项目成本分析

1、 第一部分第一部分 成本的基本认识成本的基本认识产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分： 产品价值产品价值W=C+V+M产品价值产品价值W 生产过程中消耗的生产资料的转移价值 C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品产品成本成本产品产品价格价格产品价值的货产品价值的货币表现币表现 成本费用的分类很多,企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本

2、两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。 成本成本费用费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本 不参与成本计算 直接计入当期损益 按成本和业务按成本和业务量的关系划分量的关系划分变动成本变动成本固定成本固定成本半变动成本半变动成本* 这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。 固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。按成本按成本责任划分责任划分可控成本可控成本不可控成本不可控成本在特定时期内，特

3、定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本可控成本。 反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本不可控成本。 * 这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。 成本会计管理系统图成本会计管理系统图 成本管理目标成本管理目标制定成本计划制定成本计划执行成本计划执行成本计划检查成本计划检查成本计划成成本本决决策策成成本本预预算算成成本本核核算算成成本本控控制制成成本本责责任任成成本本考考核核成成本本分分析析成本事先控制成本事先控制成本事中控制成本事中控制成本事后控制成本事后控制成成本本预预测测成本报告成本报告 反馈反馈上述各项成本管理职能是互

4、相联系和互为补充的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果。成本预算是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本预算的实施过程进行全面监控，保证决策目标的实现。 第第 二二 部部 分分 量量 本本 利利 分分 析析 决策与控制会计的主要问题决策与控制会计的主要问题：运用会计信息进行决策量本利分析的决策方法成本分类及混合成本估计运用会计数据进行决策运用会计数据进行决策恒生药品制造公司案例恒生药品制造公司案例恒生药品制造公司利润表2005、10销售收入（100,000件 $ 5.00美元/件） $ 500,000销售成本（ 100,000件 $ 4.50美元/件） 450,000 销

5、售利润 50,000减：销售及管理费用 26,000 税前利润 $ 24,000案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 麦迪逊公司是恒生公司最大客户。麦迪逊公司是恒生公司最大客户。每个月，恒生公司都以每个月，恒生公司都以5美元的价美元的价格卖给麦迪逊公司格卖给麦迪逊公司10,000单位胶囊。单位胶囊。本周，麦迪逊公本周，麦迪逊公司通知恒生公司：司通知恒生公司：以后每月他们将以后每月他们将多购买多购买5,000单位单位药品，但增加购药品，但增加购买部分价格必须买部分价格必须为为4美元。美元。案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 胶囊生产单位成本 月产100,000单位 月产105,

6、000单位直接材料及人工费用 3.00 3.00其它生产费用 1.50 1.46单位生产成本 4.50 4.46恒生公司销售经理认为：恒生公司销售经理认为：4美元的出价实在太低！美元的出价实在太低！案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 如果恒生公司具有每月生产这5,000单位药品的剩余生产能力剩余生产能力，是否应该拒绝这项要约是否应该拒绝这项要约？案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 增加的收入（5,000单位 $ 4.00美元/件） $20,000100000单位总成本（100,000单位 $ 4.50美元/件）105000单位总成本（105,000单位 $ 4.46美元/件

7、）5000单位增加的成本 $18,300多销售5000单位增加的利润 $1,700多生产多生产5,000单位胶囊的单位成本：单位胶囊的单位成本：（105,000 $ 4.46 100,000 $ 4.50）/5,000= $ 3.36案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 经过对增加的经过对增加的5,000单位成本单位成本重新认识和计算：重新认识和计算：增加订单能增加公司利润！增加订单能增加公司利润！决策时还应考虑决策时还应考虑：多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？剩余生产能力是否有其他替代的安排？如果拒绝麦迪逊公司增加

8、订货的要求会有什么影响？接受要约是否违背反不正当竞争的法律？案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 理解单位成本的概念对于决策的意义运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案补充会计信息及其他信息进行最优决策谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标此案例给我们的启示此案例给我们的启示 成本可从不同角度归类：成本可从不同角度归类： 产品成本产品成本或或期间成本期间成本 产品成本包括：直接材料，直接人工，及制造费用产品成本包括：直接材料，直接人工，及制造费用 变动成本变动成本，固定成本固定成本，或混合（半可变，或混合（半可变 ）成本）成本 变动成本（变动成本（VC） 随产量（随产量（Q）增加

