财务会计第二章货币资金和交易性金融资产（一）

1、货币资金与交易性金融资产第一节 货币资金一、货币资金的概念货币资金是企业以货币形态存在的、流动性很强的一种货币性资产，是企业流动资产的重要组成部分，它直接反映企业的支付能力。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。二、现金（一）现金的概念1、广义现金：指全部货币资金，包括现金、银行存款及其他货币资金。2、狭义现金：指企业的库存现金。（二）现金的管理制度1、现金使用范围管理（教材P31）2现金的限额管理3、现金日常收支管理（1）现金收入及时送存（2）不得做支现金（3）提取现金,必须写明用途.（4）特殊情况下使用现金4、现金的内部控制制度（三）现金的核算1、

2、现金的序时核算2、现金的总分类核算备用金备用金 * 非定额备用金非定额备用金(随借随用随借随用,用后报销用后报销) 非定额备用金是指企业用款单位或个人按一次需要的金额预付的，使用后凭票据一次审核报销、结帐，余额退回的备用款项。预借预借使用使用报销报销 “其他应收款其他应收款备用金备用金” *按备用金预付方式分类按备用金预付方式分类 * 概念概念非定额备用金非定额备用金定额备用金定额备用金1. 科目的设置科目的设置 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 900 贷：现金贷：现金 900 （2）丁晓返回报销差旅费）丁晓返回报销差旅费800元，将多余的元，将多余的100元交回财务部。元交回财务部

3、。借：管理费用借：管理费用 800 现金现金 100 贷：贷： 其他应收款其他应收款备用金备用金 900 （3）如果丁晓返回报销差旅费）如果丁晓返回报销差旅费1500元。元。借：管理费用借：管理费用 1500 贷：贷： 其他应收款其他应收款备用金备用金 900 现金现金 600 （1）职工丁晓到财务部门预借差旅费）职工丁晓到财务部门预借差旅费900元，企业以现金支付。元，企业以现金支付。2. 例例* 定额备用金定额备用金 个人个人内部使用单位内部使用单位 财务部门财务部门（1）设立）设立（3）返还凭证）返还凭证（4）报销并定期补足）报销并定期补足（2）借款）借款 实行定额备用金制度的企业、单位

4、，由企业向用款部门或职工预付一定限额的周转备用款项。 在平时每次报销时，需按报销金额用现金或银行存款补足原定额。在这种情况下，除拨付备用金和收回备用金外，不再通过“其他应收款备用金”帐户核算。例，（例，（1）企业为管理办公室设立定额备用金制度，额度为）企业为管理办公室设立定额备用金制度，额度为25000元，以元，以银行转帐方式支付。银行转帐方式支付。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 25000 贷：银行存款贷：银行存款 25000（2）月末办公室管理人员用）月末办公室管理人员用18000元的票据到财务部门报销，财务元的票据到财务部门报销，财务部门用现金补足余款。部门用现金补足余款。 借

5、：管理费用借：管理费用 18000 贷：现金贷：现金 18000 （3）三年后，企业撤销备用金制度，备用金管理人员将价值）三年后，企业撤销备用金制度，备用金管理人员将价值13000元的票据和元的票据和余款交回财务部门。余款交回财务部门。 借：借： 管理费用管理费用 13000 现金现金 12000 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 25000 （1）企业为行政科设立了企业为行政科设立了56000元的定额备用金，并以银元的定额备用金，并以银行转帐的方式支付。行转帐的方式支付。（3）小王因公出差预借差旅费）小王因公出差预借差旅费3000元，企业用现金支付。元，企业用现金支付。（4）小王回来

6、报销旅费）小王回来报销旅费2100元，并退回余款。元，并退回余款。（2）行政科备用金管理人员到财务报销票据）行政科备用金管理人员到财务报销票据39000元，元，因需要企业又为行政科增补备用金至因需要企业又为行政科增补备用金至70000元。元。 练练 习习（四）现金的清查1、清查方法2、结果处理:通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户核算。 例、企业在现金清查时，发现库存现金短缺例、企业在现金清查时，发现库存现金短缺300元，原因待查。元，原因待查。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300 贷：现金贷：现金 300经查明原因，应由出纳赔偿经查明原因

7、，应由出纳赔偿50元，其余元，其余250元经批准作元经批准作为管理费用。为管理费用。借：其他应收款应收现金短缺款（出纳员）借：其他应收款应收现金短缺款（出纳员） 50 管理费用管理费用 250 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300 例、某企业在现金清查时，发现库存现金溢余例、某企业在现金清查时，发现库存现金溢余200元，原因待查。元，原因待查。 借：现金借：现金 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200以后无法查明现金溢余原因，经批准后，转为营业外以后无法查明现金溢余原因，经批准后，转为营业外收入。收入

8、。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200第二节 银行存款一、银行存款的概念 银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设张户。企业除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。二、开立和使用银行存款的规定1、基本存款账户2、一般存款账户3、临时存款账户4、专用存款账户三、银行结算的纪律和原则企业办理结算必须遵守国家的法律、法规和

9、银行结算办法的各项规定，遵守结算纪律。单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用账户根据规定，企业在办理银行结算时应遵循下列原则：1格守信用，履约付款；2谁的钱进谁的账，归谁支配；3银行不垫款。四、银行存款的核算1、银行存款的序时核算2、银行存款的总分类核算五、银行存款的清查银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，以保证银行存款的真实性。未达账项：是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而

