第三章制造业主要经济业务的核算A版ppt课件

1、第三章第三章 制造业主要经济业务的核算制造业主要经济业务的核算 第一节第一节 制造业主要经济业务概述制造业主要经济业务概述 第二节第二节 资金筹集的核算资金进入企业资金筹集的核算资金进入企业 第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 第四节第四节 消费过程的核算消费过程的核算 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 第七节第七节 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算 提示：本章的目的在于以制造业主要经济业务作为一提示：本章的目的在于以制造业主要经济业务作为一个系统性的案例，阐明复式记账的运用。因此，本章为重点个系统性的案例，阐明复式记账的运

2、用。因此，本章为重点章，该当结合第二章所学的复式记账实际，在全面掌握制造章，该当结合第二章所学的复式记账实际，在全面掌握制造业主要经济业务核算的根底上，加深对会计根本实际的了解。业主要经济业务核算的根底上，加深对会计根本实际的了解。 本章的难点为第三节和第四节。本章必需配以大量本章的难点为第三节和第四节。本章必需配以大量的练习。的练习。 第一节第一节 制造业主要经济业务概述制造业主要经济业务概述 账户设置与资金运动关系图账户设置与资金运动关系图 运营过程运营过程 供应阶段供应阶段 消费阶段消费阶段 销售阶段销售阶段 资金进入资金进入 资金退出资金退出资金运动资金运动 G W P W G G W

3、 P W G 利润计算利润计算 G G 账户账户 银行存款银行存款 物资采购物资采购 原资料原资料 消费本钱消费本钱 库存商品库存商品 销售本钱销售本钱 本年利润本年利润 销售收入销售收入 银行存款银行存款设置设置 费用费用 收入收入经济经济 各种各种 购买购买 验收验收 消费领消费领 产品完产品完 结转销结转销 转入利转入利 转入利转入利 销售销售 各种各种业务业务 收款收款 资料资料 入库入库 用资料用资料 工入库工入库 售本钱售本钱 润账户润账户 润账户润账户 收款收款 付款付款提示：该图表达了账户设置与资金运动的一致，即账户的设置必需完好、系统地反映资金运动会计对象提示：该图表达了账户

4、设置与资金运动的一致，即账户的设置必需完好、系统地反映资金运动会计对象过程，学习时应留意系统地把握账户之间的逻辑关系。过程，学习时应留意系统地把握账户之间的逻辑关系。第二节 筹集资金的核算 资金进入企业 短期借款 银行存款 向银行借款 借入资金 长期借款 原资料 固定资产 实收资本 不需安装 接受投资 无形资产 投入资金投入资金延续案例延续案例 【业务【业务1 1】公司投资者以】公司投资者以700700，000000元货币资金和一批固定资元货币资金和一批固定资产对公司进展投资。货币资金已经过银行转账；该批固定资产的现行产对公司进展投资。货币资金已经过银行转账；该批固定资产的现行市价估计为市价估

5、计为400,000400,000元，双方协定作价元，双方协定作价300,000300,000元，该批固定资产不需元，该批固定资产不需安装，当即交付运用。安装，当即交付运用。 借：银行存款借：银行存款 700700，000 000 固定资产固定资产 300300，000000 贷：实收资本贷：实收资本 1 1，000000，000000 【业务【业务2 2】兴华公司为处理消费周转资金的缺乏，于】兴华公司为处理消费周转资金的缺乏，于3 3月初向银月初向银行借入六个月期，年利率为行借入六个月期，年利率为6 6的借款的借款20,00020,000元。款项已转入银行存款户。元。款项已转入银行存款户。 借

6、：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 000 20 000 作业：习题一补充题作业：习题一补充题第三节第三节 消费预备业务的核算消费预备业务的核算 预备什么？固定资产和原资料 一、购进固定资产的核算 银行存款 固定资产 现购 应付账款 不需安装 赊购 在建工程 预付账款 需求安装 安装终了，交付运用定购定购固定资产的本钱：到达可供运用形状前所发生的一切合理必要的支出，固定资产的本钱：到达可供运用形状前所发生的一切合理必要的支出， 包括购进时所支付的增值税和进口关税。包括购进时所支付的增值税和进口关税。延续案例延续案例 【业务【业务3 3】兴华公司为处

7、理消费设备的缺乏，于】兴华公司为处理消费设备的缺乏，于3 3月月9 9日购入设备一批，设备日购入设备一批，设备买价买价500500，000000元，运输费元，运输费700700元，均以银行存款支付，装卸搬运费元，均以银行存款支付，装卸搬运费300300元，以现元，以现金支付。当日收到设备并交付安装。金支付。当日收到设备并交付安装。3 3月月1010安装该设备领用原资料安装该设备领用原资料200200元，安装元，安装人工费由销售方负担，当日安装终了交付运用。人工费由销售方负担，当日安装终了交付运用。 3 3月月9 9日收到设备时：日收到设备时： 3 3月月1010日发生安装费用时：日发生安装费用

