第九章金融企业会计(商业银行贷款业务核算)

1、第九章 商业银行贷款业务的核算第一节 贷款业务及会计处理概述第二节 贷款业务的核算第三节 贴现业务的核算第四节 贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务及会计处理概述贷款业务及会计处理概述一、贷款业务的分类一、贷款业务的分类 1、按存款期限划分：、按存款期限划分：短期贷款、中期贷款和长期贷款短期贷款、中期贷款和长期贷款 短期贷款短期贷款贷款期限在贷款期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种贷款年）的各种贷款 中期贷款中期贷款期限在期限在1年以上年以上5年以下（含年以下（含5年）的各种贷年）的各种贷款款 长期贷款长期贷款期限在期限在5年以上的各种贷款年以上的各种贷款 2、按还款方式划分：、按还款方式

2、划分：一次偿还的贷款、分期偿还的贷款一次偿还的贷款、分期偿还的贷款 一次偿还的贷款一次偿还的贷款本金在贷款到期时一次偿还、利息本金在贷款到期时一次偿还、利息则则 根据约定根据约定(分期或一次偿还分期或一次偿还) 分期偿还的贷款分期偿还的贷款分期分期(按年、季、月按年、季、月)等额偿还等额偿还 3、按、按贷款对象划分贷款对象划分 ：公司贷款、个人贷款公司贷款、个人贷款 公司贷款公司贷款包括流动资金贷款、固定资金贷款、贸易包括流动资金贷款、固定资金贷款、贸易 贷贷款、住房信贷和综合授信贷款等款、住房信贷和综合授信贷款等 个人贷款个人贷款包括消费贷款、个人住房贷款，如个人质押贷包括消费贷款、个人住房

3、贷款，如个人质押贷款、个人汽车消费贷款、个人综合消费贷款、个人汽车消费贷款、个人综合消费贷款、个人小额短期信用贷款和个人助学贷款、个人小额短期信用贷款和个人助学贷款款 4、按、按贷款贷款保障条件划分：保障条件划分：信用贷款、担保贷款和票据贴现信用贷款、担保贷款和票据贴现 信用贷款信用贷款依靠借款人的信用而无还款保障的贷款依靠借款人的信用而无还款保障的贷款 担保贷款担保贷款具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。包括抵押贷款、质押贷款和保证贷款包括抵押贷款、质押贷款和保证贷款 票据贴现票据贴现持票人向银行贴付一定利息所作的票据转让行持票人向银行贴付一定利息

4、所作的票据转让行为为 5、按贷款的自主程度划分、按贷款的自主程度划分 ：自营贷款、委托贷款、特定贷款：自营贷款、委托贷款、特定贷款 自营贷款自营贷款自筹资金、自主发放贷款、自负盈亏自筹资金、自主发放贷款、自负盈亏 委托贷款委托贷款委托方筹资、受托方代理发放贷款、委托方承担委托方筹资、受托方代理发放贷款、委托方承担盈亏盈亏 特定贷款特定贷款 经国务院的批准、并对贷款的可能损失采取相经国务院的批准、并对贷款的可能损失采取相应的补救措施后，责成国有独资商业银行发放的应的补救措施后，责成国有独资商业银行发放的贷款贷款 6、按贷款风险程度划分：、按贷款风险程度划分：正常类、关注类、次级类、可疑类和损正常

5、类、关注类、次级类、可疑类和损失类失类 正常类正常类借款人能履行合同、有足额把握能按时还本付借款人能履行合同、有足额把握能按时还本付 息的贷款息的贷款 关注类关注类借款人对于偿还贷款本息目前有能力，但存在借款人对于偿还贷款本息目前有能力，但存在 不利因素不利因素 次级类次级类借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常收借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常收入已无法保证足额偿还本息入已无法保证足额偿还本息 可疑类可疑类即使依靠抵押或担保也要造成一部分损失的贷款即使依靠抵押或担保也要造成一部分损失的贷款 损失类损失类无论采取什么措施，本息无法或只能极少部分收回无论采取什么措施，本息无法或

6、只能极少部分收回的贷款的贷款二、贷款业务的会计处理概述二、贷款业务的会计处理概述 (一一)账户设置：账户设置： 1、主要账户：贷款、主要账户：贷款 核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 本科目可按贷款类别、客户，分别本科目可按贷款类别、客户，分别“本金本金”、“利息调利息调整整”、“已减值已减值”等进行明细核算。等进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。款的摊余成本。 2

7、、其他账户：、其他账户： “吸收存款吸收存款”、“存放中央银行款项存放中央银行款项” 、“应收利息应收利息” 、“利息收入利息收入” 、“资产减值损失资产减值损失”、 “贷款损失准备贷款损失准备” 、“抵债资产抵债资产”、“贴现资产贴现资产”、“应收未收利息应收未收利息” (表外科表外科目目) 3、关于、关于“贷款贷款”科目的注释科目的注释 企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置本科目核算；也可以单独设置“银

