同一控制下企业合并财务报表的编制ppt课件

1、第三讲第三讲 同一控制下合并财务报表的编制同一控制下合并财务报表的编制内容提要内容提要n同一控制下企业合并控股权取得日合并同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制财务报表的编制n同一控制下企业合并控股权取得日后首同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制期合并财务报表的编制n同一控制下企业合并股权取得日后连续同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制各期合并财务报表的编制 同一控制下企业合并控股权取得日同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制合并财务报表的编制n同一控制下企业合并的合并日，什么情同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编制合并财务报表

2、？况下需要编制合并财务报表？n应该编制哪些合并财务报表？应该编制哪些合并财务报表？n合并日合并财务报表应注意什么问题？合并日合并财务报表应注意什么问题？（一需要编制合并财务报表的情况（一需要编制合并财务报表的情况 如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。母公司应当编制合并日的合并财务报表。F也就是说，吸收合并的情况下也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要有控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。编制合并日的合并财务报表。（二应该编制的合

3、并财务报表种类（二应该编制的合并财务报表种类 合并中形成母子公司关系的，母公司应合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。表及合并现金流量表。怎么编制？怎么编制？F 注意：无论是否期中合注意：无论是否期中合并，期初至今的动态报表也并，期初至今的动态报表也要编要编因为：将企业合并因为：将企业合并视为权益之联合。视为权益之联合。（三合并日合并财务报表应注意的问题（三合并日合并财务报表应注意的问题F在编制合并资产负债表时：在编制合并资产负债表时：F先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合先将子公司的有关资产、

4、负债以其账面价值并入合并工作底稿并工作底稿F 对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销；交易，应作为内部交易进行抵销；F将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少者权益中属于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少数股东权益。数股东权益。结论：结论：应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。政策下的账面价值予以合并。合并利润表合并利润表应当包括参与合并各方自合

5、并当期期初至合并应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况；要反映本期合并前的实现净利润情况；被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。利润表中单列项目反映。 净利润净利润 其中：被合并方在合并前实现的净利润其中：被合并方在合并前实现的净利润（三合并日合并财务报表应注意的问题（三合并日合并财务报表应注意的问题F合并现金流量表：合并现金流量表：F应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并应当包括参与合并各方自合并当期期

6、初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。合并前的现金流动情况。 （三合并日合并财务报表应注意的问题（三合并日合并财务报表应注意的问题情况一：子公司为全资子公司时情况一：子公司为全资子公司时 将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按

7、母公司一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。情况二：子公司为非全资子公司时情况二：子公司为非全资子公司时借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益少数股东权益子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末余额少数股权比例子公司股东权益期末余额少数股权

8、比例举例：同一控制下企业合并形成的长期股举例：同一控制下企业合并形成的长期股 权投资权投资 子公司为全资子公司时子公司为全资子公司时n 例例1 1：假设甲、乙企业是同一控制下的企业，：假设甲、乙企业是同一控制下的企业，20192019年年1 1月月1 1日甲企业以现金日甲企业以现金25002500万元购买了乙企业万元购买了乙企业100%100%的股权，的股权，乙企业乙企业20192019年年1 1月月1 1日固定资产的公允价值为日固定资产的公允价值为36003600万元，万元，存货的公允价值为存货的公允价值为900900万元，负债的公允价值与账面价万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在值

9、相同。甲企业在20192019年年1 1月月1 1日应如何进行会计处理？日应如何进行会计处理？同一控制下企业合并在合并日的会计同一控制下企业合并在合并日的会计处理处理n 甲企业资产负债表n （2019年1月1日）n 现金 3000n 存货 2000 n 固定资产 7000n 各种负债 4000n 股本 5000n 资本公积 2000n 盈余公积 200n 未分配利润 800n 乙企业资产负债表n （2019年1月1日）n 现金 1000n 存货 1000n 固定资产 3000n 各种负债 3000n 股本 1000n 资本公积 400n 盈余公积 100n 未分配利润 500同一控制下企业合并

10、在合并日的会计同一控制下企业合并在合并日的会计处理处理n 借：长期股权投资借：长期股权投资 2000n 借：资本公积借：资本公积 500n 贷：现金贷：现金 2500n 对于乙公司的公允价值与账面价值的对于乙公司的公允价值与账面价值的差异，甲公司不做任何处理。乙公司也不差异，甲公司不做任何处理。乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。允许按公允价值调整相关的账簿资料。n则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债表为：表为：同一控制下企业合并在合并日的会计同一控制下企业合并在合并日的会计处理处理n 甲企业资产负债表n （合并日）n 现金 500n 存货 2000