10、另一方没有收到凭证尚未入帐的款项。银行存款日记账银行存款日记账 .六、银行结算的方式1、银行汇票、银行汇票 （1）含义指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。 （2）特点一律记名 / 异地 /汇款金额起点500元/ 付款期限1个月/ 可以背书转让 （3）核算付款人：通过“其他货币资金银行汇票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。 例：2日企业向银行申请办理银行汇票，申请开具24000元的银行汇票（企业存款户头有存款）。企业根据经银行核准的银行汇票委托书存根： 借：其他货币资金银行汇票 24000 贷：银行存款 240

11、00 例：3日持银行汇票购货、收到有关发票账单所列材料货款为20000元，增值税税款3400元,并且企业收到开户银行转来的银行汇票第四联“多余款收帐通知联”，经和发票核对相符。 借：物资采购(或在途物资) 20000 应交税费应交增值税（进项税） 3400 贷：其他货币资金银行汇票 23400 根据签发银行转来的银行汇票第四联中列明的”多余金额”数编制银行存款收款凭证，其会计分录为： 借：银行存款 600 贷：其他货币资金银行汇票 6002、 商业汇票商业汇票 （1）含义由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 （2）种类商业承兑汇票和银

12、行承兑汇票。 （3）特点一律记名 / 同城或异地 /付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/ 可以背书转让/ 申请贴现 （4）核算付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据” 。商业承兑汇票银行承兑汇票例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月.借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000A公司: 借:物资采购 100000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷:应付票据

13、117000 3、 银行本票银行本票（1）含义指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。 （2）种类定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。 （3）特点一律记名 / 同城 / 付款期限2个月/ 可以背书转让 （4）核算类似“银行汇票”。例：10日企业委托银行开具金额为46800元的银行本票，用于材料采购。 借：其他货币资金银行本票 46800 贷：银行存款 46800 11日企业持银行本票购货，收到有关单据及发票账单所列材料货款为40000元，增值税税款6800元。借：物资采购(或在途物资) 40

14、000 应交税费应交增值税 6800 贷：其他货币资金银行本票 46800如果企业销售产品收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税等4、 支票支票 （1）含义银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。 （2）种类现金支票、转账支票和普通支票。 （3）特点一律记名 / 同城 / 金额起点1000元 / 付款期限10天 （4）核算均通过“银行存款”核算 不许签发不许签发空白支票空白支票 没有标明用途的支票没有标明用途的支票空头支票空头支票支票金额超过企业存款的金额支票金额超过企业存款的金

15、额付款人付款人收款人收款人 收款人收款人客户行客户行付款人付款人开户行开户行（1) 传递支票传递支票（2）提示支付）提示支付（3）通知收款）通知收款（5）划）划 款款（4）寄解讫通知）寄解讫通知例:某公司从振华公司购入原材料一批,价款10000元,增值税1700元,款项用转帐支票付讫.借:物资采购 10000 应交税费应交增值税(进项税额)17 00 贷:银行存款 11700例:某公司用现金支票交纳本月的办公用 费1100元. 借:管理费用 1100 贷:银行存款 11005、 汇兑 （1）含义汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。 （2）种类信汇和电汇 （3）特点异地 / 不局限于商

16、品交易 / 不受金额起点限制。 （4）核算付款人：通过“银行存款”或“其他货币资金外埠存款（经常用）”核算；收款人：“银行存款”。 例3日企业委托开户银行将120000的款项汇往外地开立采购专用账户。 借：其他货币资金外埠存款 120000 贷：银行存款 12000010日采购人员转来发票账单所列材料货款为100000元，增值税税款17000元， 借：物资采购或在途物资 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：其他货币资金外埠存款 11700013日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回： 借：银行存款 3000 贷：其他货币资金外埠存款 30006、 委托收款委托收款

17、（1）含义）含义收款单位委托银行向付款单收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。位收取款项的结算方式。 （2） 种类种类邮划和电划邮划和电划 （3）特点）特点同城或异地同城或异地 / 不受金额起不受金额起点限制点限制 / 付款期付款期3天天 / 可以拒付（但要有可以拒付（但要有拒付理由书）拒付理由书） （4）核算）核算收款人可以通过收款人可以通过“应收票应收票据据”、或、或“应收账款应收账款”核算核算 /付款人对应付款人对应收款人账户收款人账户, 拒付的：不作账务处理。拒付的：不作账务处理。 例:A公司持有B公司签发并承兑已到期的商业承兑汇票,金额8000元.A公司委托开户银行办理收款事

18、项,并填妥电划委托收款凭证,连同到期的商业承兑汇票提交给银行.次日,A公司收到银行的收款通知.A公司: 借:银行存款 8000 贷:应收票据 8000B公司: 借:应付票据 8000 贷:银行存款 80007、 托收承付 （1）含义根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。 （2） 特点异地 / 结算起点10000元 / 有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种 / 划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定 / 付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。（3）核算类似“委托收款”。 8、信用卡（1）含义： 信用卡

19、是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 （2）种类：信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。（3）特点： 减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围； 可以透支,便于购物消费，资金安全； 简化收款手续； ()适用范围：同城和异地；单位和个人购物、消费、提现。例 5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。 借：其他货币资金一信用卡存款 20000 贷：银行存款 20000 15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭证，所列款项2000元为办公用品。 借：管理费用等 2000

20、贷：其他货币资金信用卡存款 2000企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提取现金，应借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金信用卡存款”账户。9.信用证 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。 采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。 例 12日企业委托银行开具金额为500000元的信用证，用于材料采购。 借：其他货币资金信用证保证金 500000 贷：银行存款 500000 1