8、团贷款银团贷款”、“贸易融资贸易融资”、“协议透支协议透支”、“信用卡透支信用卡透支”、“转贷款转贷款”、“垫款垫款”等等科目。科目。 企业（保险）的保户质押贷款，可将本科目改为企业（保险）的保户质押贷款，可将本科目改为“1303 保户保户质押贷款质押贷款”科目。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款，可科目。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款，可将本科目改为将本科目改为“1303 质押贷款质押贷款”、“1305 抵押贷款抵押贷款”科目。科目。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将本科目改为本科目改为“1303 委托贷款委托贷款”科目。

9、科目。 (二二)主要账务处理：主要账务处理： 1、贷款业务发生时的核算、贷款业务发生时的核算 企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记“贷款贷款”科目科目（本金），按实际支付的金额，贷记（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款吸收存款”、“存放中存放中央银行款项央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记等科目，有差额的，借记或贷记“贷款贷款”科目科目（利息调整）。（利息调整）。 2、资产负债表日账户调整：、资产负债表日账户调整： 资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记应收

10、未收利息，借记“应收利息应收利息”科目，按贷款的摊余成本和科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，按其科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 3、收回贷款的核算、收回贷款的核算(不发生贷款减值的不发生贷款减值的)： 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款吸收存款”、“存存放中央银行款项放中央银行款项”等科

11、目，按收回的应收利息金额，贷记等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收应收利息利息”科目，按归还的贷款本金，贷记科目，按归还的贷款本金，贷记“贷款贷款”科目（本金），科目（本金），按其差额，贷记按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。同时结转。 4、贷款减值的核算、贷款减值的核算 (1) 资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“贷款损失准备贷款损失准备”科目。同时，科目。同时，应将应将“贷款贷款”科目（本金、利息调

12、整）余额转入该科目（已减科目（本金、利息调整）余额转入该科目（已减值），借记该科目（已减值），贷记该科目（本金、利息调整）。值），借记该科目（已减值），贷记该科目（本金、利息调整）。 (2) 资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记的利息收入，借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目，贷记科目，贷记“利息收入利息收入”科科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。行表外登记。 (3)收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记收回减值贷款时，应按

13、实际收到的金额，借记“吸收存吸收存款款”、“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，按相关贷款损失准备余额，等科目，按相关贷款损失准备余额，借记借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记科目，按相关贷款余额，贷记“贷款贷款”科科目（已减值），按其差额，贷记目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。 (4)对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记账予以转销，借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目，贷记科目，贷记“贷款贷款”科目科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利

14、息，减（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外少表外“应收未收利息应收未收利息”科目金额。科目金额。 (5)已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额，借记款余额，借记“贷款贷款”科目（已减值），贷记科目（已减值），贷记“贷款损失准备贷款损失准备”科目。按实际收到的金额，借记科目。按实际收到的金额，借记“吸收存款吸收存款”、“存放中央银行存放中央银行款项款项”等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记“贷款贷款”科目科目（已减值），按其差额，贷记（已减值），按其差额，贷记“资

15、产减值损失资产减值损失”科目。科目。 第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算 一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算 1信用贷款发放的核算。信用贷款发放的核算。 (1)凭证：凭证：借款人申请贷款时，应首先向银行提交借款人申请贷款时，应首先向银行提交“借款申请借款申请书书”，经审核批准后签订借款合同。，经审核批准后签订借款合同。 发放贷款时，由借款人填写发放贷款时，由借款人填写一式五联的借款凭证。第一联为借方凭证，第二联为贷方凭证，一式五联的借款凭证。第一联为借方凭证，第二联为贷方凭证，第三联为回单，代收账通知，第四联为放款记录，第五联为到期第三联为回单，代收账通知，第四联为放款记录，第五联为

16、到期卡。经信贷部门审批同意后，送会计部门凭以办理放款手续。卡。经信贷部门审批同意后，送会计部门凭以办理放款手续。 (2)会计分录：会计分录： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款(户、本金户、本金) 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款 (户、本金户、本金)注释：企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记注释：企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记“贷款贷款”科科目（本金），按实际支付的金额，贷记目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款吸收存款”、“存放中存放中央银行款项央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记等科目，有差额的，借记或贷记“贷款贷款”科目（利科目（利息调整）。息调整）。 2

17、. 在资产负债表日应进行利息收入的核算在资产负债表日应进行利息收入的核算 资产负债表日，资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息收未收利息，借记，借记“应收利息应收利息”科目，科目，按贷款的摊余成本和实际按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入利率计算确定的利息收入，贷记，贷记“利息收入利息收入”科目，科目，按其差额按其差额，借记或贷记借记或贷记“贷款贷款”科目（利息调整）。科目（利息调整）。合同利率与实际利率差合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 3信