9、而增加（）增加而增加（VC= a Q). 其中其中a为单位可变成本为单位可变成本, 是一常数。是一常数。 固定成本（固定成本（FC）为一常数，不随产量（）为一常数，不随产量（Q）增加而增）增加而增加。但单位固定成本则随加。但单位固定成本则随Q增加而减少。增加而减少。成本分类成本分类 施乐公司有一个流动服务机构，主要在图书馆、施乐公司有一个流动服务机构，主要在图书馆、书店、超市等场所提供机器、纸张和服务。顾客书店、超市等场所提供机器、纸张和服务。顾客每复印一张纸要支付每复印一张纸要支付5美分，这些场所则收取每张美分，这些场所则收取每张0.5美分的场地占用费。每月平均复印美分的场地占用费。每月平均

10、复印30,000张，张，服务成本为服务成本为90美元。纸张和墨盒的成本为每张美元。纸张和墨盒的成本为每张0.5美分。每放置一台机器，施乐公司的流动服务机美分。每放置一台机器，施乐公司的流动服务机构每月要支付构每月要支付185美元机器的固定费用。美元机器的固定费用。量本利分析量本利分析复印机案例复印机案例分析：变动成本和固定成本对利润的贡献 变动成本纸张与墨盒 $0.005场地费 0.005服务费（90/30000） 0.003 合计 $0.013边际贡献边际贡献=单价单价变动成本变动成本 = 0.05 0.013= 0.037保本点保本点=固定成本固定成本/边际贡献边际贡献= =185/0.0

11、37=5000（张）（张）成本性态成本性态总成总成本本产量产量$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 - 50 100 150 200 250 | | | | |变动成本变动成本TVC | | | | |成本性态成本性态总成总成本本产量产量$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 - 50 100 150 200 250固定成本固定成本TFC | | | | |成本性态成本性态总成总成本本产量产量$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 - 50 100 150 200 250半变动成本半变动成本SVC$2,000 -1,800 -1,6

12、00 -1,400 -1,200 -1,000 -800 -600 -400 -200 -0 - | | | | |成本成本产量产量 50 100 150 200 250固定固定FC半可变半可变SVC总成本总成本 TC总成本总成本盈亏分析图盈亏分析图 50 100 150 200 250$2,000 -1,600 -1,200 -800 -400 -0 -总成本或总收入总成本或总收入单位单位收入QB ：盈亏平衡：盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润QT：目标利润目标利润盈亏平衡点和目标利润盈亏平衡点和目标利润盈亏平衡点QB：UP QB= TFC + (UVC QB)QB= TFC/（ UP UVC

13、 ）目标利润点QT：UP QT= TFC + (UVC QT) +TRQT=( TFC + TR) /（ UP UVC ）神通玩具公司盈亏平衡分析案例神通玩具公司盈亏平衡分析案例 神通玩具公司生产一种模塑儿童玩具：神通玩具公司生产一种模塑儿童玩具：固定成本(TFC)$400.00单位变动成本(UVC)$6.00销售单价 (UP)$8.50盈亏平衡分析$8.50 Q = $400 + ($6 Q ) 保本点产量Q = $160 件神通玩具公司盈亏平衡分析案例神通玩具公司盈亏平衡分析案例固定成本 + 目标利润 单位贡献毛利 TQ =$400 + $17,600 $8.50 - $6.00 QT =

14、 T Q =7,200 件要实现利润 $17,600 需生产和销售多少件?数据数据固定成本(TFC)$400.00单位变动成本(UVC)$6.00销售单价 (UP)$8.50盈亏分析图盈亏分析图数据数据总固定 (TFC)$400.00单位可变 (UVC)$6.00单位售价 (UP)$8.50 50 100 150 200 250$2,000 -1,600 -1,200 -800 -400 -0 -总成本或总收入总成本或总收入单位单位收入160 = 盈亏平衡盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润 降低单位可变成本降低单位可变成本 降低固定成本降低固定成本 提高售价提高售价 考虑客户需求的价格弹性考虑客