8、时： 借：在建工程借：在建工程 501 501，000 000 借：在建工程借：在建工程 200 200 贷：银行存款贷：银行存款 500 500，700 700 贷：原资料贷：原资料 200 200 现现 金金 300 300 3 3月月1010日交付运用时：日交付运用时： 借：固定资产借：固定资产 501 501，200200 贷：在建工程贷：在建工程 501 501，200200 【业务【业务4 4】兴华公司于】兴华公司于3 3月月1212日购入办公电脑一批，电脑买价日购入办公电脑一批，电脑买价4040，000000元，增元，增值税值税68006800元，运杂费元，运杂费200200元，

9、已验收并交付运用。货款暂欠，运杂费以现金支元，已验收并交付运用。货款暂欠，运杂费以现金支付。付。 借：固定资产借：固定资产 40 40，200200 应交税费应交税费- -应交增值税进项应交增值税进项6 6，800800 贷：应付账款贷：应付账款 46 46，800800 现现 金金 200 200 作业：习题二补充题作业：习题二补充题 二、购进原资料的核算 设置的主要账户： 资料买价 入库资料实 入库资料 发出资料 采购费用 际采购本钱 实践本钱 实践本钱借借 资料采购资料采购 贷贷在途资料在途资料实践本钱实践本钱借借 原资料原资料 贷贷库存资料库存资料实践本钱实践本钱 资料实践采购本钱买价

10、采购费用资料实践采购本钱买价采购费用 采购费用包括的内容采购费用包括的内容P82留意：在实践任务中，为了简化核算，对本应计入资料采购本留意：在实践任务中，为了简化核算，对本应计入资料采购本钱的采购费用如，采购人员差旅费、市内采购资料运杂费、专设钱的采购费用如，采购人员差旅费、市内采购资料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入资料采购本钱，计入管理费用账户；采购机构的经费等，不计入资料采购本钱，计入管理费用账户； 包括进口关税，但不包括购进时支付的增值税，该税计包括进口关税，但不包括购进时支付的增值税，该税计入应交税费账户。入应交税费账户。 银行存款银行存款 资料采购资料采购 原原 材材 料料 现

11、购现购 买价、采买价、采购费用购费用 按实践本钱转账按实践本钱转账 购购入时入时 验收入库时验收入库时 应付账款应付账款 后还款后还款 赊购赊购 应应交税金交税金- -应交增值税进项税额应交增值税进项税额 定购定购预付账款预付账款先付款先付款购进资料支付的增值税购进资料支付的增值税延续案例延续案例 【业务【业务5 5】兴华公司向金山公司购入】兴华公司向金山公司购入A A资料资料10001000公斤，单位售价公斤，单位售价6060元，增值元，增值税税17%17%，运杂费，运杂费200200元，款项均以银行存款支付，资料尚未验收入库。元，款项均以银行存款支付，资料尚未验收入库。 借：资料采购借：资

12、料采购A A资料资料 60 60，200200 应交税费应交增进项应交税费应交增进项1010，200200 贷：银行存款贷：银行存款 70,400 70,400 【业务【业务6 6】兴华公司向金山公司购入】兴华公司向金山公司购入A A资料资料300300公斤，售价公斤，售价90,00090,000元，增值税元，增值税1530015300元；购入元；购入B B资料资料700700千克，售价千克，售价140,000140,000元，增值税元，增值税2380023800元。运费元。运费600600元由金山公司代垫，元由金山公司代垫，款项尚未支付，资料验收入库。款项尚未支付，资料验收入库。A A、B

13、B资料的运费按其分量分摊资料的运费按其分量分摊 借借: :资料采购资料采购A A资料资料 90,180 90,180 借借: :原资料原资料-A-A资料资料 90,180 90,180 B B资料资料 140,420 -B 140,420 -B资料资料 140,420 140,420 应交税费增进项应交税费增进项 39,100 39,100 贷贷: :资料采购资料采购A A资料资料 90,180 90,180 贷贷: :应付账款金山公司应付账款金山公司 269,700 269,700 B B资料资料140,420 140,420 【业务【业务7 7】兴华公司向金山公司预付】兴华公司向金山公司预

14、付C C资料购料款资料购料款50005000元。元。 借借: :预付账款预付账款- -金山公司金山公司 5,000 5,000 贷贷: :银行存款银行存款 5,000 5,000 【业务【业务8 8】兴华公司向金山公司购入】兴华公司向金山公司购入C C资料资料1515，000000元，运费元，运费400400元由金山公司负担，元由金山公司负担，当即补付货款当即补付货款1010，000000元。资料于当日验收入库。假定不思索增值税元。资料于当日验收入库。假定不思索增值税购入资料时，购入资料时， 借借: :资料采购资料采购 C C资料资料 15,00015,000贷贷: :预付账款预付账款- -金

15、山公司金山公司 5,000 5,000 银行存款银行存款 10,000 10,000 验收入库后，验收入库后， 借借: :原资料原资料-C-C资料资料 15,000 15,000 贷贷: :资料采购资料采购 C C资料资料 15,000 15,000案例分析难点案例分析难点 兴华公司于兴华公司于3月月12日向金山公司预付日向金山公司预付C资料购料款资料购料款5000元，于元，于3月月28日购入日购入C资料资料15，000元，余款暂欠，运费元，余款暂欠，运费100元以现金支付。资料于当元以现金支付。资料于当日验收入库。日验收入库。 3月月12日向金山公司预付日向金山公司预付C资料购料款时：资料购