18、用贷款按期收回的核算信用贷款按期收回的核算 贷款快到期时，银行会计部门预先通知借款人准备还款资金。贷款快到期时，银行会计部门预先通知借款人准备还款资金。收回贷款本息的核算，有两种做法：一种是由借款人填写还款凭收回贷款本息的核算，有两种做法：一种是由借款人填写还款凭证或签发转账支票主动偿还到期贷款的本息；另一种是借款人授证或签发转账支票主动偿还到期贷款的本息；另一种是借款人授权银行，到期时从其存款账户内扣还。权银行，到期时从其存款账户内扣还。 a.借款人主动归还到期贷款的核算。借款人主动归还贷款时，借款人主动归还到期贷款的核算。借款人主动归还贷款时，应填写一式四联的贷款还款凭证，也可直接签发转账

19、支票办理还应填写一式四联的贷款还款凭证，也可直接签发转账支票办理还款手续。款手续。 收回本息前先核算剩余的利息收入，收回本息前先核算剩余的利息收入，应按贷款的合同本金应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息和合同利率计算确定的应收未收利息，借记，借记“应收利息应收利息”科目，科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记，贷记“利息利息收入收入”科目，科目，按其差额按其差额，借记或贷记，借记或贷记“贷款贷款”科目（利息调整）。科目（利息调整）。 收到本息：收到本息： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (户、本金户、本金)

20、贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款(户、本金户、本金) 应收利息应收利息户户 3信用贷款按期收回的核算信用贷款按期收回的核算 a.借款人主动归还到期贷款的核算。借款人主动归还到期贷款的核算。 b.银行主动扣收到期贷款的核算。贷款到期，借款人未能银行主动扣收到期贷款的核算。贷款到期，借款人未能主动归还贷款，而且其存款账户的余额又足够还款时，金融的会主动归还贷款，而且其存款账户的余额又足够还款时，金融的会计部门征得信贷部门同意，由信贷部门出具计部门征得信贷部门同意，由信贷部门出具“贷款收回通知单贷款收回通知单”，并加盖信贷部门业务公章，会计部门即可凭此填制一式四联的还并加盖信贷部门业务公章，会计部门

21、即可凭此填制一式四联的还款凭证扣收贷款，也可以填制一式三联的特种转账传票进行扣收。款凭证扣收贷款，也可以填制一式三联的特种转账传票进行扣收。 收回本息前先核算剩余的利息收入，收回本息前先核算剩余的利息收入，应按贷款的合同本金应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息和合同利率计算确定的应收未收利息，借记，借记“应收利息应收利息”科目，科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记，贷记“利息利息收入收入”科目，科目，按其差额按其差额，借记或贷记，借记或贷记“贷款贷款”科目（利息调整）。科目（利息调整）。 收到本息：收到本息： 借：吸

22、收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (户、本金户、本金) 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款(户、本金户、本金) 应收利息应收利息户户 4贷款展期的核算贷款展期的核算 借款人要求贷款展期时，短期贷款必须在到期日前，中长期贷借款人要求贷款展期时，短期贷款必须在到期日前，中长期贷款必须在到期日一个月前，由借款人填制一式三联的款必须在到期日一个月前，由借款人填制一式三联的“贷款展期贷款展期申请书申请书”，向信贷部门提出展期申请。信贷部门审查同意后，在，向信贷部门提出展期申请。信贷部门审查同意后，在“贷款展期申请书贷款展期申请书”，上签注意见，一联留存，其他两联作贷款，上签注意见，一联留存，其他两联作贷

23、款展期通知交会计部门办理贷款展期手续。对展期贷款，会计部门展期通知交会计部门办理贷款展期手续。对展期贷款，会计部门一般不办理转账手续，仅在原保留的借款凭证及贷款分户账上注一般不办理转账手续，仅在原保留的借款凭证及贷款分户账上注明展期日期及新的到期日期，并将一联明展期日期及新的到期日期，并将一联“贷款展期申请书贷款展期申请书”附在附在借款凭证后面一并保管，另一联加盖业务公章交借款人收存。借款凭证后面一并保管，另一联加盖业务公章交借款人收存。 5逾期贷款的核算逾期贷款的核算 逾期贷款是指借款合同到期（含展期后到期）但仍未归还的逾期贷款是指借款合同到期（含展期后到期）但仍未归还的贷款。贷款转为逾期贷

