纳税人跨国所得国际重复征税征税 解决有关国家之间财权利益矛盾解决有关国家之间财权利益矛盾 促进经济技术合作交流促进经济技术合作交流 防止跨国纳税人利用跨国条件进行国际避税防止跨国纳税人利用跨国条件进行国际避税和逃税和逃税第二节第二节 国际税收协定的约束力及其与国国际税收协定的约束力及其与国内税法的关系内税法的关系 一、国际税收协定的约束力和强制力一、国际税收协定的约束力和强制力 二、国际税收协定与国内税法的关系二、国际税收协定与国内税法的关系 一、国际税收协定的约束力和强制力 1.1.立法保证立法保证 税收协

7、定的法律效力，是由缔约各方完成各自税收协定的法律效力，是由缔约各方完成各自的法律程序确立起来的，它对缔约国必然会有很的法律程序确立起来的，它对缔约国必然会有很大的自我约束力。大的自我约束力。 2.2.外力保证外力保证 税收协定的签订，标志着缔约国作出了郑重的税收协定的签订，标志着缔约国作出了郑重的承诺，对其负有国家责任承诺，对其负有国家责任 , ,须从政治上和道义上须从政治上和道义上认真对待。认真对待。 二、国际税收协定与国内税法的关系 彼此联系，相互补充彼此联系，相互补充 两者既一致，又有矛盾两者既一致，又有矛盾 对国际税收协定与国内税法关系的处理方式：对国际税收协定与国内税法关系的处理方式

8、： 协定（条约）优先于国内法。协定（条约）优先于国内法。 根据法律生效的时间顺序，后法优于前法。根据法律生效的时间顺序，后法优于前法。第三节 国际税收协定的基本内容 一、协定的适用范围一、协定的适用范围 二、基本用语定义二、基本用语定义 三、各类所得和财产征税权的划分三、各类所得和财产征税权的划分 四、避免或减除双重征税的方法四、避免或减除双重征税的方法 五、特别规定五、特别规定 一、协定的适用范围 （一）人的范围（一）人的范围 税收协定适用于哪些人，包括人的属性税收协定适用于哪些人，包括人的属性的选择、人的身份的界定，以及对特殊人归的选择、人的身份的界定，以及对特殊人归属的确认。属的确认。

9、人的属性选择人的属性选择: : 协定中所称的人主要是指居民。协定中所称的人主要是指居民。 人的身份界定人的身份界定: : 居民居民是指按照该国法律，由于住所、居所、是指按照该国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的人。务的人。 （二）税种的范围（二）税种的范围 1.1.所得税或一般财产税类的税种所得税或一般财产税类的税种 2.2.税种的确定方法税种的确定方法 先做原则规定，再具体列示双方各自适用于先做原则规定，再具体列示双方各自适用于协定的有关所得税和一般财产税类的各种税协定的有关所得税和一般财产税类的各种税 不做原则规定，直

10、接列出缔约国双方适用不做原则规定，直接列出缔约国双方适用于协定的现行税种。于协定的现行税种。 二、二、协定的基本用语定义协定的基本用语定义 1.1.一般用语一般用语 在协定中反复经常出现，需要加以明确解释在协定中反复经常出现，需要加以明确解释的用语。的用语。 2.2.特定用语特定用语 在协定中具有特定含义和作用的用语。在协定中具有特定含义和作用的用语。居民居民 3.3.专项用语专项用语 只涉及专门条文的用语。只涉及专门条文的用语。 三、各类所得征税权的划分 （一）营业所得（一）营业所得 1.1.一般企业的营业所得一般企业的营业所得 划分税权的基本原则是由居住国征税，常划分税权的基本原则是由居住

11、国征税，常设机构的利润可由来源国征税。设机构的利润可由来源国征税。 2.2.联属企业的营业所得联属企业的营业所得 跨国联属企业之间的交易不按正常交易原跨国联属企业之间的交易不按正常交易原则定价，缔约国一方有权调整。则定价，缔约国一方有权调整。 3.3.国际运输企业的营业所得国际运输企业的营业所得 经合发组织范本经合发组织范本建议，应仅由企业实际建议，应仅由企业实际管理机构所在地的居住国征税管理机构所在地的居住国征税 。 联合国范本联合国范本对国际海运所得，规定居住对国际海运所得，规定居住国和来源税收分享。国和来源税收分享。 （二）投资所得（二）投资所得 对于股息和利息：两个范本规定，由居住国对

12、于股息和利息：两个范本规定，由居住国和来源国双方分享税权。和来源国双方分享税权。 对于特许权使用费：对于特许权使用费：经合发组织范本经合发组织范本建建议由受益人的缔约国独占征税权；议由受益人的缔约国独占征税权；联合国范联合国范本本规定，来源国和居住国分享税权。规定，来源国和居住国分享税权。 （三）劳务所得（三）劳务所得 1.1.独立个人劳务所得独立个人劳务所得 经合发组织范本经合发组织范本建议建议：（1 1）居住国征税居住国征税 ；（2 2）在来源国设有）在来源国设有“固定基地固定基地”时来源国征税时来源国征税 联合国范本联合国范本的建议的建议：（：（1 1）居住国征税）居住国征税 ； （2