16、料款时： 借：预付账款借：预付账款-金山金山 5，000 贷：银行存款贷：银行存款 5，000 3月月28日购入日购入C资料时：资料时： 【方法一】【方法一】 【方法二】【方法二】 借：资料采购借：资料采购-C 15，100 借：资料采购借：资料采购-C 15，100 贷：预付账款贷：预付账款-金金 5，000 贷：预付账款贷：预付账款-金金 15，000 应付账款应付账款-金金 10，000 现现 金金 100 现现 金金 100 他以为这两种方法都科学吗？为什么？阐明了什么？他以为这两种方法都科学吗？为什么？阐明了什么？ 3月月28日日C资料验收入库后：资料验收入库后： 借：原资料借：原资

17、料-C 15，100 贷：资料采购贷：资料采购-C 15，100 正确的了解是： 1、方法二更科学。由于与同一个单位之间的债务债务最好集中在一个账户中核算，运用两个账户，掌握相关信息很不方便。 2、在一个账户中既核算债务又核算债务，这个账户就成了双重性账户。双重性账户的性质不能根据其科目称号来判别，其在某一时点的性质由该账户的余额方向来决议： 余额在借方-表示净债务 余额在贷方-表示净债务 上述案例中，采用方法二核算，那么“预付账款账户出现了贷方余额，此时，该账户的性质是债务，其本质是应付账款。 同样的道理，假设向金山公司预付货款之前已运用了“应付账款账户，那么在预付货款时就不用再设置“预付账

18、款账户，预付的货款可以“借：应付账款。这正是借贷记账法的特点或优点。 承上例，假定3月12日之前，兴华公司账簿记录中有“应付账款-金 贷方余额2000元，那么3月12日预付货款时，应： 借：应付账款-金 5000 此时应付账款为借方余额3000元-债务 贷：银行存款 5000 3月28日购进C资料时， 借：物资采购-C 15000 贷：应付账款-金 15000 此时应付账款为贷方余额12000元-债务 这阐明，就购进方来讲， “应付账款 和“预付账款可以通用；就销售方来讲， “应收账款 和“预收账款可以通用。为什么？ 作业：习题三补充题第四节第四节 消费过程的核算消费过程的核算 一、费用的分类

19、归集 直接费用 消费费用 费用 间接费用广义 管理费用 期间费用 营业费用 财务费用指为消费某种产品或提供某种劳务而发生的，可以直接确指为消费某种产品或提供某种劳务而发生的，可以直接确认记入某种产品本钱的费用。认记入某种产品本钱的费用。-直接费用直接计入消费直接费用直接计入消费本钱账户。本钱账户。指发生时不能确认应由哪种产品承当，必需先行归集，然后指发生时不能确认应由哪种产品承当，必需先行归集，然后按一定规范分配计入产品本钱的费用。按一定规范分配计入产品本钱的费用。-即先计入制造费用即先计入制造费用账户归集，月末按一定规范分配后转入消费本钱账户。账户归集，月末按一定规范分配后转入消费本钱账户。

20、用来核算企业行政管理部门用来核算企业行政管理部门为组织和管理消费运营活动为组织和管理消费运营活动而发生的管理费用。而发生的管理费用。用来核算企业为筹集资金而用来核算企业为筹集资金而发生的费用。如短期借款利发生的费用。如短期借款利息、银行手续费等。息、银行手续费等。用来核算产品销售过程中所用来核算产品销售过程中所发生的各种费用。如运输、发生的各种费用。如运输、广告费及专设销售机构经费。广告费及专设销售机构经费。这些费用的发生与产品的这些费用的发生与产品的消费没有直接关系，故不消费没有直接关系，故不计入消费本钱，而直接计计入消费本钱，而直接计入当期损益。即月末全部入当期损益。即月末全部转入本年利润

21、账户转入本年利润账户 二、设置的账户二、设置的账户 一主要账户一主要账户 期初在产品成本期初在产品成本本期发本期发 直接材料直接材料生的生生的生 直接人工直接人工产费用产费用 制造费用制造费用 完工入库完工入库 产品的产品的 制造成本制造成本期末在产品成本期末在产品成本归集本期发生的归集本期发生的各种间接费用各种间接费用期末分配后转入期末分配后转入生产成本账户生产成本账户 （结转后无余额）（结转后无余额） （典型的集合分配账户）（典型的集合分配账户）制造费用制造费用消费本钱消费本钱典型的本钱计算账户典型的本钱计算账户期初库存商品期初库存商品本期验收入库本期验收入库 的商品的商品本期出库本期出库

