企业集团财务总监制度研究

1、企业集团财务总监制度研究近年来全国不少地方的国有特别是国有企业集团都实行了财务总监制度。但终究什么是财务总监？财务总监与董事会、总经理、总师是什么关系？如何充分发挥财务总监的职能作用？企业集团的财务总监如何设置？这一系列根本如不从上解决，那么在理论上就难以真正发挥财务总监的作用。本文拟就财务总监制度的根本问题作些讨论，以期与财会理论界的同行们讨论。一、什么是财务总监？什么是财务总监？我国对此尚无明确权威的解释，理论界也没有统一的认识。笔者认为：企业的财务总监是履行所有者财务职能的。从理论上说，任何企业都可设置财务总监，因为这是企业的所有者为解决“内部人控制问题，监视企业财务会计活动的需要。因此

2、，财务总监必定是由企业的所有者或所有者代表来决定的。财务总监不仅要对企业的财务活动的合法性、真实性、有效性等进展监视，而且应对企业会计核算的合规性、真实性、可比性、一致性等进展监视，因为会计核算的财务成果显然是与企业所有者的利益亲密相关的。另外，虽然财务总监的主要职能是财务监视，但是监视总是寓于管理之中的，财务总监在行使对企业筹资、投资、用资、耗资等一系列财务活动的监视职能时，总是要与财务方案、本钱控制、会计核算、财务等许多财务、会计的详细组织管理工作严密结合起来，因此财务总监也必然具有一定的管理职能。因此，从普遍意义上说，财务总监是指由企业的所有者或全体所有者代表决定的，表达所有者意志的，全

3、面负责对企业的财务、会计活动进展全面监视与管理的高级管理人员。二、企业集团财务总监的产生方式既然企业的财务总监是由企业的所有者或所有者代表决定的，那么对于企业集团来说，凡由企业集团的所有者或所有者代表所决定的财务总监，从理论上都是可以成立的。企业集团按性质分类可分为国有企业集团包括国有控股和非国有企业集团，按股权集中程度可分为股权集中型企业集团和股权分散型企业集团，显然，国有企业集团属于股权集中型企业集团。对于股权集中型企业集团来说，其董事会由主要的大股东控制。企业集团是否设立财务总监，由主要的大股东决定和由董事会决定实际上并无分别。对于股权分散型企业集团来说，任何一个股东对董事会都不能完全控

4、制。在这种情况下，企业集团是否设立财务总监那么只能由企业集团的董事会决定。有人主张股权集中型企业集团的财务总监也应当实行董事会聘任制，而不应实行产权部门委派制。笔者认为：实行委派制更有利于进步财务监视的效果，降低财务监视的本钱，更有利于维护和保障所有者的权益。三、集团公司财务总监与董事会、总经理及总会计师的关系财务总监同总经理的关系，与集团公司是否设立总会计师有亲密联络。总会计师作为经营班子成员是对总经理负责的，而财务总监一般作为董事会成员是对产权部门或董事长负责的，两者“各为其主。财务总监和总经理同属董事会指导，两者之间没有指导与被指导的关系。总会计师和财务总监虽然效劳对象各异，但在工作范围

5、和上主要都是财务和会计领域，有许多一样之处，只是在工作、工作重点上各有侧重而已。总会计师侧重于财务管理和会计核算，而财务总监那么侧重于财务监视和财务审计。现时有些公司和企业集团，将财务总监和总会计师合二为一，只设财务总监一职，这样财务总监也就同时具有了既为所有者效劳又为经营者效劳的“双重身份。在这种情况下，财务总监常常由总经理提名，由董事会决定并聘任。四、集团财务总监的工作职责和权限要充分发挥财务总监的作用，就必须对财务总监的职责和权限进展、明确的界定和标准。在确保实现财务总监工作目的的前提下，既不可盲目扩大财务总监的职权，同时必须注意防止财务总监有责无权。企业集团在独立设立财务总监的条件下即

6、与总师分设，其主要权责应当包括：1、审核集团公司的重要财务报表和报告，与集团公司总经理共同对财务报表和报告的质量负责；2、参与审定集团公司的财务管理规定及其他管理制度，监视检查集团子公司财务运作和资金收支情况；3、与集团公司总经理结合审批规定限额范围内的企业经营性、融资性、投资性、固定资产购建支出和汇往境外资金及担保贷款事项；4、参与审定集团公司重大财务决策，包括审定集团公司财务预、决算方案，审定集团公司重大经营性、投资性、融资性的方案和合同以及资产重组和债务重组方案，参与拟订集团公司的利润分配方案和弥补亏损方案；5、对董事会批准的集团公司重大经营方案、方案的执行情况进展监视；6、依法检查集团

7、公司财务会计活动及相关业务活动的合法性、真实性和有效性，及时发现和制止违犯国家财经法规的行为和可能造成出资者重大损失的经营行为，并向董事会报告；7、组织集团公司各项审计工作，包括对集团公司及各子公司的内部审计和年度报表审计工作；8、依法审定集团公司及子公司财务、会计、审计机构负责人的任免、晋升、调动、奖惩事项。在集团公司财务总监和总会计师没有分设的情况下，财务总监除履行上述八项权责，承担上述四项经济和法律责任外，还应按照国务院公布的?总会计师条例?履行相应权责和承担相应责任。五、企业集团财务总监制度运作中的假设干企业集团财务总监制度自1995年在深圳运行至今已五年有余，其后，其他一些省市也有试

8、行的。应该说这一制度对于加强企业集团的财务监视和管理，进步企业的经济效益发挥了很好的作用。但是这项制度在运行过程中，也存在以下一些问题：1、职务没到位。前面谈到，公司财务总监应是表达所有者意志的全面负责对公司的财务会计活动进展监视与管理的高层人员，但在实际操作中，财务总监常常与财务部经理、会计主管等职务混为一谈。职务没到位的后果，不仅混淆了财务总监的性质，降低了财务总监的地位，而且对我国财务总监制度的建立、健全、标准及施行都将产生非常不利的。2、权责没到位。由于财务总监的“职务没到位，其权责不可能与真正意义上的财务总监的权责一样。即使是一些由产权代表或董事会确定的财务总监，其权责在实际运行中也

9、常常出现偏向。如有的提出财务总监要对企业总经理行使经济监视权，有权采取措施制止企业总经理滥用职权和决策失误行为；有的集团公司派一名财务总监到企业，单枪匹马事后查帐，与真正意义上财务总监的监视与管理活动相去甚远。3、素质没到位。财务总监作为企业高层次的财务监视及管理人员，必然要求其有较高的专业素质和思想素质。按照深圳市的作法，对企业财务总监的任职资格除了思想和身体、年龄方面作出要求外，还按照企业分类对学历、职称、专业工作经历及实绩作了详细明确规定。但有些地方对素质要求偏低，影响了财务总监队伍作用的发挥。4、制度没到位。迄今为止，国家还没有出台一份类似?总会计师条例?一样的具有普遍指导性的关于财务总监地位、职权、任职资格的法规条例，