24、款后，应在原借款凭证上批注贷款。贷款转为逾期贷款后，应在原借款凭证上批注“年年月月日转入逾期贷款日转入逾期贷款”字样，另行保管。待借款人账户有款支付时，字样，另行保管。待借款人账户有款支付时，一次或分次扣收，同时从逾期之日起到款项还清前一日止，除按一次或分次扣收，同时从逾期之日起到款项还清前一日止，除按规定利率计算利息外，还应按实际逾期天数和有关规定的罚息率规定利率计算利息外，还应按实际逾期天数和有关规定的罚息率计收罚息。计收罚息。 借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款(户、本金户、本金) 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款(户、本金户、本金) 例例1工商银行泉州分行于工商银行泉州分行于2002年年

25、1月月1日向东方公司提供信用贷日向东方公司提供信用贷款款100 000元，该贷款于五年内等额偿还，自元，该贷款于五年内等额偿还，自2003年年1月月1日起每年日起每年等额偿还等额偿还27741元。年利率为元。年利率为12%。已办理有关手续。已办理有关手续。 每年支付的每年支付的27741元中所包含的利息部分与本金部分如下表所元中所包含的利息部分与本金部分如下表所示示年支付A利息I本金P余额0100 000127 741120001574184259227 741101111763066629327 74179961974546884427 74156262211524769527 741297

26、2247690 银行的会计处理如下：银行的会计处理如下：(1)2002年年1月月1日贷款发放时日贷款发放时 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款(东方公司、本金东方公司、本金) 100 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款 (东方公司、本金东方公司、本金) 100 000 2002年年12月月31日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：应收利息借：应收利息东方公司东方公司 12 000 贷：利息收入贷：利息收入 12 000(2) 2003年年1月月1日收到部分本息时：日收到部分本息时： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (东方公司、本金东方公司、本金) 27 741

27、 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款(东方公司、本金东方公司、本金) 15 741 应收利息应收利息东方公司东方公司 12 000 2003年年12月月31日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：应收利息借：应收利息东方公司东方公司 10111 贷：利息收入贷：利息收入 10111 (3) 2004年年1月月1日收到部分本息时：日收到部分本息时： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (东方公司、本金东方公司、本金) 27 741 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款(东方公司、本金东方公司、本金) 17 630 应收利息应收利息东方公司东方公司 10 111 2004年年12月月31

28、日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：应收利息借：应收利息东方公司东方公司 7996 贷：利息收入贷：利息收入 7996 (4) 2005年年1月月1日收到部分本息时：日收到部分本息时： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (东方公司、本金东方公司、本金) 27 741 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款(东方公司、本金东方公司、本金) 19 745 应收利息应收利息东方公司东方公司 7 996 2005年年12月月31日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：应收利息借：应收利息东方公司东方公司 5 626 贷：利息收入贷：利息收入 5 626 (5) 2006年年1

29、月月1日收到部分本息时：日收到部分本息时： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (东方公司、本金东方公司、本金) 27 741 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款(东方公司、本金东方公司、本金) 22 115 应收利息应收利息东方公司东方公司 5 626 2006年年12月月31日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：应收利息借：应收利息东方公司东方公司 2 972 贷：利息收入贷：利息收入 2 972 (6) 2007年年1月月1日收到剩余本息时：日收到剩余本息时： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (东方公司、本金东方公司、本金) 27 741 贷：贷款贷：贷款信用贷

30、款信用贷款(东方公司、本金东方公司、本金) 24 769 应收利息应收利息东方公司东方公司 2 972 例例2工商银行泉州分行于工商银行泉州分行于2002年年1月月1日向东方公司提供信用贷款日向东方公司提供信用贷款100 000元，该贷款于元，该贷款于2007年年1月月1日还本付息，合同年利率为日还本付息，合同年利率为10%。已办理有关手续。已办理有关手续。 实际利率为实际利率为8.45%。每年应计提的利息收入及贷款余额如下每年应计提的利息收入及贷款余额如下表所示表所示年利息利息累计贷款余额0100 00018 4508 450108 45029 16417 6141176143993827

31、552127 552410 77838 330138 330511 67050 000150 000 银行的会计处理如下：银行的会计处理如下：(1)2002年年1月月1日贷款发放时日贷款发放时 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款(东方公司、本金东方公司、本金) 100 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款 (东方公司、本金东方公司、本金) 100 000 (2) 2002年年12月月31日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款(东方公司、利息调整东方公司、利息调整) 8 450 贷：利息收入贷：利息收入 8 450 (3)2003年年12月月31

32、日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款(东方公司、利息调整东方公司、利息调整) 9 164 贷：利息收入贷：利息收入 9 164 (4)2004年年12月月31日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款(东方公司、利息调整东方公司、利息调整) 9 938 贷：利息收入贷：利息收入 9 938 (5) 2005年年12月月31日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款(东方公司、利息调整东方公司、利息调整) 10 778 贷：利息收入贷：利息收入 10 778 (6)2006年年12月

