浅论管理会计在商业银行经营管理中的应用

1、 . . . 浅论管理会计在商业银行经营管理中的应用关键词管理会计；商业银行；金融体制；新会计准则摘要管理会计是随着科学技术的进步、社会经济的发展和科学管理的渗透而逐渐形成的一门新型学科它是指在任何经济组织利用财务会计、统计和其他有关经济信息为依据运用特定的技术和方法为手段搜集、汇总、分析和报告各种经济信息借以进行预测和决策、编制计划、对经营业务进行控制、对经营业绩进行考核和评价将管理会计的方法和理论应用到银行的管理中是商业银行加强控管理提高经营管理水平和竞争实力实现价值最大化、防经营风险的战略选择随着我国金融体制改革的不断推进银行全面开放,外资银行准入的加快,使得管理会计的作用日益提高,特别

2、是2007年新会计准则的颁布和执行,国商业银行如何在这新一轮竞争中获得优势取得更好更快地发展呢本文将说明管理会计在商业银行经营管理应用中的主要容与重要作用重点提出了加强管理会计在商业银行经营管理中的应用策略2006年2月5日财政部在人民大会堂召开新闻发布会宣布我国由一项基本会计准则和38项具体会计准则共同构成的与国际会计准则趋同的新的会计准则体系将在2007年实施这标志着我国会计准则体系已与国际会计准则真正接轨并达到趋同的目标此次颁布的会计准则对于提高我国会计透明度、提升我国资本市场国际竞争力具有重要意义同时随着我国金融体制改革的不断推进银行全面开放,外资银行准入的加快,使得管理会计的作用日益

3、提高学术界乃至商业银行管理界的观念也随之出现了质的转变与飞跃管理会计的思想和方法为诸多商业所认同和应用1管理会计在商业银行经营管理应用的主要容管理会计可定义为企业为加强部经营管理实现企业经营目标运用灵活多样的方式和方法收集、储存、加工和阐明管理当局进行合理计划和控制所需的信息围绕成本、利润、资本中心分析过去、控制现在、规划未来的一个会计分支1.1运用管理会计方法测算商业银行的盈亏平衡点盈亏平衡分析又称保本分析在保本的基础上争取更多的盈利是银行经营管理过程中随时要关注的问题因此盈利平衡分析具有经常性和预测性盈亏平衡点亦称保本点是指商业银行经营收入总额与其成本总额相等利润为零商业银行处于不盈不亏状

4、态下的保本业务额通过盈亏平衡点的分析预测可以准确测算商业银行保本经营前提下的资产运用总量与结构以与经营成本在测算中要根据前述对商业银行成本、收入、利润的界定与分析合理划分各项成本的形成正确计算变动成本、固定成本以与单位变动成本、单位收入等指标数据属于混合成本的项目按规定方法进行分解并把分解出来的固定成本和变动成本分别进行汇总以保证计算结果更符合实际1.2商业银行业务量与收入的界定商业银行经营的业务量应是银行生息的资产总额包括各类贷款、缴存中央银行与上级行的各项准备金、同业拆出资金与短期投资业务等所以银行的“产品销售收入”就是银行的营业收入是由于经营货币这一特殊商品而产生的收入银行收入包括营业收

5、入和营业外收入两部分其中营业收入具有决定意义它包括利息收入、金融企业往来收入、短期投资收入和中间业务收入等因此影响商业银行经营效益的主要因素是变动成本由此可见成本管理的重点是扩大存款规模改善存款负债和其它负债的结果提高资金运用的效益同时也不能忽视固定成本的管理商业银行的利润总额作为反映银行在报告期全部经营成果的重要财务指标主要包括三部分营业利润、投资收益、营业外收支净额利润总额的计算方法如下利润总额营业利润+投资收益+营业外收支净额按照管理会计的计算方法商业银行利润总额的计算公式应为利润总额营业净收入+投资收益+营业外收支净额-变动成本-固定成本1.3以责任会计加强控责任会计是现代管理会计的要