22、 的商品的商品期末库存商品期末库存商品库存商品库存商品 二三个与费用相关的难点账户二三个与费用相关的难点账户 -权责发生制运用之一权责发生制运用之一 太重要了！太重要了！ 1、确认收入和费用归属期的原那么、确认收入和费用归属期的原那么-权责发生制和现金制权责发生制和现金制 收付实现制现金制：以款项的实践收到和付出来确收付实现制现金制：以款项的实践收到和付出来确定本期的收入和费用。定本期的收入和费用。 权责发生制应计制：以权益和责任能否发生来确定权责发生制应计制：以权益和责任能否发生来确定本期的收入和费用。而不论款项能否收到和付出。亦称应本期的收入和费用。而不论款项能否收到和付出。亦称应收应付制

23、。收应付制。 会计准那么规定：企业该当采用权责发生制核算收入和会计准那么规定：企业该当采用权责发生制核算收入和费用。费用。 2、在权责发生制下必需设置的账户、在权责发生制下必需设置的账户 与收入相关的账户有销售产品：应收账款、应收票据、与收入相关的账户有销售产品：应收账款、应收票据、预收账款等；预收账款等； 与本钱相关的账户有购买物资：应付账款、应付票据、与本钱相关的账户有购买物资：应付账款、应付票据、预付账款等；预付账款等； 与费用相关的账户有发生耗费：待摊费用、预提费用、与费用相关的账户有发生耗费：待摊费用、预提费用、累计折旧等。累计折旧等。 待摊费用：核算本期支付，但按权责发生制应由本期

24、和以待摊费用：核算本期支付，但按权责发生制应由本期和以后相关期后相关期 不超越一年负担的费用。即核算先支付不超越一年负担的费用。即核算先支付后负担的费用。后负担的费用。 预提费用：核算按权责发生制应由本期负担，但本期尚未预提费用：核算按权责发生制应由本期负担，但本期尚未支付的费支付的费 用。即核算先负担后支付的费用。用。即核算先负担后支付的费用。 累计折旧：核算固定资产因磨损而减少的价值。其本质是累计折旧：核算固定资产因磨损而减少的价值。其本质是固定资产固定资产 的本钱在运用期摊销的本钱在运用期摊销-磨损价值转作费用广义。磨损价值转作费用广义。 借借 待摊费用待摊费用 贷贷 借借 应付利息应付

25、利息 贷贷 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 本期支付数本期支付数 本期负担数本期负担数 本期支付数本期支付数 本期负担数本期负担数 本期本期计提数计提数 (先先) (后后) (后后) (先先)已支付尚已支付尚未摊销数未摊销数期末累计期末累计折旧数折旧数已负担尚已负担尚未支付数未支付数本质是预付款本质是预付款故性质是资产故性质是资产本质是应付款本质是应付款故性质是负债故性质是负债本质是固定资产价值的本质是固定资产价值的减少，故其性质是资产减少，故其性质是资产 固定资产账户：借方核算固定资产的添加，贷方核算因出卖、报废、对外投资固定资产账户：借方核算固定资产的添加，贷方核算因出卖、报废、对外投资等缘

26、由而减少的固定资产实体分开了本企业；而因磨损而减少的价值那么单设累等缘由而减少的固定资产实体分开了本企业；而因磨损而减少的价值那么单设累计折旧账户核算。因此，固定资产账户可提供原始价值资料，两个账户的关系是：计折旧账户核算。因此，固定资产账户可提供原始价值资料，两个账户的关系是： 固定资产账户余额固定资产账户余额 累计折旧账户余额累计折旧账户余额 = 固定资产净值固定资产净值 原始价值原始价值 磨损价值磨损价值 净值净值 因此，累计折旧账户是固定资产账户的备抵调整账户，两个账户可提供三个目的。因此，累计折旧账户是固定资产账户的备抵调整账户，两个账户可提供三个目的。固定资产退固定资产退出企业冲转

27、出企业冲转 的折旧数的折旧数 案例：权责发生制与现金制的比较案例：权责发生制与现金制的比较-待摊费用和预提费用账户待摊费用和预提费用账户的运用的运用【业务【业务8 8】兴华公司于】兴华公司于7 7月月1010日支付下半年财富保险费日支付下半年财富保险费30003000元，其中车间财富元，其中车间财富保险费保险费18001800元，行政部门财富保险费元，行政部门财富保险费12001200元。元。 权责发生制权责发生制 现金制现金制 7 7月月1010日日 支付时支付时7 7月末月末 摊销时摊销时8 8、9 9、1010、 11 11、1212月末月末借：制造费用借：制造费用 18001800 管

28、理费用管理费用 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 3000 3000 以后没有账务处置以后没有账务处置借：待摊费用借：待摊费用30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000借：制造费用借：制造费用 300 300 管理费用管理费用 200 200 贷：待摊费用贷：待摊费用500500均需同一样进展摊销均需同一样进展摊销【业务【业务9 9】兴华公司于】兴华公司于6 6月月3030日向银行借款日向银行借款100100000000元，期限元，期限3 3个月，个月，年利率年利率3 36%6%，利息按季结算。，利息按季结算。 权责发生制权责发生制 现金制现金制 6 6月月3030