13、2）符合条件的来源国征税）符合条件的来源国征税 2.2.非独立个人劳务所得非独立个人劳务所得 (1)(1)报酬是在来源国受雇取得的，由来源国征报酬是在来源国受雇取得的，由来源国征税。税。 (2)(2)所得同时符合下列三个条件的，由居住国所得同时符合下列三个条件的，由居住国征税。征税。 停留时间累计不足停留时间累计不足183183天；天； 所得不是由来源国的居民雇主支付所得不是由来源国的居民雇主支付 ； 所得不是由雇主设在来源国的常设机构或固所得不是由雇主设在来源国的常设机构或固定基地负担的。定基地负担的。 （四）财产所得（四）财产所得 财产所得主要是指不动产所得和财产收益两个财产所得主要是指不

14、动产所得和财产收益两个项目。项目。 不动产所得由不动产所在地国家行使征税权。不动产所得由不动产所在地国家行使征税权。 不动产收益由该财产所在地国家征税不动产收益由该财产所在地国家征税 。 其他财产收益由转让财产的居民所在国征税。其他财产收益由转让财产的居民所在国征税。 四、避免或减除双重征税的方法四、避免或减除双重征税的方法 1.1.经合发组织范本经合发组织范本和和联合国范本联合国范本提提出的方法出的方法 免税法免税法 抵免法抵免法 五、特别规定 （一）无差别待遇（一）无差别待遇 国籍无差别国籍无差别 常设机构无差别常设机构无差别 费用扣除无差别费用扣除无差别 资本无差别资本无差别 （二）相互

15、协商程序（二）相互协商程序 1.1.相互协商程序内涵相互协商程序内涵 当纳税人认为缔约国任何一方对其的课税当纳税人认为缔约国任何一方对其的课税活动不符合税收协定的规定时，缔约国双方主活动不符合税收协定的规定时，缔约国双方主管当局应根据该纳税人提出的申诉进行适当的管当局应根据该纳税人提出的申诉进行适当的协商处理，并规定了这种协商的内容和程序。协商处理，并规定了这种协商的内容和程序。 2.2.相互协商的内容相互协商的内容 对纳税人提出的不符合协定的征税问题进对纳税人提出的不符合协定的征税问题进行协商行协商 。 对执行协定所发生的困难或疑义进行协商对执行协定所发生的困难或疑义进行协商 （三）情报交换

16、（三）情报交换 1.1.情报交换的内容情报交换的内容 交换实施税收协定所需的情报交换实施税收协定所需的情报 交换与税收协定有关的各税种的国内法律的交换与税收协定有关的各税种的国内法律的情报情报 2.2.情报交换的方法情报交换的方法 经常交换与临时交换经常交换与临时交换 三角交换三角交换 互派常驻对方的代表，直接收集资料互派常驻对方的代表，直接收集资料 对特定案件联合进行调查对特定案件联合进行调查 （四）征税协助（四）征税协助 第一，缔约国在征税上可相互提供协助，缔约第一，缔约国在征税上可相互提供协助，缔约国主管当局可通过协商程序决定征税协助的应国主管当局可通过协商程序决定征税协助的应用方式。用

17、方式。 第二，创造了第二，创造了“收入权益收入权益” 概念，用于说明缔概念，用于说明缔约国或其所属行政区或地方当局征收的各种税约国或其所属行政区或地方当局征收的各种税收的应征款项，以及有关该款项的利息、行政收的应征款项，以及有关该款项的利息、行政罚款、征收或保全费用，征税以不违反本协定罚款、征收或保全费用，征税以不违反本协定或缔约国参加的其他协定为限。或缔约国参加的其他协定为限。 第三，协助分为两种类型。第一种为征税执行第三，协助分为两种类型。第一种为征税执行过程中的协助。第二种是动用保全措施时的协过程中的协助。第二种是动用保全措施时的协助。助。 第三节第三节 经合发组织范本经合发组织范本和和

18、联合国联合国范本范本的比较的比较 一、两个一、两个范本范本的相同点的相同点 二、两个二、两个范本范本的不同点的不同点一、两个范本的相同点 （一）结构体系相同（一）结构体系相同 都分为序言、协定条款和结束语三个部分。都分为序言、协定条款和结束语三个部分。 经合发范本：经合发范本：7 7章章3030条条 联合国范本：联合国范本：7 7章章2929条条 （二）基本内容相同（二）基本内容相同 都分为四大部分：都分为四大部分： 协定适用的范围协定适用的范围 协定基本用语的定义协定基本用语的定义 征税权的划分，消除国际重复征税的方法征税权的划分，消除国际重复征税的方法。 特别规定特别规定 二、两个范本的不同点 对常设机构判定的差异对常设机构判定的差异 对营业利润征税的差异对营业利润征税的差异 对航运、空运收入征税的差异对航运、空运收入征税的差异 对股息、利息和特许权使用费征税的差异对股息、利息和特许权使用费