11、n 长期股权投资 2000n 固定资产 7000n 各种负债 4000n 股本 5000n 资本公积 1500n 盈余公积 200n 未分配利润 800n 乙企业资产负债表n （合并日）n 现金 1000n 存货 1000n 固定资产 3000n 各种负债 3000n 股本 1000n 资本公积 400n 盈余公积 100n 未分配利润 500同一控制下企业合并在合并日的会计同一控制下企业合并在合并日的会计处理处理n20192019年年1 1月月1 1日合并会计报表抵销分录日合并会计报表抵销分录n借：股本借：股本 1000 1000n 资本公积资本公积 400 400n 盈余公积盈余公积 10

12、0 100n 未分配利润未分配利润 500 500n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2000 2000n借：资本公积借：资本公积 600 600n 贷：盈余公积贷：盈余公积 100 100 n 未分配利润未分配利润 500 500是否需要做这种处理？是否需要做这种处理？同一控制下企业合并在合并日的会计同一控制下企业合并在合并日的会计处理处理n合并日合并资产负债表工作底稿合并日合并资产负债表工作底稿n工程工程 母公司母公司 子公司子公司 合计合计 借方借方 贷方贷方 合并数合并数n现金现金 500 1000 1500 1500n存货存货 2000 1000 3000 3000n长期股权投资长

13、期股权投资 2000 0 2000 2000 0n固定资产固定资产 7000 3000 10000 10000n各种负债各种负债 4000 3000 7000 7000n股本股本 5000 1000 6000 1000 5000n资本公积资本公积 1500 400 1900 1000 900n盈余公积盈余公积 200 100 300 100 100 300n未分配利润未分配利润 800 500 1300 500 500 1300同一控制下企业合并控股权取得日后同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制首期合并财务报表的编制n编制合并财务报表的前期工作编制合并财务报表的前期工作n对子

14、公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整n属于同一控制下企业合并中取得的子公属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，若存在与母公司会司的个别财务报表，若存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，应当计政策和会计期间不一致的情况，应当本着重要性原则，按照母公司的会计政本着重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报表策和会计期间对子公司的个别财务报表进行调整。进行调整。n按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资同一控制下企业合并控股权取得日后同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制首期合并财务报表的编制n编

15、制合并财务报表时应进行抵销处理的项目编制合并财务报表时应进行抵销处理的项目n母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法权益法n母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销销n母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理分配项目的抵销处理 举例举例-同一控制下企业合并在合并日同一控制下企业合并在合并日后的会计处理后的会计处理n假设假设20192019年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润600600万元，提万元，提取盈余公积金取盈余公积金100100万元，分配

16、现金股利万元，分配现金股利300300万元。万元。n甲公司：采用成本法核算甲公司：采用成本法核算 收到股利时收到股利时n借：银行存款借：银行存款 300 300n 贷：投资收益贷：投资收益 300 300n 假设甲公司当年净利润为假设甲公司当年净利润为15001500万元包万元包含投资收益在内），提取盈余公积金含投资收益在内），提取盈余公积金300300万元，万元，向投资者分配现金股利向投资者分配现金股利900900万元。甲公司万元。甲公司20192019年末资产负债表和年末资产负债表和20192019年度利润表如下：年度利润表如下：同一控制下企业合并在合并日后的会同一控制下企业合并在合并日后

17、的会计处理计处理 甲公司甲公司2019年度利润表含利润分配部分）年度利润表含利润分配部分） 营业收入营业收入 8000减：营业成本减：营业成本 5000 营业费用营业费用 1000加：投资收益加：投资收益 300 营业利润营业利润 2300 加：营业外收支净额加：营业外收支净额 -300 利润总额利润总额 2000减：所得税减：所得税 500 净利润净利润 1500 加：期初未分配利润加：期初未分配利润 800减：提取盈余公积减：提取盈余公积 300 分配股利分配股利 900 期末未分配利润期末未分配利润 1100同一控制下企业合并在合并日后的会同一控制下企业合并在合并日后的会计处理计处理n甲

18、公司甲公司2019年末资产负债表年末资产负债表n现金现金 1000n存货存货 2800n长期股权投资长期股权投资 2000n固定资产固定资产 7200n各种负债各种负债 4900n股本股本 5000n资本公积资本公积 1500n盈余公积盈余公积 500n未分配利润未分配利润 1100同一控制下企业合并在合并日后的同一控制下企业合并在合并日后的会计处理会计处理n 假设假设2019年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润600万元，提取盈万元，提取盈余公积金余公积金100万元，分配现金股利万元，分配现金股利300万元。万元。n 乙公司：乙公司：n 利润分配时：利润分配时：n 借：利润分配借：利润分

