第三章 存货(完整版)

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2、年（新制度）2009年（原制度）题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题23多项选择题36合计2336主要内容第一节 存货的确认和初始计量第二节 发出存货的计量第三节 期末存货的计量第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。【提示】（1）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。（2）下列项目属于企业存货企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工

3、修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；委托加工物资；委托代销商品。 （二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 加工成本直接人工

4、以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 （一） 外购存货的成本购买价款指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费【提示】小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本其他相关费用采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计

5、入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益；（5）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会

6、计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。【例题1·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2012年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21 200元,增值税税额为3 604元，材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为（ ）元。 A.20 200 B.21 400C.23 804 D.25 004【答案】D【解析】该企业取得的该材料的入账价值=21 200 +3 604+200=25 004（元）。【例题2·单选题】某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购

7、甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。 A.2    B.2.1 C.2.34    D.2.44 【答案】B【解析】该批商品的单位成本=（100×2+10）÷100=2.1（万元）。【例题3·多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。（2007年考题）A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过

8、程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。（二）加工取得存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（三）其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本3.盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值

9、，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。（四）通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。【例题4·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。 A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.存货的加工成本E.企业采购用于广告营销活动的特定商品 【答案】ACD【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的

10、费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。产成品的仓储费用不是为达到下一个生产阶段所必需的费用，所以不计入存货成本；（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品,不计入存货成本 。第二节 发出存货的计量一、发出存货成本的计量方法企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。【提示】（1）发出存货不能采用后进先出法计量。（2）对于不能

11、替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。【例题5·计算分析题】甲公司2012年3月份A商品有关收、发、存情况如下：（1）3月1日结存300件，单位成本为2万元。（2）3月8日购入200件，单位成本为2.2万元。（3）3月10日发出400件。（4）3月20日购入300件，单位成本为2.3万元。（5）3月28日发出200件。（6）3月31日购入200件，单位成本为2.5万元。要求：（1）采用先进先出法计算A商品2012年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。（2）采用移动加权平均法计算A商品2012年3月份发出存货的成

12、本和3月31日结存存货的成本。（3）采用月末一次加权平均法计算A商品2012年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。【答案】（1）本月可供发出存货成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2 230（万元）本月发出存货成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1 270（万元）本月月末结存存货成本=2 230-1 270=960（万元）（2）3月8日购货的加权平均单位成本=（300×2+200×2.2）÷（300+200

13、）= 2.08（万元）3月10日发出存货的成本=400×2.08=832（万元）3月20日购货的加权平均单位成本=（100×2.08+300×2.3）÷（100+300）= 2.245（万元）3月28日发出存货的成本=200×2.245=449（万元）本月发出存货成本 =832+449=1 281（万元）本月月末结存存货成本 =2 230-1 281=949（万元）（3）加权平均单位成本=2 230÷（300+200+300+200）=2.23（万元）本月发出存货成本=（400+200）×2.23= 1 338（万元）本月月

14、末结存存货成本=2 230-1 338=892（万元）【例题6·单选题】甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计l5 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2011年考题）（1）下

15、列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.作为管理费用计入当期损益B.作为制造费用计入产品成本C.作为非正常损失计入营业外支出D.作为当期已售A产成品的销售成本【答案】C【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。（2）甲公司A产成品当月末的账面余额为（ ）  。A.4 710万元 B.4 740万元 C.4 800万元 D.5 040万元【答案】B【解析】根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本=（8 000+600+15 400-300）/（1 000+2 000）=7.9（万元），A产品当月末的余额

16、=7.9×600=4 740（万元）。二、存货成本的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。（一）对外销售商品借：主营业务成本 存货跌价准备贷：库存商品 （二）对外销售材料处理借：其他业务成本 存货跌价准备贷：原材料 （三）包装物的会计处理1.生产领用的包装物借：制造费用等贷：周转材料包装物2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物3.出租包装物及随同产品

17、出售单独计价的包装物借：其他业务成本贷：周转材料包装物第三节 期末存货的计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。二、存货的可变现净值 存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（一）可变现净值的基本特征1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价 3.不同存货可变现净值的构成不同（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为

18、在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。三、存

19、货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定（二）材料存货的期末计量【例题7·单选题】甲公司2010年年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。2010年末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。2010年12月31日前，原材料未计提存货跌价准备。 要求：根据上述资料，不考虑其他因

20、素，回答第（1）题至第（2）题。（1）2010年12月31日该原材料计提的存货跌价准备为（ ）万元。A.85 B.15 C.11 D.0【答案】B【解析】产成品的成本=100+95=195（万元），产成品的可变现净值=20×10-20×1=180（万元）。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元）,应计提存货跌价准备=100-85=15（万元）（2）2010年12月31日该原材料的账面价值为（ ）万元。 A.85 B.89 C.100 D.105【答案】A【解析】原材料成本为100万元，已计提存货跌价准备15万元，原材料的账面价值

21、为85万元。（三）计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【例题8·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

22、2010年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台，每台1.2万元。2010年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本1万元，账面成本为1 200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）关于B公司期末笔记本电脑计提存货跌价准备的会计处理，下列说法中正确的是（ ）。A.计算1 000台有合同的笔记本电脑的估计售价为1 200万元B.计算1 000台有合同的笔记本电脑的估计售价为950万元C.计算

23、1 200台有合同的笔记本电脑的估计售价为1 440万元D.计算1 200台有合同的笔记本电脑的估计售价为1 140万元【答案】A【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量1 200台多于已经签订销售合同的数量1 000台。因此，1 000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计算可变现净值。有合同的笔记本电脑的估计售价=1 000×1.2=1 200（万元），超过合同数量部分的估计售价=200×0.95=190（万元）。（2）2010年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。 A.1 200  B.1 180  C.1 170

24、D.1 230【答案】B【解析】销售合同约定数量1 000台，其可变现净值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150（万元），成本=1 000×1=1 000（万元），账面价值为1000万元；超过部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180（万元），其成本=200×1=200（万元），账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1 000+180=1 180（万元）。（四）存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于

25、已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备“科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值 【教材例3-2】20×7年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。假定：（1）20×8年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所

26、上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。（2）20×8年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。本例中：（1）20×8年6月30日，由于W7型机器市场价格上升，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25（500-475）万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备75（100-25）万元，且小于已计提的存货跌价准备（100万元），因此，应转回的存货跌价准备为75万元。会计分录为：借：存货跌价准备 750 000贷：资产减值损失存货减值损失 750 000（2）20&#

27、215;8年12月31日，W7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55（500-555）万元，但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以将对W7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。会计分录为：借：存货跌价准备 250 000贷：资产减值损失存货减值损失 250 000（五）存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按

28、比例结转相应的存货跌价准备。企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换和企业会计准则第12号债务重组规定进行会计处理。四、存货盘亏或毁损的处理 存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：（一）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。（二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。因非正常原因导致的存货

29、盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。【例题9·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：（1）1O月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。（2）12月1日起，开始为乙公司专门制造一台B产品。至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。（3）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。（4）12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格（不含增值税，下同）为200万元，成本为160万元。同日，甲公司