33、月31日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：应收利息借：应收利息 50 000 贷：利息收入贷：利息收入 11 670 贷款贷款信用贷款信用贷款(东方公司、利息调整东方公司、利息调整) 38 330 (7)2007年年1月月1日收回贷款本息时：日收回贷款本息时： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (东方公司、本金东方公司、本金) 150 000 贷：应收利息贷：应收利息 50 000 贷款贷款信用贷款信用贷款(东方公司、本金东方公司、本金) 100 000 二、保证贷款的核算二、保证贷款的核算 金融企业信贷部门要对保证人的资格和经济担保能力进行金融企业信贷部门要对保证人的资

34、格和经济担保能力进行认真的审核，重点审核保证人的法人资格、经济效益和信用情认真的审核，重点审核保证人的法人资格、经济效益和信用情况，从而避免因保证人无力担保或无意承担担保责任而使贷款况，从而避免因保证人无力担保或无意承担担保责任而使贷款产生损失。审核通过后，金融企业要同借款人、保证人签订合产生损失。审核通过后，金融企业要同借款人、保证人签订合法、完整的借款合同、担保合同，明确各方的责任。法、完整的借款合同、担保合同，明确各方的责任。 保证贷款发放与回收的核算与信用贷款基本相同，只是在保证贷款发放与回收的核算与信用贷款基本相同，只是在贷款到期，借款人无力偿还贷款本息时，金融企业有权按照合贷款到期

35、，借款人无力偿还贷款本息时，金融企业有权按照合同向保证人收取贷款本息。同向保证人收取贷款本息。 1抵押物的范围。价格变动较少；有市场，可随时变卖；易抵押物的范围。价格变动较少；有市场，可随时变卖；易于保管；不易变质；容易识别、鉴定和估价。按于保管；不易变质；容易识别、鉴定和估价。按担保法担保法的规的规定，可以作为抵押物的财产有：定，可以作为抵押物的财产有： (1)抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的房屋和其他地上定着物； (2)抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产； (3)抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋及其他地上抵押人依法有权处

36、分的国有土地使用权、房屋及其他地上定着物；定着物； (4)抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产；产； (5)抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒丘、荒滩抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；等荒地的土地使用权； (6)依法可以抵押的其他财产。依法可以抵押的其他财产。 三、抵押贷款的核算三、抵押贷款的核算 2.抵押贷款的额度确定。抵押贷款的额度确定。贷款额度贷款额度=抵押物作价现额抵押物作价现额抵押率抵押率抵押率抵押率=1-抵押物预计贬值额抵押物预计贬值额抵押物现值抵押物现值100%抵押率没有

37、统一规定，视每笔抵押贷款的具体情况而定，一般抵押率没有统一规定，视每笔抵押贷款的具体情况而定，一般在在50%80%之间。之间。 3抵押贷款发放的核算。借款人申请抵押贷款时，应向金抵押贷款发放的核算。借款人申请抵押贷款时，应向金融企业提交融企业提交“抵押贷款申请书抵押贷款申请书”，由信贷部门审批同意后，签，由信贷部门审批同意后，签订抵押贷款合同，并将有关抵押品或抵押品的产权证明及有关订抵押贷款合同，并将有关抵押品或抵押品的产权证明及有关契约单证移交金融企业。经审核无误后，会计部门对抵押物进契约单证移交金融企业。经审核无误后，会计部门对抵押物进行表外登记，并办理贷款发放手续，其处理方法与信用贷款相

38、行表外登记，并办理贷款发放手续，其处理方法与信用贷款相同。同。 会计分录为：会计分录为： 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款(户、本金户、本金) 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款 (户户) 或库存现金或库存现金 4. 在资产负债表日应进行应收利息核算在资产负债表日应进行应收利息核算 资产负债表日，资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息定的应收未收利息，借记，借记“应收利息应收利息”科目，科目，按贷款的摊按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记，贷记“利息收入利息收入”科目，科目，按其差

39、额按其差额，借记或贷记，借记或贷记“贷款贷款”科目（利息调整）。科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入算确定利息收入。 5. 抵押贷款收回的核算。抵押贷款收回的核算。 抵押贷款到期时，借款人应主动向金融企业提交贷款还款抵押贷款到期时，借款人应主动向金融企业提交贷款还款凭证。金融企业根据贷款还款凭证收回贷款本息，并在贷款本凭证。金融企业根据贷款还款凭证收回贷款本息，并在贷款本息收回后，销记表外登记簿记录，抵押物及有关单据应退还借息收回后，销记表外登记簿记录，抵押物及有关单据应退还借款人。款人。 收回本息

40、前先核算剩余的利息收入，收回本息前先核算剩余的利息收入，应按贷款的合同本应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记，借记“应收利息应收利息”科科目，目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记，贷记“利息收入利息收入”科目，科目，按其差额按其差额，借记或贷记，借记或贷记“贷款贷款”科目（利科目（利息调整）。息调整）。 收到本息：收到本息：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (户户) 或库存现金或库存现金 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款(户、本金户、本金) 应收利息应收利息户户6. 逾期