29、日日 借：银行存款借：银行存款 100 100，000 000 同左同左 借款时借款时 贷：短期借款贷：短期借款 100 100，0000007 7月末计月末计 借：财务费用借：财务费用 300 300 不计提不计提 提利息时提利息时 贷：预提费用贷：预提费用 300 3008 8月末月末 同同 不计提不计提9 9月末月末 借：短期借款借：短期借款 100,000 100,000 借：短期借款借：短期借款 100,000 100,000 还本付息预提费用还本付息预提费用 600 600 财务费用财务费用 900 900 财务费用财务费用 300 300 贷：银行存款贷：银行存款100,9001

30、00,900贷：银行存款贷：银行存款100,900100,900 三、消费过程主要经济业务的核算三、消费过程主要经济业务的核算 主要业务核算图主要业务核算图原资料原资料累计折旧累计折旧待摊费用待摊费用预提费用预提费用制造费用制造费用管理费用等管理费用等 应付工资应付工资应付福利费应付福利费 银行存款银行存款 库存商品库存商品消费本钱消费本钱本年利润本年利润 直接费用直接费用 间接费用间接费用期间费用期间费用 产品完工入库产品完工入库 月末分配后结转月末分配后结转 月末转入当期损益月末转入当期损益 发放工资等发放工资等 结算工资等结算工资等 领用资料领用资料 计提折旧计提折旧 摊销费用摊销费用

31、预提费用预提费用 预付费用预付费用 支付已预提的费用支付已预提的费用 资料费用的核算资料费用的核算 业务业务1 1：仓库本月发出以下资料：仓库本月发出以下资料： 资料领用情况表资料领用情况表 单位：元单位：元 会计分录为：会计分录为： 借：消费本钱借：消费本钱产品产品 30400 30400 产品产品 19200 19200 制造费用制造费用 5000 5000 管理费用管理费用 400 400 贷：原资料贷：原资料 55000 55000 项项 目目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料 合合 计计制造制造A A产品领用产品领用 8000 8000240024002000020000 3040

32、0 30400制造制造B B产品领用产品领用 8000 8000120012001000010000 19200 19200小计小计1600016000360036003000030000 49600 49600车间一般耗用车间一般耗用 4000 4000 1000 1000 5000 5000管理部门领用管理部门领用 400 400 400 400合计合计2000020000400040003100031000 55000 55000 工资及福利费的核算工资及福利费的核算 工资：工资： 是企业支付给职工的劳动报酬，它实践上是一种劳动耗费，是企业支付给职工的劳动报酬，它实践上是一种劳动耗费，企

33、业所发生的工资费用应计入产品本钱或期间费用。企业所发生的工资费用应计入产品本钱或期间费用。 职工福利费：此外，按规定企业可按工资总额的职工福利费：此外，按规定企业可按工资总额的14%14%提取职工福利提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入产品本钱或期间费用别计入产品本钱或期间费用 为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提取情况，企业应设置如下科目：取情况，企业应设置如下科目： “应付工资科目：属于负债类科目，核算企业应付给职工的工资总额

34、。应付工资科目：属于负债类科目，核算企业应付给职工的工资总额。贷方登记本月应付的职工工资数；借方登记实践支付的职工工资数；余额在贷方登记本月应付的职工工资数；借方登记实践支付的职工工资数；余额在贷方表示应付未付的工资数。贷方表示应付未付的工资数。 “应付福利费科目：属于负债类科目，核算企业提取和运用的福利费。应付福利费科目：属于负债类科目，核算企业提取和运用的福利费。贷方登记本月提取的福利费；借方登记本月运用的福利费；余额在贷方表示福贷方登记本月提取的福利费；借方登记本月运用的福利费；余额在贷方表示福利费的结余数。利费的结余数。 业务业务2 2：结算本月份应付职工工资：结算本月份应付职工工资2

35、400024000元。其中：制造元。其中：制造A A产品工人工资产品工人工资1400014000元，制造元，制造B B产品工人工资产品工人工资60006000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资16001600元，厂部行政元，厂部行政 管理人员工资管理人员工资24002400元。元。 业务业务3 3：按职工工资总额的：按职工工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。 借：消费本钱借：消费本钱产品产品 14000 14000 借：消费本钱借：消费本钱产品产品 1960 1960 产品产品 6000 6000 产品产品 840 840 制造费用制造费用 1600 1600 制造费用

36、制造费用 224 224 管理费用管理费用 2400 2400 管理费用管理费用 336 336 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 24000 24000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3360 3360 业务业务4 4：以银行存款发放工资：以银行存款发放工资2200022000元。元。 业务业务5 5：以现金支付某职工的医疗费：以现金支付某职工的医疗费500500元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 22000 22000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 22000 22000 贷：现金贷：现金 500 500 折旧费用的核算折旧费用的核

37、算 业务业务6 6：计提本月固定资产折旧：计提本月固定资产折旧1260012600元。其中：车间固定资产折旧元。其中：车间固定资产折旧80008000元，行元，行政管理部门固定资产折旧政管理部门固定资产折旧46004600元。元。 借：制造费用借：制造费用 8000 8000 管理费用管理费用 4600 4600 贷：累计折旧贷：累计折旧 12600 12600 四其他费用的核算四其他费用的核算 业务业务7 7：以银行存款支付本月行政管理部门办公费等：以银行存款支付本月行政管理部门办公费等16001600元。元。 借：管理费用借：管理费用 1600 1600 贷：银行存款贷：银行存款 1600