19、配提取盈余公积提取盈余公积 100n 贷：盈余公积贷：盈余公积 100n 借：利润分配借：利润分配分配股利分配股利 300n 贷：应付股利贷：应付股利 300n 发放股利时：发放股利时：n 借：应付股利借：应付股利 300n 贷：银行存款贷：银行存款 300 同一控制下企业合并在合并日后的同一控制下企业合并在合并日后的会计处理会计处理n 乙公司乙公司2019年度利润表含利润分配部分）年度利润表含利润分配部分）n 营业收入营业收入 4000n 减：营业成本减：营业成本 2500n 营业费用营业费用 800n 加：投资收益加：投资收益 0 n 营业利润营业利润 700 n 加：营业外收支净额加：营

20、业外收支净额 100n 利润总额利润总额 800n 减：所得税减：所得税 200n 净利润净利润 600 n 加：期初未分配利润加：期初未分配利润 500n 减：提取盈余公积减：提取盈余公积 100n 分配股利分配股利 300n 期末未分配利润期末未分配利润 700同一控制下企业合并在合并日后的同一控制下企业合并在合并日后的会计处理会计处理n乙公司乙公司2019年末资产负债表年末资产负债表n现金现金 500n存货存货 1500n长期股权投资长期股权投资 0n固定资产固定资产 3200n各种负债各种负债 2900n股本股本 1000n资本公积资本公积 400n盈余公积盈余公积 200n未分配利润

21、未分配利润 700同一控制下企业合并在合并日后的同一控制下企业合并在合并日后的会计处理会计处理n 2019年12月31日合并会计报表时的处理n （1将长期股权投资调整为权益法反映n 借：长期股权投资 300n 贷：投资收益 300n （2抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目n 借：股本 1000n 资本公积 400n 盈余公积 200n 未分配利润 700n 贷：长期股权投资 2300同一控制下企业合并在合并日后的同一控制下企业合并在合并日后的会计处理会计处理n2019年年12月月31日合并会计报表时的处理日合并会计报表时的处理n（3抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配抵销甲公司投资收益

22、与乙公司利润分配项目项目n借：投资收益借：投资收益 600n 期初未分配利润期初未分配利润 500n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 100n 分配股利分配股利 300n 期末未分配利润期末未分配利润 700同一控制下企业合并在合并日后的同一控制下企业合并在合并日后的会计处理会计处理n2019年年12月月31日合并会计报表工作底稿日合并会计报表工作底稿n工程工程 母公司母公司 子公司子公司 合计合计 借方借方 贷方贷方 合并数合并数 n现金现金 1000 500 1500 1500n存货存货 2800 1500 4300 4300n长期股权投资长期股权投资 2000 0 2000 （1300

23、 （22300 0n固定资产固定资产 7200 3200 10400 10400n各种负债各种负债 4900 2900 7800 7800n股本股本 5000 1000 6000 （21000 5000n资本公积资本公积 1500 400 1900 （2400 1500n盈余公积盈余公积 500 200 700 （2200 500n未分配利润未分配利润 1100 700 1800 1800 1400 1400n来自利润分配表合并工作底稿的期末未分配来自利润分配表合并工作底稿的期末未分配利润合计数利润合计数同一控制下企业合并在合并日后的同一控制下企业合并在合并日后的会计处理会计处理n 2019年

24、年12月月31日合并会计报表工作底稿日合并会计报表工作底稿n 工程工程 母公司母公司 子公司子公司 合计合计 借方借方 贷方贷方 合并数合并数n 营业收入营业收入 8000 4000 12000 12000n 营业成本营业成本 5000 2500 7500 7500n 营业费用营业费用 1000 800 1800 1800n 投资收益投资收益 300 0 300 （3） 600 （1300 0n 营业利润营业利润 2300 700 3000 600 300 2700n 营业外收支净额营业外收支净额 -300 100 -200 -200n 利润总额利润总额 2000 800 2800 600 3

25、00 2500n 所得税所得税 500 200 700 700n 净利润净利润 1500 600 2100 600 300 1800n 期初未分配利润期初未分配利润 800 500 1300 （3500 800n 提取盈余公积提取盈余公积 300 100 400 （3100 300n 分配股利分配股利 900 300 1200 （3300 900n 期末未分配利润期末未分配利润 1100 700 1800 （2700 （3700n 1800 1400 1400 同一控制下企业合并在合并日后的同一控制下企业合并在合并日后的会计处理会计处理n为什么合并的期末未分配利润为为什么合并的期末未分配利润为

26、1400万元，而母公司个别报表中反映的数万元，而母公司个别报表中反映的数额为额为1100万元？万元？n合并现金流量表应如何编制？合并现金流量表应如何编制？同一控制下企业合并股权取得日后同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制连续各期合并财务报表的编制 处理两个问题：处理两个问题： 对当期事项的抵销；对当期事项的抵销； 对以前年度事项的抵销对以前年度事项的抵销同一控制下企业合并股权取得日后同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制连续各期合并财务报表的编制n 沿用前例的有关资料，假设沿用前例的有关资料，假设20092009年度乙公司仍然实年度乙公司仍然实现净利润现净