15、户需求的价格弹性 增加销量增加销量 最常见的做法最常见的做法增加利润的途径增加利润的途径 高低点法 直观法 线性回归法混合成本的估计混合成本的估计估计混合成本函数的三种方法如何估计混合成本函数?高低点法高低点法 月份月份 成本成本 产量产量 7月$1,4001,0008月1,7001,1009月1,50090010月1,30080011月1,5001,20012月1,100700成本最高变动率=（高点成本低点成本）/ （高点产量低点产量） =（ $ 1,700 $ 1,100）/（1,100 700） = $ 1（件）成本最低高低点法高低点法总成本 = 固定成本 + 单位变动成本 产量 $1,

16、700 = 固定成本+ $1 1,100高点成本高点成本高点产量高点产量 $600 = 固定成本 200 400 600 800 1,000 1,200 1,400$2,000 -1,500 -1,000 -500 -0 -成本成本产量产量直观法直观法直观的方法画条直线 月份月份 成本成本 产量产量7月$1,4001,0008月1,7001,1009月1,50090010月1,30080011月1,5001,20012月1,300700直线与纵轴的交点可得到估计的固定成本线性回归法线性回归法a值、b值可通过计算机利用最小平方回归程序得到 月份月份 成本成本 产量产量 n yi xi 7月 $1

17、,400 1,0008月 1,700 1,1009月 1,500 90010月 1,300 80011月 1,500 1,20012月 1,100 700 22222)()(xxnyxxynbxxnxyxyxay=a+bx第 三 部 分变 动 成 本 法 某电冰箱制造公司连续两年亏损某电冰箱制造公司连续两年亏损, ,总经理召集有关部门的总经理召集有关部门的负责人研究扭亏为盈的办法。会议要点如下：负责人研究扭亏为盈的办法。会议要点如下：我厂去年亏损我厂去年亏损500500万元，比前年还糟。金融机构对万元，比前年还糟。金融机构对于连续于连续3 3年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，年亏损的

18、企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。企业将被迫停产。问题的关键是我们以每台冰箱问题的关键是我们以每台冰箱1 1，600600元的价格元的价格出售，而每台冰箱的成本是出售，而每台冰箱的成本是1 1，700700元。如果提高价格，面元。如果提高价格，面临竞争，冰箱就卖不出去，出路只有降低成本，否则销售临竞争，冰箱就卖不出去，出路只有降低成本，否则销售越多，亏损越大。越多，亏损越大。 我不同意。每台冰箱的制造成本只有我不同意。每台冰箱的制造成本只有1 1，450450元，我厂的设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟元，我厂的设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗

19、成本的经验得到行业协会的肯定与表练工人多，控制物耗成本的经验得到行业协会的肯定与表扬。问题在于生产线的设计能力是扬。问题在于生产线的设计能力是1010万台，而因为销路打万台，而因为销路打不开，去年只生产不开，去年只生产4 4万台，所销售的万台，所销售的5 5万台中还有万台中还有1 1万台是前万台是前年生产的。由于开工不足，内部矛盾增加，人心涣散。年生产的。由于开工不足，内部矛盾增加，人心涣散。成本到底是怎么回事？每台冰箱的变动生产成本是1，050元，全厂固定制造费用总额是1，600万元，销售和管理费用总额是1，250万元。我建议生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费用。

20、这样，即使不提价，不扩大销售也能使企业扭亏为盈，度过危机。为了减少将来的风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用，再追加50万元做广告宣传，追加100万元作职工销售奖励。1 1、去年亏损的、去年亏损的500500万是怎么计算出来的？万是怎么计算出来的？ 2 2、请给总经理说明、请给总经理说明“成本成本”到底是什么。到底是什么。 3 3、如果采纳财务部经理的意见，今年能够盈利多少？、如果采纳财务部经理的意见，今年能够盈利多少？ 4 4、对财务经理的建议产生的结果进行分析，说明为什、对财务经理的建议产生的结果进行分析，说明为什么不提价、不增加销售也能使企业扭亏为盈，并讨论成

21、本么不提价、不增加销售也能使企业扭亏为盈，并讨论成本与损益计算的弊端与可能的改进办法。与损益计算的弊端与可能的改进办法。项项 目目金金 额额销售收入销售收入（5*1600） 8000减：已售产品生产成本减：已售产品生产成本 期初存货成本期初存货成本 0 本期生产成本本期生产成本（10*1050+1650/10）12150 可供销售商品成本可供销售商品成本12150减：期末存货成本减：期末存货成本（5*1050+5*1650/10）6075 销售成本销售成本6075销售毛利销售毛利 1925减：销售及管理费用减：销售及管理费用 1400税前利润税前利润 525采纳财务科采纳财务科长的建议，长的建