38、 1600固定资产在消费过程中因运用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。固定资产在消费过程中因运用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。 为了满足管理需求，企业除设置为了满足管理需求，企业除设置“固定资产科目，按原始价值反映其增减变化固定资产科目，按原始价值反映其增减变化和结存情况外，对固定资产因磨损而减少的这部分价值，另设置和结存情况外，对固定资产因磨损而减少的这部分价值，另设置“累计折旧科目来累计折旧科目来反映。反映。 业务业务8 8：以银行存款：以银行存款12001200元预付下年行政管理部门的书报订阅费。元预付下年行政管理部门的书报订阅费。 借：管理费用借：管理费用 12

39、00 1200 贷：银行存款贷：银行存款 12001200业务业务9 9：预提本月短期借款利息：预提本月短期借款利息600600元。元。 借：财务费用借：财务费用 600 600 贷：应付利息贷：应付利息 600600 业务业务1010：一笔短期借款：一笔短期借款5000050000元到期，利息元到期，利息15001500元已预提。元已预提。 1111借：短期借款借：短期借款 50000 50000 应付利息应付利息 1500 1500 贷：银行存款贷：银行存款 51500 51500 业务业务1212：支付本月固定资产修缮费：支付本月固定资产修缮费56405640元。其中：车间修缮费元。其中

40、：车间修缮费36763676元，行政部门修缮费元，行政部门修缮费19641964元。元。 1212借：制造费用借：制造费用 3676 3676 管理费用管理费用 1964 1964 贷：银行存款贷：银行存款 5640 5640 五制造费用的分配和结转五制造费用的分配和结转 业务业务1313：本月共发生制造费用：本月共发生制造费用1850018500元，按消费工人工资比例分配并元，按消费工人工资比例分配并转入消费本钱账户。分配并结转本月发生的制造费用转入消费本钱账户。分配并结转本月发生的制造费用 本月发生的制造费用即本月发生的制造费用即“制造费用账户本月借方发生额。分配如下：制造费用账户本月借方

41、发生额。分配如下： 制造费用分配率制造费用分配率= =0= =0925925元元 A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=14000=14000 0 0925=12950 925=12950 元元 B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=6000 =6000 0 0925= 5550 925= 5550 元元 1313借：消费本钱借：消费本钱A 12950A 12950 B 5550 B 5550 贷：制造费用贷：制造费用 18500 18500 60001400018500六完工产品本钱的计算和结转六完工产品本钱的计算和结转 业务业务1414：本月：本月A A产品产品1001

42、00台全部完工，并已验收入库。台全部完工，并已验收入库。A A产品期初在产品本钱为产品期初在产品本钱为690690元。计算并结转完工元。计算并结转完工A A产品本钱。产品本钱。B B产品本月无完工产品。产品本月无完工产品。 1 1、根据有关会计分录过账后，得到：、根据有关会计分录过账后，得到： 消费本钱消费本钱 A A产品完工产品总本钱产品完工产品总本钱= 690+59310-0=60000= 690+59310-0=60000元元 1414借：库存商品借：库存商品-A 60000-A 60000 贷：消费本钱贷：消费本钱-A 60000-A 60000 A A产品单位本钱产品单位本钱=600

43、00/100=600=60000/100=600元元/ /台台 作业：习题四补充题作业：习题四补充题期初在产品成本期初在产品成本 690690直接材料直接材料 （1 1）3040030400直接人工直接人工 （2 2）14000 14000 （3 3） 1960 1960 制造费用制造费用 （1313）1295012950 完工完工100100台的成本？台的成本？ （1414） 6000060000本月发生的生产费用本月发生的生产费用 5931059310期末在产品成本期末在产品成本 本月完工产品成本本月完工产品成本 6000060000第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算 一、销售业务

44、核算的内容一、销售业务核算的内容 1 1、销售产品时确认销售收入、销售产品时确认销售收入主营业务收入主营业务收入 只能按售价计算，不包括收取的增值税只能按售价计算，不包括收取的增值税- -由于它具有代收款性质。由于它具有代收款性质。 2 2、确认收入后结转销售本钱、确认收入后结转销售本钱主营业务本钱主营业务本钱 销售本钱销售本钱= =销售数量销售数量单位消费本钱单位消费本钱 3 3、确认收入后计算销售税金和教育费附加、确认收入后计算销售税金和教育费附加营业税金及附加营业税金及附加 主营业务税金：包括消费税、资源税、土地增值税、城市维护建立税主营业务税金：包括消费税、资源税、土地增值税、城市维护

45、建立税等。但等。但 不包括销售产品时向购进方收取的增值税。不包括销售产品时向购进方收取的增值税。 4 4、确认销售过程中发生的费用、确认销售过程中发生的费用销售费用销售费用 营业费用：核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：销售产营业费用：核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：销售产品的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业品的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费等。产品而专设的销售机构经费等。 银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 库存商品库存商品 应交税金应交增应交税金应交增 值税销项税额值税销项

