某集团印花税管理制度汇编

1、内蒙古蒙牛乳业（集团）股份有限公司编号：蒙牛集团印花税管理制度2014年3月24日发布2014年4月1日实施内蒙古蒙牛乳业（集团）股份有限公司财务管理系统 发布审批单审核单位审核人财务管理系统丿亠,/Za杨富俊郝利军蒯育龙批准单位批准人财务管理系统吴景水目录前言 31 原则方面的一般规定 42 集团公司业务规范 73 印花税的纳税申报 194 考核标准 20、八 刖言本文件的目的是为指导集团公司印花税的日常核算和 缴纳业务，依据中华人民共和国印花税暂行条例、中华人民共和国印花税暂行条例实施细则及财政部、国家税务 总局现行有关税收法规，结合我集团公司实际业务制定本制 度。本文件替代编号为： Q/

2、MN-JT/GL13.3-16-2010-1 、实 施日期为:2010年12月6日的蒙牛集团印花税管理制度。 本文件与原文件相比，主要变化点在于按最新法律、法规条 文更新，修改了核定征收方式下印花税税基的确定。本文件由财务管理系统税务中心提出，由财务管理系统 归口管理，适用于集团各系统。本文件的主要起草人：刘瑞峰、杨富俊、郝利军。本文件主要起草单位：财务管理系统税务中心。本文件为第3次发布。本文件所替代的文件历次发布情况为：序号文件编号文件实施日期更改内容1Q/MN-JT/GL13.3-16-2010-02010年1月1日法律、法规条文更新2Q/MN-JT/GL13.3-16-2010-120

3、10年12月6日法律、法规条文更新表1 ：文件历次更改信息蒙牛集团印花税管理制度1 原则方面的一般规定1.1 纳税义务及纳税义务人印花税的特点是兼有凭证税和行为税性质，印花税只对 税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证 征税。根据中华人民共和国印花税暂行条例 （国务院令第 11 号），应税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、 财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合 同或者具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权 利及许可证照、经财政部确定征税的其他凭证。依据法规，在中华人民共和国境内书立、领受中华人 民共和国印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人，都是 印花税

4、的纳税义务人。1.2 计税依据及税率根据中华人民共和国印花税暂行条例 （国务院令第 11 号），纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者 按件定额计算应纳税额。 应纳税额不足一角的， 免纳印花税。 应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五 分的按一角计算缴纳。根据中华人民共和国印花税暂行条例实施细则 （财 政部文件（ 88 ）财税字第 255 号），凡多贴印花税票者，不 得申请退税或者抵用。同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不 同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相 加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计 税贴花。应纳税凭证所载金额为外

5、国货币的，纳税人应按照凭证 书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌 价折合人民币，计算应纳税额。依据国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地字1988第025号）：（1）对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签 订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补 贴印花；（2）不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照 规定贴花。对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合 同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。具体税率、税额的确定，依照印花税税目税率表执行:税目范围税率呼市地区 核定比例其他地区购销合同包括供应、预购、采购、购 销、结合及协作、调剂、补 偿、易货等合同按购

6、销金额0.3 %。贴 花100%1、呼市以 外盟市的 核定比例 执行当地 的规定。2、如采用 核定征收 方式的， 从其规 定。3、如未采 用核定征 收方式的，按照 书立合同加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修 理、印刷广告、测绘、测试 等合同按加工或承揽收入0.5 %。贴花100%建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用0.5 %。贴 花100%建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合 同按承包金额0.3 %。贴 花100%财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同按租赁金额1%。贴 花。税额不足1元， 按1元贴花100%货物运输合同包括民用航空运输、铁

7、路运 输、海上运输、内河运输、按运输费用0.5 %。贴 花100%公路运输和联运合同的金额作 为计税依 据和适用 税率计算 缴纳。仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用1 %o贴花100%借款合同银行及其他金融组织和借款 人（不包括银行同业拆借）所 签订的借款合同按借款金额0.05 %0贴花100%财产保险合同包括财产、责任、保证、信 用等保险合同按保险费收入1%0贴花100%技术合同包括技术开发、转让、咨询、 服务等合同按所载金额0.3 %。贴 花100%产权转移书据包括财产所有权和版权、商 标专用权、专利权、专有技 术使用权等转移书据、土地 使用权岀让合同、土地使用 权转让合同、商品

8、房销售合 同按所载金额0.5 %。贴花100%营业账簿生产、经营用账册记载资金的账簿，按 实收资本和资本公 积的合计金额0.5 % 贴花。其他账簿按件 贴花5元100%权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权 证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元100%表2:印花税税目税率表1.3 印花税特点相比其他税种，印花税税率较低，但处罚比较重（轻税重罚），根据中华人民共和国印花税暂行条例（国务院令第11号）：（1）在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务 机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额 20倍以下的罚款；（2 ）纳税人未在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销

9、，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款；（3）已贴用的印花税票不得重用。税务机关可处以重用印花税票金额 30 倍以下的罚款。2 集团公司业务规范按照条例规定，印花税是按合同纳税。但目前部分地区 采用核定征收管理办法。事业部所属地区采用了核定征收管理办法的，从其规 定。如果尚未采用核定征收管理办法的，按照合同的书立情 况纳税；按合同的书立情况缴纳印花税的，应建立应税凭证 登记簿，并且在应税凭证上画销或加盖税务机关的已完税证 明。内蒙地区的事业部依照内蒙地税内蒙古自治区地方税 务局印花税核定征收管理办法 （内地税发 200532 号 ）执行， 文件规定纳税人有下列情形之一，且无