41、抵押贷款的核算。逾期抵押贷款的核算。 借款人如不能按期偿还抵押贷款本息，金融企业应将其贷款转借款人如不能按期偿还抵押贷款本息，金融企业应将其贷款转入入“贷款贷款(已减值已减值)”科目，并按规定计息。科目，并按规定计息。 借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款(户、本金户、本金) 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款(户、本金户、本金) 7. 处置抵押品的核算。处置抵押品的核算。 借款人如不能按期偿还抵押贷款本息，金融企业应向借款人填借款人如不能按期偿还抵押贷款本息，金融企业应向借款人填发发“处理抵押品通知单处理抵押品通知单”。逾期一个月借款人仍无法偿还本息的，。逾期一个月借款人仍无法偿还本息的，金融企业

42、可能根据抵押贷款合同处理其抵押物。金融企业可能根据抵押贷款合同处理其抵押物。 (1)以抵押品抵债的会计处理以抵押品抵债的会计处理 借：抵债资产借：抵债资产 (按抵债资产的公允价值按抵债资产的公允价值) 贷款损失准备贷款损失准备 (按该贷款已计提的减值准备按该贷款已计提的减值准备) 贷：贷款贷：贷款逾期贷款逾期贷款(户、本金户、本金) (按其账面价值按其账面价值) 应收利息应收利息 (按其账面价值按其账面价值) 应交税费应交税费 (按应支付的相关税费按应支付的相关税费) 营业外收入营业外收入 (贷方差额贷方差额)（如差额为借方差额，应借记（如差额为借方差额，应借记“营业外支出营业外支出” 科目）

43、科目） 7. 出售抵押品的核算出售抵押品的核算(续续) (2)抵押品保管期间的收入与费用抵押品保管期间的收入与费用 a.保管期间取得的收入保管期间取得的收入 b.保管期间发生的直接损失保管期间发生的直接损失 借：库存现金等借：库存现金等 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 贷：库存现金等贷：库存现金等 (3)处置抵押品的会计处理处置抵押品的会计处理 借：库存现金借：库存现金 (按实际收到的金额按实际收到的金额) 贷：抵债资产贷：抵债资产 (按账面余额按账面余额) 应交税费应交税费 (按应支付的相关税费按应支付的相关税费) 营业外收入营业外收入 (按其差额按其差额

44、) （如差额为借方差额，应借记（如差额为借方差额，应借记“营业外支出营业外支出” 科目）科目）已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。7. 出售抵押品的核算出售抵押品的核算(续续) (4)抵押品转为自用的会计处理抵押品转为自用的会计处理 借：固定资产借：固定资产 (按重置价值或公允价值按重置价值或公允价值) 贷：抵债资产贷：抵债资产 (按账面余额按账面余额) 累计折旧累计折旧 (差额差额)已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 例例3 工商银行泉州分行于工商银行泉州分行于2002年

45、年1月月1日向东方公司提供抵押贷日向东方公司提供抵押贷款款100 000元，该贷款于元，该贷款于2007年年1月月1日还本付息，合同年利率为日还本付息，合同年利率为10%。抵押物为企业的机器。已办理有关手续。抵押物为企业的机器。已办理有关手续。 (1)正常的贷款期间银行的会计处理：正常的贷款期间银行的会计处理： 实际利率为实际利率为8.45%。每年应计提的利息收入及贷款余额如下每年应计提的利息收入及贷款余额如下表所示表所示年利息利息累计贷款余额0100 00018 4508 450108 45029 16417 6141176143993827 552127 552410 77838 3301

46、38 330511 67050 000150 000 银行的会计处理如下：银行的会计处理如下：2002年年1月月1日贷款发放时日贷款发放时 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款(东方公司、本金东方公司、本金) 100 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款 (东方公司、本金东方公司、本金) 100 000 2002年年12月月31日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款(东方公司、利息调整东方公司、利息调整) 8 450 贷：利息收入贷：利息收入 8 450 2003年年12月月31日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：贷款借：贷款抵押贷

47、款抵押贷款(东方公司、利息调整东方公司、利息调整) 9 164 贷：利息收入贷：利息收入 9 164 2004年年12月月31日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款(东方公司、利息调整东方公司、利息调整) 9 938 贷：利息收入贷：利息收入 9 938 2005年年12月月31日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款(东方公司、利息调整东方公司、利息调整) 10 778 贷：利息收入贷：利息收入 10 778 2006年年12月月31日贷款计提利息收入时：日贷款计提利息收入时： 借：应收利息借：应收利息 50 00