46、税额 现销现销赊销赊销预销预销后收款后收款先收款先收款结转销售本钱结转销售本钱其他应交款其他应交款主营业务税金及附加主营业务税金及附加计算的主营业务税金计算的主营业务税金计算的教育费附加计算的教育费附加营业费用营业费用待摊费用待摊费用当期费用当期支付当期费用当期支付先支付先支付后负担后负担预提费用预提费用后支付后支付先负担先负担主营业务本钱主营业务本钱应交税金应交税金应收帐款应收帐款预收帐款预收帐款二、销售业务核算举例二、销售业务核算举例 业务业务1 1：销售：销售A A产品产品2020台，销售单价台，销售单价10001000元，合计元，合计2000020000元，增值税率元，增值税率1717

47、，产品发，产品发出，货款收存银行。出，货款收存银行。 业务业务2 2：销售：销售A A产品产品1010台，销售单价台，销售单价10001000元元, , 合计合计1000010000元，增值税率元，增值税率1717，产品发，产品发出，货款未收到。出，货款未收到。 业务业务3 3：预收东方公司购货款：预收东方公司购货款3000030000元。元。 业务业务4 4：向东方公司销售：向东方公司销售A A产品产品4040台，销售单价台，销售单价10001000元元, , 合计合计4000040000元，增值税率元，增值税率1717，产品发出，货款已预收，产品发出，货款已预收3000030000元，余款

48、未收到。元，余款未收到。 (1) (1)借借: :银行存款银行存款 23400 (2) 23400 (2)借借: :应收账款应收账款 11700 11700 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 20000 20000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 10000 10000 应交税金应交税金增销项增销项3400 3400 应交税金应交税金增销项增销项17001700 (3) (3)借借: :银行存款银行存款 30000 (4) 30000 (4)借借: :预收账款东方预收账款东方 46800 46800贷贷: :预收账款东方预收账款东方3000030000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入

49、 40000 40000 应交税金应交税金增销项增销项68006800 业务业务5 5：计算本月已销产品应交的有关税金：计算本月已销产品应交的有关税金40004000元，应交的教育费附加元，应交的教育费附加10001000元。元。 业务业务6 6：本月共销售：本月共销售A A产品产品7070台，每台消费本钱台，每台消费本钱600600元。结转产品销售本钱。元。结转产品销售本钱。 (5) (5)借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 5000 (6) 5000 (6)借：主营业务本钱借：主营业务本钱 42000 42000 贷：应交税金贷：应交税金 4000 4000 贷：库存商品贷：库存

50、商品 42000 42000 其他应交款其他应交款 1000 1000 业务业务7 7：以银行存款支付销售产品的包装费等：以银行存款支付销售产品的包装费等 元。元。 业务业务8 8：摊销年初支付应由本月负担的广告费：摊销年初支付应由本月负担的广告费 500500元。元。 (7)(7)借：营业费用借：营业费用 220 (8)220 (8)借：营业费用借：营业费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 220220 贷：待摊费用贷：待摊费用 500500 业务业务9 9：结算专设销售机构本月职工工资：结算专设销售机构本月职工工资20002000元，并按元，并按14%14%计提职工福利费。计提职工

51、福利费。 (9)(9)借：营业费用借：营业费用 22802280 贷：应付工资贷：应付工资 20002000 应付福利费应付福利费 280280 注注: :企业销售科属行政管理部门，不是专设销售机构企业销售科属行政管理部门，不是专设销售机构作业：习题五补充题作业：习题五补充题 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 本节包括四项内容：本节包括四项内容： 1、其他业务收支的核算、其他业务收支的核算 企业的最终财务成果不仅包括主营业务收入和企业的最终财务成果不仅包括主营业务收入和 2、营业外收支的核算、营业外收支的核算 费用，还该当包括其他业务收支和营业外收支。费用，还该当包括其他业务收支和营

52、业外收支。 3、利润财务成果构成的核算。、利润财务成果构成的核算。 4、利润分配的核算。、利润分配的核算。 一、其他业务收支的核算一、其他业务收支的核算 其他业务收入：除主营业务以外的其他销售或其他业务收入。如：资料销售收入；代购代销业务手续费收入；包装物、无形资产出租收入等。其他业务收入：除主营业务以外的其他销售或其他业务收入。如：资料销售收入；代购代销业务手续费收入；包装物、无形资产出租收入等。 其他业务支出：为获得其他业务收入而发生的相关本钱、费用和税金。如：销售资料的本钱、费用和流转税。其他业务支出：为获得其他业务收入而发生的相关本钱、费用和税金。如：销售资料的本钱、费用和流转税。 例