22、议，今年能够盈今年能够盈利利525万元万元案例分析参考案例分析参考 1、E=50000*1600-50000*1700=-500（万元）（万元）4 4、财务科长只是通过提高生产量，降低产品分摊的固定性制造费用，、财务科长只是通过提高生产量，降低产品分摊的固定性制造费用，进而降低单位产品成本，将部分固定性制造费用计入存货递延至了以后进而降低单位产品成本，将部分固定性制造费用计入存货递延至了以后各期，降低了本期销售成本，从而提高了利润。各期，降低了本期销售成本，从而提高了利润。从本例看，不提高价格、不扩大销售，仅仅是产量增加就使利润增从本例看，不提高价格、不扩大销售，仅仅是产量增加就使利润增加了。

23、这明显地不符合经济常识：加了。这明显地不符合经济常识：按照经济学原理，产品只有在市场交易后，其价值才能得以实现，按照经济学原理，产品只有在市场交易后，其价值才能得以实现，企业也就才能获得利润，本例中，销售规模不变，仅仅是产量提高到企业也就才能获得利润，本例中，销售规模不变，仅仅是产量提高到1010万件，利润差额就有万件，利润差额就有10251025万元，也就是说，生产过程产生利润。其原因万元，也就是说，生产过程产生利润。其原因正如财务经理所指出的，产量扩大后，使单位产品分摊的固定成本降低正如财务经理所指出的，产量扩大后，使单位产品分摊的固定成本降低，本期销售单位成本下降。，本期销售单位成本下降

24、。结论：现行利润计算存在某种的误导作用。可以计算，如果当期结论：现行利润计算存在某种的误导作用。可以计算，如果当期少生产，而是扩大销售，那么当期一定亏得更多。少生产，而是扩大销售，那么当期一定亏得更多。 一、概念（一）变动成本法的概念 只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。（二）完全成本法的概念 将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本。二、二者的差异（一）应用的前提条件不同 应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本和固定成本。 应用完全成本法，首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和

25、非生产成本。（二）产品成本和期间成本的构成內容不同直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用（财务费用）产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法例1：某产品生产，月初无存货，当月产 销:生产50件，销售40件，月末结存 10件。单位产品材料费200元，单 位产品人工费60元，单位变动制造 费用20元。直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元200506050205

26、0直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元单位成本=14000/50=280元/件单位成本=16000/50=320元/件（三）销货成本及存货成本水平不同前例,在变动成本法下: 期末存货成本=280*10=2800(元) 本期销货成本=280*40=11200(元)在完全成本法下: 期末存货成本=320*10=3200(元) 本期销货成本=320*40=12800(元)变动成本法完全成本法存货内容

27、库存产成品在产品已销产品直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销货成本=单位产品变动生产成本销售量期末存货成本=单位产品变动生产成本期末存货量销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本（四）常用的销货成本计算公式不同（四）常用的销货成本计算公式不同（五）损益确定程序不同（五）损益确定程序不同变动成本法完全成本法损益确定程序不同贡献式损益确定程序：1.计算边际贡献：2.计算营业利润：传统式损益确定程序：1.计算销售毛益：2.计算营业利润：1. 边际贡献=销售收入-（变动）销售成本-变动销管费用2. 营业利润=边际贡献-固定制造费用-固定销管费用1. 销售

28、毛益=销售收入-销售成本2. 营业利润=销售毛益-期间费用 变动成本法完全成本法损益表一、销售收入 减：销售成本 减：变动销管成本三、边际贡献 减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用四、营业利润损益表一、销售收入 减：销售成本二、销售毛益 减：销售费用 管理费用 （财务费用）三、营业利润前例，设销售单价为1000元，管理费用中变动性管理费用2000元，销售费用中变动性销售费用1000元。在贡献式损益确定程序下： 贡献边际=1000*40-280*40-（2000+1000）/50*40=26400（元） 营业利润=26400-（2000+2000+2000） =20400（元） 在传统式