48、0 贷：利息收入贷：利息收入 11 670 贷款贷款抵押贷款抵押贷款(东方公司、利息调整东方公司、利息调整) 38 330 (2)2007年年1月月1日收回贷款本息时：日收回贷款本息时： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (东方公司、本金东方公司、本金) 150 000 贷：应收利息贷：应收利息 50 000 贷款贷款抵押贷款抵押贷款(东方公司、本金东方公司、本金) 100 000 (3)如果贷款企业财务状况出现困难，银行于如果贷款企业财务状况出现困难，银行于2007年年1月月1日无法日无法收回贷款本息。时：收回贷款本息。时： 借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款 (东方公司、本金东方公司

49、、本金) 100 000 贷：贷： 贷款贷款抵押贷款抵押贷款(东方公司、本金东方公司、本金) 100 000 (4) 2007年年1月月1日，银行收到东方公司的公允价值为日，银行收到东方公司的公允价值为160 0000元元的抵押物，所得税税率为的抵押物，所得税税率为25%。 借：抵债资产借：抵债资产 160 000 贷：贷款贷：贷款逾期贷款逾期贷款(东方公司、本金东方公司、本金) 100 000 应收利息应收利息 50 000 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 2 500 营业外收入营业外收入 7 500 (5)2007年年1月月10日用现金支付抵押物的维修费日用现金支付抵押物的维修费20

50、00元元 借：其他业务支出借：其他业务支出 2000 贷：贷： 库存现金库存现金 2000 (6) 2007年年1月月20日出租抵押物，取得现金收入日出租抵押物，取得现金收入5000 借：库存现金借：库存现金 5000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 (7) 2007年年1月月30日以日以190 000元的价格将抵押物拍卖。元的价格将抵押物拍卖。 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 190 000 贷：抵债资产贷：抵债资产 180 000 营业外收入营业外收入 10 000 四、质押贷款的核算四、质押贷款的核算 质押贷款是按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或质押贷款是按规

51、定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。质押贷款的关系人为借款人、出质权利作为质物发放的贷款。质押贷款的关系人为借款人、出质人和质权人。出质人可以是借款人，也可以是借款人、贷款人人和质权人。出质人可以是借款人，也可以是借款人、贷款人以外的第三人。质权人是债权人，即发放贷款的金融企业以外的第三人。质权人是债权人，即发放贷款的金融企业 质物可以是出质人的动产，也可以是出质人的权利。质物可以是出质人的动产，也可以是出质人的权利。 质押贷款发放与收回的核算与抵押贷款基本相同。质押贷款质押贷款发放与收回的核算与抵押贷款基本相同。质押贷款到期，借款人不能归还贷款时，金融企业可凭质物的价

52、款收回到期，借款人不能归还贷款时，金融企业可凭质物的价款收回贷款本息。贷款本息。 会计核算与抵押贷款基本相同会计核算与抵押贷款基本相同第三节第三节 贴现业务的核算贴现业务的核算一、贴现的概念一、贴现的概念 票据包括支票、本票、汇票，而只有商业汇票可以向金融企业申票据包括支票、本票、汇票，而只有商业汇票可以向金融企业申请贴现。商业汇票有商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。请贴现。商业汇票有商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 贴现和贷款都是通过金融企业进行融通资金的方式，两者的贴现和贷款都是通过金融企业进行融通资金的方式，两者的区别在于：第一，资金的投放对象不同。第二，体现的信用关系区别在于：第一，资金

53、的投放对象不同。第二，体现的信用关系不同。第三、利息收取时间不同。第四，放款期限不同。第五，不同。第三、利息收取时间不同。第四，放款期限不同。第五，不同资金流动性不同。不同资金流动性不同。 账户设置：账户设置： 贴现资产贴现资产 核算企业（银行）办理商业票据的贴现、转核算企业（银行）办理商业票据的贴现、转 贴现等业务所融出的资金。贴现等业务所融出的资金。 本科目可按贴现类别和贴现申请人，分别本科目可按贴现类别和贴现申请人，分别“面面 值值”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。 期末借方余额，反映企业办理的贴现、转贴现期末借方余额，反映企业办理的贴现、转贴现 等业务融出的资金等

54、业务融出的资金 二、商业汇票贴现受理的核算二、商业汇票贴现受理的核算 当持票人（贴现申请人）持未到期的商业承兑汇票或银行承当持票人（贴现申请人）持未到期的商业承兑汇票或银行承兑汇票向开户行申请贴现时，应填制一式五联的贴现凭证，并加兑汇票向开户行申请贴现时，应填制一式五联的贴现凭证，并加盖预留银行印鉴，连同商业汇票一并关开户银行。盖预留银行印鉴，连同商业汇票一并关开户银行。 贴现利息贴现利息=贴现金额贴现金额贴现天数贴现天数月贴现利率月贴现利率/30 实付贴现金额实付贴现金额=贴现金额贴现金额-贴现利息贴现利息按按贴现贴现票面金额，票面金额，借记借记“贴现资产（面值）贴现资产（面值）”，按实际支