53、例 销售一批不适用的资料销售一批不适用的资料500公斤，每公斤采购本钱为公斤，每公斤采购本钱为9元，售价为元，售价为8元，增值税元，增值税17%。款项收存银行。计算的销售税金。款项收存银行。计算的销售税金300元，并以现金支付资料运费元，并以现金支付资料运费20元。元。 1、确认收入：、确认收入： 2、结转本钱、结转本钱 借：银行存款借：银行存款 4680 借：其他业务支出借：其他业务支出 4500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4000 贷：原资料贷：原资料 4500 应交税金应交税金-增增(销销) 680 3、确认销售费用、确认销售费用 4、计算销售税金、计算销售税金 借借:其他业务支

54、出其他业务支出 320 借借:其他业务支出其他业务支出 20 借借:其他业务支出其他业务支出 300 或：或： 贷贷:应交税金应交税金 300 贷贷:现金现金 20 贷贷:应交税金应交税金 300 现金现金 20 其他业务利润其他业务利润=4000-4500+320=820 二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算 营业外收入：核算企业发生的与消费运营无直接关系的各种收入。如：出卖无形资产收入；罚营业外收入：核算企业发生的与消费运营无直接关系的各种收入。如：出卖无形资产收入；罚款收入；固定资产盘盈净额等。款收入；固定资产盘盈净额等。 营业外支出：核算企业发生的与消费运营无直接关系的各种支出。如

55、：罚款支出；捐赠支出；营业外支出：核算企业发生的与消费运营无直接关系的各种支出。如：罚款支出；捐赠支出；非常损失；出卖无形资产的本钱；固定资产盘亏净额等。非常损失；出卖无形资产的本钱；固定资产盘亏净额等。 注：接受捐赠计入注：接受捐赠计入“资本公积。资本公积。 例例 出租给某公司的包装物逾期未退，没收其押金出租给某公司的包装物逾期未退，没收其押金800800元元. .该包装物账面本钱为该包装物账面本钱为700700元，增元，增值税值税17%17%。 1 1、确认营业外收入、确认营业外收入 2 2、结转包装物本钱、结转包装物本钱 借借: :其他应付款其他应付款 800 800 借借: :营业外支

56、出营业外支出 700 700 贷贷: :营业外收入营业外收入 683.76 683.76 贷贷: :包装物包装物 700 700 应交税金应交税金- -增增( (销销)116.24)116.24 注：注： 押金押金800800元相当于包装物的销售价款和增值税之和。所以，元相当于包装物的销售价款和增值税之和。所以， 营业外收入营业外收入 销售价款销售价款 营业外收入净额营业外收入净额=683.76-700=683.76-700=16.24 16.24 作业：习题六补充题作业：习题六补充题=683.76 =683.76 增值税增值税=800-683.76=116.24=800-683.76=116

57、.24%171800= =三、利润财务成果构成的核算三、利润财务成果构成的核算1 1、期末，将各损益类账户本月实现的收入和发生的费用转入、期末，将各损益类账户本月实现的收入和发生的费用转入“本年利润账户，以便计算本年利润账户，以便计算本期利润总额。本期利润总额。 主营业务本钱主营业务本钱 主营业务收入主营业务收入 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务收入其他业务收入 其他业务支出其他业务支出 管理费用管理费用 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 财务费用财务费用 本年利润本年利润 营业费用营业费用结转结转 收入收入A A结转结转 费用费用B B计算所得税计算所得税D D 所得

58、税所得税 利润总额利润总额 = A-B = C = A-B = C2 2、根据利润总额计算并结转所得税、根据利润总额计算并结转所得税 所得税所得税 D = C D = C 33%33%假定利润总额假定利润总额= =应纳税所得额应纳税所得额结转结转所得税所得税D应交税金应交税金银行存款银行存款交税交税 业务业务1 1 由各收入类账户本期贷方发生额得知：本月主营业务收入为由各收入类账户本期贷方发生额得知：本月主营业务收入为7000070000元，其元，其他业务收入他业务收入40004000元，营业外收入元，营业外收入683.76683.76元。结转本月实现的收入。元。结转本月实现的收入。 业务业务

59、2 2 由各费用类账户本期借方发生额得知：本月主营业务本钱为由各费用类账户本期借方发生额得知：本月主营业务本钱为4200042000元，主元，主营业务税金及附加营业务税金及附加50005000元，其他业务支出元，其他业务支出48204820元，营业费用元，营业费用30003000元，管理费用元，管理费用1050010500元，元，财务费用财务费用600600元，营业外支出元，营业外支出700700元。结转本月发生的费用。元。结转本月发生的费用。 借借: :主营业务收入主营业务收入 70000.00 70000.00 借借: :本年利润本年利润 66620 66620 其他业务收入其他业务收入

60、4000.00 4000.00 贷贷: :主营业务本钱主营业务本钱 42000 42000 营业外收入营业外收入 683.76 683.76 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 5000 5000 贷贷: :本年利润本年利润 74683.76 74683.76 其他业务支出其他业务支出 4820 4820 营业费用营业费用 3000 3000 管理费用管理费用 10500 10500 财务费用财务费用 600 600 营业外支出营业外支出 700 700 业务业务3 3 根据本月利润总额的根据本月利润总额的33%33%计算本月应交的所得税。计算本月应交的所得税。 业务业务4 4 结转本月所得