29、损益确定程序下： 营业毛利=1000*40-320*40=27200（元） 营业利润=27200-（2000+1000）/50*40+（2000+2000） =20800（元） 例2：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量为：项 目一月二月三月期初存货（件）022生产量（件）101010销售量（件）81012期末存货（件）220 预计成本资料为：单位产品变动生产成本7元/件（生产）固定生产成本30元单位产品变动非生产成本2元/件（销售）固定非生产成本40元 要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。 变动成本法完全成本法损益表一、销售收入 减：

30、销售成本 减：变动销管成本二、边际贡献 减：固定制造费用 固定销售费用 (固定管理费用)三、营业利润损益表一、销售收入 减：销售成本二、销售毛益 减：销管费用 变动销管费用 固定销管费用三、营业利润第一年160561041688304018第一年1608080164024 采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：序号项目一月二月三月合计1销售收入208=160 2010=2002012=2406002减：销售成本78=56710=70712=842103生产边际贡献1041301563904减：变动非生产成本 28=16210=20212=24605边际贡献881101323306减

31、：固定制造费用303030907 固定销管费用4040401208税前净利润184062120序号项目一月二月三月合计1销售收入208=1602010=2002012=2406002减：销售成本108=801010=1001012=1203003销售毛益801001203004减：期间费用5 变动非生产成本28=16210=20212=24606 固定销管费用4040401207税前净利润244056120 结论（一）：结论（一）： 各年产量稳定而销售量变动情况下，两种成各年产量稳定而销售量变动情况下，两种成本计算法对各期利润计算的影响：本计算法对各期利润计算的影响： 1.When 期末存货期

32、末存货期初存货，期初存货， 按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润按全部成本法计按全部成本法计算的利润；算的利润； 2.When 期末存货期末存货=期初存货，期初存货， 按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润=按全部成本法计算按全部成本法计算的利润；的利润； 3.When 期末存货期末存货期初存货，期初存货， 按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润按全部成本法计按全部成本法计算的利润算的利润. 例3：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量 为： 预计成本资料为：单位产品变动生产成本7元/件（生产）固定生产成本30元单位产品变动非生产成本2元/

33、件（销售）固定非生产成本40元 要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。项 目一月二月三月期初存货（件）022生产量（件）12108销售量（件）101010期末存货（件）220 采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：序号项目一月二月三月合计1销售收入2010=2002010=2002010=2006002减：销售成本710=70710=70710=702103生产边际贡献1301301303904减：变动非生产成本210=20210=20210=20605边际贡献1101101103306减：固定制造费用303030907 固定销管费用4040401208税前净利

34、润404040120序号项目一月二月三月合计1销售收入2010=2002010=2002010=2006002减：销售成本8.3310=83.39.7310=97.310.7510=107.5288.13销售毛益116.7102.792.5311.94减：期间费用5 变动非生产成本210=20210=20210=20606 固定销管费用4040401207税前净利润56.742.732.5131.9 结论（二）：结论（二）： 各年产量变动而销售量稳定情况下，两各年产量变动而销售量稳定情况下，两种成本计算法对各期利润计算的影响：种成本计算法对各期利润计算的影响： 1.When 期末存货期末存货期

35、初存货，期初存货， 按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润按全部成本法按全部成本法计算的利润；计算的利润； 2.When 期末存货期末存货=期初存货，期初存货， 按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润按全部成本法按全部成本法计算的利润；计算的利润； 3.When 期末存货期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润. 4.采用变动成本计算法，确定各期利润都一致。 变动成本法的优点变动成本法的缺点1.增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策；2.更符合“配比原则”；3.便于进行各部门的业绩评价；4.能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产；5.可以简化成本计算工作；

36、1.按变动成本法计算的产品成本至少目前不符合税法的有关要求；2.按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果；3.当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。（六）所提供信息的用途不同 变动成本法：主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系。 完全成本法：主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间缺乏规律性联系。 标准成本法标准成本法 作用： 。这是在最佳工作状态下可以达到的水平。是在正常经营条件下应该达到的成本水平，也就是行业的平均水平。 。是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。 定义：指实际成本与标准成本之间的