55、付的金，按实际支付的金额，额，贷记贷记“存放中央银行款项存放中央银行款项”、“吸收存款吸收存款”等科目，按其差等科目，按其差额，额，贷记贷记( (或借记或借记) )“贴现资产（利息调整）贴现资产（利息调整）” 。 借：贴现资产借：贴现资产商业汇票户商业汇票户( (面值面值) ) 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款( (贴现申请人贴现申请人户户) ) 贴现资产贴现资产商业汇票户商业汇票户( (利息调整利息调整) ) (如为借方差额，应借记如为借方差额，应借记“贴现资产贴现资产商业汇票户商业汇票户(利息利息调整调整)”) 三、资产负债表日的利息调整三、资产负债表日的利息调整 资产负债表日，按

56、计算确定的贴现利息收入，借记资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现贴现资产（利息调整）资产（利息调整）”，贷记，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。即即 借：贴现资产借：贴现资产商业汇票户商业汇票户( (利息调整利息调整) ) （至资产负债表日的贴现利息至资产负债表日的贴现利息） 贷：利息收入贷：利息收入贴现申请人贴现申请人户户 四、商业汇票到期收款的核算四、商业汇票到期收款的核算 基本账务处理要点：基本账务处理要点： 贴现票据到期，应按实际收到的金额，贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记借记“存放中央银存放中央银行款项行款项”、“吸收存款吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，等科

57、目，按贴现的票面金额，贷记贷记“贴现资产（面值）贴现资产（面值）”，按其差额，按其差额，贷记贷记“利息收入利息收入”科目科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。存在利息调整金额的，也应同时结转。 1.商业承兑汇票到期收款的核算商业承兑汇票到期收款的核算 (1)汇票承兑人在本行开户汇票承兑人在本行开户 在到期日办理转账，收回贴现款。在到期日办理转账，收回贴现款。借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(承兑人承兑人户户) 贷：贴现资产贷：贴现资产商业汇票户商业汇票户(面值面值) 贴现资产贴现资产商业汇票户商业汇票户(利息调整利息调整) 利息收入利息收入 如汇票承兑人账户余额不足，则应从贴现申请人

58、账户扣收。可如汇票承兑人账户余额不足，则应从贴现申请人账户扣收。可填制特种转账传票办理转账，其会计分录为：填制特种转账传票办理转账，其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(贴现申请人贴现申请人户户) 贷：贴现资产贷：贴现资产商业汇票户商业汇票户(面值面值) 贴现资产贴现资产商业汇票户商业汇票户(利息调整利息调整) 利息收入利息收入 1.商业承兑汇票到期收款的核算商业承兑汇票到期收款的核算(续续) (2)汇票承兑人在他行开户汇票承兑人在他行开户 承兑人开户行收到委托收款凭证和汇票后，应于汇票到期日将承兑人开户行收到委托收款凭证和汇票后，应于汇票到期日将票款从承兑人账户中付出，划转

59、贴现银行。票款从承兑人账户中付出，划转贴现银行。汇票承兑人开户行汇票承兑人开户行的会的会计分录为计分录为借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(承兑人承兑人户户) 贷：清算资金往来或存放中央银行款项贷：清算资金往来或存放中央银行款项贴现银行收到承兑人开户行划回的票款后，转销贴现科目。贴现银行收到承兑人开户行划回的票款后，转销贴现科目。贴现银贴现银行行的会计分录为的会计分录为借：清算资金往来或存放中央银行款项借：清算资金往来或存放中央银行款项 贷：贴现资产贷：贴现资产商业汇票户商业汇票户(面值面值) 贴现资产贴现资产商业汇票户商业汇票户(利息调整利息调整) 利息收入利息收入 1.商业承兑汇票到

60、期收款的核算商业承兑汇票到期收款的核算(续续) (2)汇票承兑人在他行开户汇票承兑人在他行开户(续续) 如汇票承兑人账户余额不足，承兑人开户行应退回汇票和如汇票承兑人账户余额不足，承兑人开户行应退回汇票和委托收款凭证。贴现银行的分录为委托收款凭证。贴现银行的分录为借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(贴现申请人贴现申请人户户) 贷：贴现资产贷：贴现资产商业汇票户商业汇票户(面值面值) 贴现资产贴现资产商业汇票户商业汇票户(利息调整利息调整) 利息收入利息收入 1.商业承兑汇票到期收款的核算。商业承兑汇票到期收款的核算。 (3)汇票承兑人、贴现申请人账户余额都不足汇票承兑人、贴现申请人账户余