6、组成部分即按职责不同将企业划分成各种不同形式的责任中心并建立以责任中心为主体的责、权、利相统一的机制根据承担的责任围性质的不同可以分为成本中心、利润中心、投资中心成本中心对可控成本负责利润中心既对可控成本负责又要对利润能否实现负责投资中心既对成本、利润负责又要对投资负责商业银行可根据各职能部门在经营过程中发挥的小同作用划分为若干个责任中心明确规定各中心的权责围、编制责任预算、制定合理的部转移价格、严格控制成本费用、评价考核工作业绩根据成果与不足进行奖罚充分调动全员积极性与创造性使激励与竞争并存1.4引入全面成本管理管理会计运用的重要方面就是引入全面成本管理,这是银行经营管理方式的重大进步,也是

7、对经营管理机制改革的积极探索所谓全面成本管理是运用现代管理原理和标准化技术以责任成本管理为主线对银行经营管理活动的各层次、各门类、各环节实行成本调节与机会成本抉择的现代管理方式与传统的成本管理相比它具有完整性与广泛性、系统性与连锁性、主动性与动态性的特点实行全面成本管理开始由业务经营型转向资源管理型将会给工商银行的成本管理乃至经营与发展带来一系列新的变化一是管理主体由单个部门转向全行各部门管理围由狭义转向广义从而进一步推动全行全面抓效益完善效益管理机制二是管理重点由事后核算转向源头和事中调节从而进一步推动全行经营管理方式变被动为主动变静态为动态三是管理客体由单一的数额转向责任与数额从而推动全行

8、管理机制的完善2管理会计在商业银行经营管理中的重要作用我国新的企业会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步公允价值的广泛运用意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代同时建立管理会计制度也是适应国际金融市场竞争的需要当今世界经济全球化趋势和电子化、信息化技术的飞速发展+商业银行面临着金融产品与衍生工具的不断创新资金结算和周转速度不断加快资金将不再受地域和国界的影响在短时间可实现全球任何地区闻的流动对于商业银行来讲其作用主要有下列几种2.1促进商业

9、银行实现集约化经营加强成本核算随着外部竞争的日益加剧商业银行通过外延扩型经营模式已难以取得经济效益商业银行必须探索开展集约化经营以促进经济效益的提高管理会计在业务体系上倡导实现垂直管理强调建立一体化的责任中心并建立成本控制的责任制这有助于商业银行在其部降低成本、挖掘潜力并实现集约化经营投入使用现代管理会计使成本核算的基础进一步加强能在编制综合经营计划解决了经济增加值在部门、产品、客户之间分解的基本参数中的部资金转移价格、风险计量与经济资本分配的问题后成本费用分摊就成为准确度量分行、部门业绩确定产品、客户的赢利性贡献度的重要工作2.2有助于商业银行进行科学的业绩考评商业银行只有建立一套科学合理的

10、激励机制对其经营业绩进行考核并实行相应的奖惩才能充分调动各部门和全体员工的积极性促进商业银行长期稳定发展而管理会计体系中有一套进行业绩考核的完整、科学的方法为建立激励机制提供了客观、合理的依据2.3有利于商业银行提高经营管理水平国外先进银行的经验表明作为部控制的支柱的管理会计体系能够有效地控制企业经营者和管理者的行为给决策提供有力的支持给控制提供科学的标准并且有助于形成奖优罚劣的机制使企业充满活力和效率银行管理会计一方面通过实时掌控银行的日常经营与管理中各环节、全过程的业务绩效状况始终围绕实现企业总体绩效进行不断调控和完善；另一方面强化成本控制、加强对各种成本对象的绩效考核通过应用最新的成本控