37、差额。 直接材料成本差异 种类 直接人工成本差异 变动成本差异 变动制造费用差异 制造费用差异 固定制造费用差异固定成本差异直接材料成本差异 直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，包括材料数量差异和材料价格差异两部分。计算公式如下： 材料数量差异 （实际用量标准用量）标准价格 材料价格差异 （实际价格标准价格）实际用量 如果计算结果为正，表示超支，为不利差异，说明企业直接材料实际成本大于直接材料标准成本；如果该计算结果为负，是顺差，为有利差异，说明企业直接材料实际成本小于直接材料标准成本 材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因主要有：供应厂家价格变

38、动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急定货造成额外采购等等。 材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、 机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工艺变更、检验过严也会使数量差 异加大。 【例】明星企业生产甲产品耗用A材料，本月实际产量为400件。A材料消耗定额为20千克，每千克标准价格为10元，实际耗用材料9000千克，实际

39、单价为11元。其直接材料标准成本差异计算以下： 直接A材料的实际成本 900011 99000（元） 直接A材料的标准成本 4002010 80000（元） 直接材料的成本差异 9900080000 19000（元） 其中： 材料数量差异（ 9000 40020）1010000（元） 材料价格差异 （1110）9000 9000（元）直接人工标准成本差异的计算和分析 直接人工成本差异包括直接人工效率差异和工资率差异。 直接人工效率差异是实际工时和标准工时之间的差额与标准工资率的乘积，等同于直接材料的数量差异。工资率差异是每小时实际工资率和标准工资率之间的差额与实际工时之间的乘积。计算公式如下：

40、 直接人工的效率差异 （实际工时标准工时）标准工资率 直接人工的工资率差异 （实际工资率标准工资率）实际工时 工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。 【例】明星企业生产甲产品，直接人工标准工时每件20小时，每小时标准工资率为0.7元，实际耗用的工时为7000小时，实际工资率为0.8元。根据资料计算成本差异如下：直接人工的实际成本 70000.8

41、 =5600(元)直接人工的标准成本 400200.7 =5600(元)标准成本差异 0其中：直接人工效率差异 （7000400 20）0.7 700（元）直接人工工资率差异（0.8 0.7）7000 700（元） 变动制造费用标准成本差异的计算和分析 变动制造费用标准成本差异包括变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异。变动制造费用效率差异是实际耗用工时脱离标准工时而导致的成本差异，相当于直接材料的数量差异。变动制造费用耗费差异是变动制造费用实际耗费脱离标准而导致的成本差异，相当于直接材料的价格差额。计算公式如下： 变动制造费用效率差异 （实际工时标准工时）标准费用分配率 变动制造费用耗费

42、差异 （实际费用分配率标准费用率）实际工时 变动制造费用差异变动制造费用效率差异变动制造费用耗费差异 变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。 变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。 固定制造费用成本差异 固定制造费用成本差异包括固定制造费用产量差异和固定制造费用预算差异。 固定制造费用产量差异是指固定制造费用预算不变的情况下，实际产量和计划产量的差异。固定制造费用预算差异是指实际固定制造费用与预算固定制造费用的差异。 效率差异=（实际工时实际产量标准工时） 固定制造费用标准分配率 能力差异= （生产能量实际工时） 固定制造费用标准分配率

43、耗费差异= 固定制造费用实际数固定制造费用预算数 例：某企业本月份制造费用预算总额为50000元，生产C产品，每件标准工时4小时，月生产能力为2500件，预计应完成机器工时10000小时，本月实际完成C产品2400件，实际耗时9640机器小时，实际发生制造费用49500元。 标准固定制造费用分配率50000100005元小时 效率差异（96402400 4） 5200元 能力差异（100009640） 51800元 耗费差异4950050000500元 总差异495002400 4 51500第五部分作作 业业 成成 本本 法法案例 雅利桑那，菲尼克斯AEROTECH公司宣布它的定价结构要经历

44、一次重大的转变。这家企业生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总裁克雷斯丁.斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们号产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。同时在我们看来，我们从号电路板受益匪浅。号电路板是我们生产工艺” “最复杂的产品，它的销量远低于号和号电路板的销量。号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及号电路板的市场。即使我们数次提高号电路板的价格，客户仍然源源不绝。” 公司的副总经理约翰.斯通补充道：“

45、我发现整个形势令人迷惑。为什么你以最有效率生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而号产品是我们的主营产品。” 为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量高、工艺简单的产品的成本。在本公司号电路板和号电路板就是这种产品。但是我们” “大大低估了号电路板的成本。号电路板是一种产量低、工艺较复杂