27、利润600600万元，提取盈余公积金万元，提取盈余公积金100100万元，分配万元，分配现金股利现金股利300300万元。甲公司和乙公司万元。甲公司和乙公司20092009年末的资年末的资产负债表及产负债表及20092009年的利润表如表所示。编制甲公司年的利润表如表所示。编制甲公司20092009年合并工作底稿年合并工作底稿 。甲公司2009年末资产负债表现金 1500存货 2500长期股权投资 2000固定资产 7500各种负债 4800股本 5000资本公积 1500盈余公积 800未分配利润 1400乙公司2009年末资产负债表现金 600存货 1500长期股权投资 0固定资产 350

28、0各种负债 3000股本 1000资本公积 400盈余公积 300未分配利润 900甲公司2009年度利润表（含利润分配部分） 营业收入 8000减：营业成本 5000 营业费用 1000加：投资收益 300 营业利润 2300 加：营业外收支净额 -300 利润总额 2000减：所得税 500 净利润 1500 加：期初未分配利润 1100减：提取盈余公积 300 分配股利 900 期末未分配利润 1400乙公司2009年度利润表（含利润分配部分） 营业收入 4000减：营业成本 2500 营业费用 800加：投资收益 0 营业利润 700 加：营业外收支净额 100 利润总额 800减：所

29、得税 200 净利润 600 加：期初未分配利润 700减：提取盈余公积 100 分配股利 300 期末未分配利润 900将长期股权投资调整为权益法反映将长期股权投资调整为权益法反映08、09各实现净各实现净利润利润300万）万）借：长期股权投资借：长期股权投资 600 贷：投资收益贷：投资收益 300 未分配利润未分配利润期初期初 300抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目借：股本借：股本 1000 资本公积资本公积 400 盈余公积盈余公积 300 未分配利润未分配利润期末期末900 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2600抵销甲公司投

30、资收益与乙公司利润分配项目抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目借：投资收益借：投资收益 600 未分配利润未分配利润期初期初 700 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 100 对所有者或股东的分配对所有者或股东的分配300 未分配利润未分配利润期末期末 9002009年年12月月31日合并会计报表工作底稿日合并会计报表工作底稿n 工程工程 母公司母公司 子公司子公司 合计合计 借方借方 贷方贷方 合并数合并数 n 现金现金 1500 600 2100 2100n 存货存货 2500 1500 4000 4000n 长期股权投资长期股权投资 2000 0 2000 600 2600 0n 固定

31、资产固定资产 7500 3500 11000 11000n 各种负债各种负债 4800 3000 7800 7800n 股本股本 5000 1000 6000 1000 5000n 资本公积资本公积 1500 400 1900 400 1500n 盈余公积盈余公积 800 300 1100 300 800n 未分配利润未分配利润 1400 900 2300 2200 1900 2000n 为什么合并的期末未分配利润为为什么合并的期末未分配利润为2000万元，而母公司个别报表中反映的数万元，而母公司个别报表中反映的数额为额为1400万元？万元？2009年年12月月31日合并会计报表工作底稿日合并

32、会计报表工作底稿工程工程 母公司母公司 子公司子公司 合计合计 借方借方 贷方贷方 合并数合并数营业收入营业收入 8000 4000 12000 12000营业成本营业成本 5000 2500 7500 7500营业费用营业费用 1000 800 1800 1800投资收益投资收益 300 0 300 600 300 0营业利润营业利润 2300 700 3000 600 300 2700营业外收支净额营业外收支净额 -300 100 -200 -200利润总额利润总额 2000 800 2800 600 300 2500所得税所得税 500 200 700 700净利润净利润 1500 60

33、0 2100 600 300 1800期初未分配利润期初未分配利润 1100 700 1800 700 300 800提取盈余公积提取盈余公积 300 100 400 100 300分配股利分配股利 900 300 1200 300 900期末未分配利润期末未分配利润 1400 900 2300 900 900 2200 1900 2000 考虑考虑 如果上例中，甲公司在2019年1月1日以2500万元的现金仅取得乙公司80%的股权，假设2019年1月1日甲公司、乙公司的资产负债表为：考虑考虑甲公司2019年1月1日资产负债表现金 500存货 2000长期股权投资 2000固定资产 7000各种负债 4000股本 5000资本公积 1500盈余公积 200未分配利润 800乙公司2019年1月1日资产负债表现金 1000存货 1500固定资产 3000各种负债 3000股本 1000资本公积 400盈余公积 100未分配利润 1000考虑考虑n 乙公司2019年度利润表含利润分配部分）n 营业收入 4000n 减：营业成本 2500n 营业费用 800n 加：投资收益 0 n 营业利润 700 n 加：营业外收支净额 100n 利润总额 800n 减：所得税 200n