11、制技术手段为银行在当前与未来的激烈市场竞争中获得成本优势帮助银行实现战略目标3把握时代特征加强管理会计在商业银行经营管理中的应用结合目前商业银行的经营管理实际与未来发展的管理需要下面就加强管理会计在商业银行经营管理中的应用策略做些粗浅探讨3.1优化组织架构,建立责任中心提供决策信息并不是决策本身但是有关的管理会计人员和领导他们的财务主管通常会参与银行的决策并在决策过程中扮演重要的角色结合目前国商业银行组织架构实际对于国有商业银行的一级分行可在财务部门设管理会计岗位(或由财务分析人员兼职)承担管理会计相关职能管理会计人员直接对财务主管负责财务主管根据管理会计人员提供的信息综合平衡其他信息直接为决

12、策层提供建设性建议和决策信息管理会计在商业银行中应用的前提条件就是建立责任中心即把商业银行所属的各部门、各基层单位与个人按照各自目标大小和责任层次高低划分为若干个单位把责任单位视同相对独立、自负盈亏的核算单位这些责任单位就是责任中心责任中心应对其所控制的收入、成本、费用、利润等指标承担责任3.2提供有力的管理会计理论支持加强企业应用管理会计的理论指导给企业应用管理会计提供强有力的理论支持为给企业应用管理会计提供强有力的理论支持我们首先要在管理会计理论建设上很下工夫要紧密联系我国改革开放的实际并考虑建立社会主义市场经济体制的需要对管理会计的理论结构运用马克思主义的立场观点进行深人探讨为应用管理会

13、计提供系统化、科学化的理论指导其次要借鉴英美等西方发达国家已有的成功经验吸收其有益的容为我所用另外学术界应深入实际努力增进对企业管理会计实际的了解进行管理会计应用与发展的典型案例研究并参与创新管理会计工作的实践以与帮助解决其在推广应用过程中的具体问题3.3更新观念积极培养管理会计的专门人才管理会计是一门综合性的管理科学涉与的容广泛复杂、方法灵活多样要求从事这项工作的人员有比较高的综合素质、果断的应变能力、较强的分析能力所以商业银行的各级领导既要认识推广应用管理会计的必要性和迫切性同时又要注重培养大量的管理会计的专门人才培养一批掌握现代商业银行管理科学的基本识熟悉国外银行的各项业务的优秀人才是管

14、理会计能够顺利实行的关键3.4建立健全会计信息系统会计需要的数据主要来源于会计信息系统通过对会计数据的采集、加工、整理形成管理会计有用的信息因此商业银行必须创造条件加快建立管理会计基础信息系统为业务决策提供完整准确的各类数据管理会计的信息系统主要有基础信息系统、管理信息系统、规划决策系统、业务控制系统、责任会计考评系统、评价分析系统等同时建立金融信息系统即将日常收集到的金融数据进行加工整理使之成为一套完整的各个责任中心执行责任预算情况的信息系统金融信息系统是商业银行控制业务经济活动的一个重要手段3.5实行管理会计师考评制度西方发达国家都设有管理会计师协会这些组织推进了管理会计的发展加强了管理会

15、计师的社会地位我国也要借鉴西方先进经验成立管理会计协会建立管理会计师考评制度让一些具备较高理论水平又有实践经验的人员参加考评解决企业人才缺乏的问题为企业尽快应用管理会计创造良好的条件总之管理会计在吸收现代管理科学和系统论、信息论、控制论等方面的研究成果的基础上将渗透到商业银行经营管理的各方面不仅仅为商业银行细分市场的投人产出进行成本控制落实责任成本而且它按照市场需求提供整体组合的资源配置的决策方案是建立在顾客需求基础上的经济核算中国加入世界贸易组织后外资银行准入的加快,使得管理会计的作用日益提高,特别是2007年新会计准则的颁布和执行使我国银行业既面临着难得的发展机遇又面临着严峻的风险和挑战如何抵挡外资银行机构进人中国市场所产生的冲击和压力如何有效的参与国际竞争在保证安全和适度流动的前提下最终实现自身效益的最大化通过以上分析我们可