46、的产品，这些特性使得号电路板没有承担其应该承担的成本。号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远超乎我们的想像” 斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司的管理当局能轻松地为号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅提高号电路板的价格。 成本方法的回顾成本方法的回顾 成本对象是产品，而产品可能是货物，也有可能是服务。 间接成本可能是制造产品或提供服务时发生的成本，也可能是销售产品或进行行政管理时发生的成本。而间接费用必须分配给产品。 如何解决把成本从成本集分配给产品，成本集是个别成本的简单集合。成本集可以是公司或部门或作业。整个公司使用一个分配率 在传统的成本计算中，使用

47、一个间接费用分配率把特定公司的间接费用分配给所有的部门的产品。这种分配率分配法可以用于制造企业，也可用于非制造企业。这一方法的核算也是简单的，所有的间接成本都记入到制造间接费用（实际发生额）帐户的一个成本集中，而不考虑引起这些费用的部门或作业。 这样做的会引起怎样的结果？ 使生产量大，技术不很复杂或很精密的产品成本偏高；生产量小、技术上比较复杂或较精密的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，使得出的成本指标不能如实反映不同产品生产耗费的基本面貌作业基础成本法 作业基础成本法是一种先把成本分配给作业中心，然后再根据产品耗用的作业量分配成本的一种成本计算方法。 作业基础成本法以产品耗用作业

48、，作业耗用资源的概念为基础的。 一般情况下，成本的降低需要管理人员、生产者和营销者、会计人员、工程师以及其他人员彻底检查某种产品的作业以确定如何改变这些作业以及使产品的生产更有效。 例如，大学的招生部门列示了它的作业：（1）接受申请，（2）填表；（3）检查并完成表格；（4）接受学生；（5）通知学生。管理人员研究了招生的作业发现某些作业可以有效的改进，对某类学生部分作业可以取消。通过对作业的研究，这个大学降低了成本。 公司和部门范围分配法得出的成本信息会不准确。例如检验员的工资是和检验的产品数量相关的，但公司或部门分配率是以机器小时分配的，造成成本信息的弯曲。 而作业成本法有以下好处：1、不同的

49、成本分配方法导致了对某种产品耗费成本的不同估计。2、ABC能比公司范围和部门范围成本分配方法提供更为详细的成本资料。 3、ABC能通过为价格决策和停产哪种产品的决策提供更加精确的产品成本数据，协助销售人员制定订价决策。 4、它可以帮助确定以前我们不知道的成本动因（即引起成本的作业）。作业成本法的缺陷： 作业成本法虽然能为产品成本提供更多有关产品的信息，但实施初期却需要更多的费用。 采用ABC需要会计人员、生产人员、销售人员、管理人员和其他人员非会计人员的通力合作。 ABC的步骤： 1、确认作业。例如购买材料，它们消耗资源，因此要对其分配成本。 2、确认与每项作业相关的成本动因。成本动因是引起或

50、驱动一项作业的成本。对于购买材料这项作业，成本动因可以是订货次数。 3、计算各成本动因或业务的成本率。成本动因率可以是每次订货的成本。 4、用成本动因率乘以产品耗用的成本动因量即向产品分配的成本。例如每次订货的成本乘以12月份产品A需要的订货次数等于12月份产品A购货作业的成本。 确认使用资源的作业 最具有挑战性的工作是确认耗用资源的作业，因为它需要人们了解制造产品必须的活动。例如制造比萨饼所需要的作业：订货、收料、检查材料；制作面团；加料；烘烤等等。公司应该确认主要的作业，每个作业使用一个成本动因，然后可为每个成本动因设置两个比率，一个变动成本率，一个固定成本。 消耗作业的复杂性 当会计人员使用业务量（如直接人工小时或机器小时）为基础的分配率时，他们通常根据业务量的比例把成本分配给产品，高产产品分配了大部分的间接费用，低产产品只分配了少部分的间接费用。但实际中可能低产产品应该分配更多的间接费用，因为低 产产品可能有更多的特殊要求，如描画设计和检查等。 选择成本动因 大多数成本动因与生产量或生产的复杂性或者营销过程有关： 机器小时 计算机时间 人工小时或