10、正当理由的，主管税 务机关可以核定纳税人印花税计税依据：（1）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，纳税人未 按规定建立、或未如实登记和完整保存应税凭证的；（2）不按规定设置帐簿或虽设置帐簿，但帐目混乱， 且不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明 显偏低的；（ 3 ）采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规 定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责 令限期报告，逾期仍不报告的，或者地方税务机关在检查中 发现纳税人有未按照规定汇总缴纳印花税情况的。目前呼市地税局强制采用核定征收的办法。内蒙的其他盟市按当地的要求执行依据条例精神，合同金额是指含税金额。目前内蒙蒙牛 公司根据核定

11、征收管理办法，按不含税采购金额、成本、收 入计税。2.1 购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂 、补 偿、易货等合同，按购销金额万分之三贴花。2.1.1 相关税收法规依据国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规 定的通知 （国税发 1991 第 155 号 ）:（1）对以货换货业务签订的合同是反映既购又销双重 经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计 税贴花；（ 2）通知指出，“我国农副产品种类繁多， 地区间差异较 大，随着经济发展， 国家指定的收购部门也有所变化。 对此， 可由省、自治区、直辖市税务局依据当地实际情况具体划定 本地区 “收购部门 ”和“农副产品 ”

12、的范围”：国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立 的农副产品收购合同免税；依据上述精神，公司收购牛奶免纳印花税的行为， 应与当地税务机关做好协调、沟通工作。（3）在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的 委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于 应税凭证，不贴印花。依据国家税务局关于物资订货合同印花税确定纳税人 问题的批复 （国税函 1991 第 1415 号 ），凡由主管单位代签的计划物资订货合同，由办理收货并结算货款的需方在接到 合同文本时，缴纳印花税。集团公司代理子公司进口设备， 应由使用单位缴纳印花税。2.1.2 核定征收方式下税基的确定本制度所列的税基取数，仅是以

13、常规核算口径进行列 举，不可能全部包括。各单位在具体执行中还要根据合同性 质，细分税基进行计算。核定征收下的购销合同申报税基包括以下内容：（ 1）存货项目主要包括： “原辅材料、包装物、产成品、 促销物料、 备品备件”等，以外购入库单不含税金额合计作为 税基；（2）固定资产、工程物资、在建工程项目以其科目的 借方数（剔除法人内部之间的调拨及在建工程转固 ）作为 税基。采购合同金额（一般是与制造企业签订，收到的发票 为增值税发票） 和 “固定资产清理”科目中的出售收入作为税 基（换算为不含税金额） 。依据国家税务总局关于企业集团内部使用的有关凭证 征收印花税问题的通知 （国税函 20099 号）

14、，对于企业集团 内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关 系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收 印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性 质的凭证，不征收印花税；（ 3）成本、费用类项目主要包括： “辅助生产成本外购 水、汽、冰水”“管理、 销售、 制造费用劳保费、 办公用品费”， 以科目的借方发生额作为税基。依据财政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知（财税 2006162 号），电网与用户之间签订的供用电合 同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。故我集团 外购电不需贴花；（ 4）收入类项目主要包括： “主营业务收入、其他业务收 入”（ 剔除

15、其他业务收入中的租赁收入） ，以科目的贷方发生 额做为税基。需要注意的是：有的成本、费用类科目是从存货中转入 的，在计算时应扣除，否则会导致重复缴税。在后面的合同 中也要注意这个问题。2.2 加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测 试等合同。按加工或承揽收入万分之五贴花。2.2.1 相关税收法规按加工或承揽收入计税是指材料由委托方采购，依据 国家税务局关于印花税若干具体问题的规定 （国税地字 1988 第 025 号），由受托方提供原材料的加工、定作合同， 凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按 “加工承揽合同 ”、 “ 购销合同 ”计税，两项税额相加数，

16、即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额 的，应按全部金额，依照 “ 加工承揽合同 ”计税贴花。目前集团公司外委加工产品有两种结算方式，只支付加 工费的，按上述规定，采用产品买断的，按购销合同贴花。2.2.2 核定征收方式下税基的确定核定征收下的加工承揽合同申报税基包括以下内容：（ 1）存货项目以“委托加工物资 -加工费用”的借方发生额作为税基；（2）成本、费用类科目包括管理、销售、制造费用下 的“日常维修、土建修理、 大修理费”（剔除领用的外购入库的 备件）、“办公费一印刷品费” “物耗费一VI制作费”以及销售费 用下的“广告费”、“宣传费（”剔除领用的外购入库的促销品） ， 以

17、其科目的借方合计数作为税基。公司签定的外包劳务合同（装卸、清洁）不属于印花税 条例列举的合同，不交印花税，但其中包装工作有加工承揽 性质，需按加工承揽税率万分之五交纳印花税。2.3 建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同，按收取费用万分之五贴花。 核定征收方式下税基的确定： 按固定资产、在建工程项 目下的勘察设计合同金额。2.4 建筑安装工程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同，按承包金额万分之三贴花。核定征收方式下税基的确定： 按固定资产、在建工程项 目下的建筑安装工程承包合同（一般是与建安企业签订，收 到的发票为建安发票）金额和“成本、费用修理费”科目中 的修缮费用金额合计。2.5 财产租

18、赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、 设备等，按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元 贴花。核定征收方式下税基的确定：(1) “成本费用一租赁费”科目的借方发生额；(2) “其他业务收入一租赁费”科目的贷方发生额。公司给经销商报销的堆头租赁费，经判断，不属于印花税条例列举的合同，不交印花税。2.6 货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路 运输和联运合同。按运输费用万分之五贴花。2.6.1 相关税收法规依据国家税务总局 铁道部关于铁路货运凭证印花税 若干问题的通知 (国税发 2006101 号)，铁路运输企业在 收取货物运杂费的同时必须代征托运方应纳

19、的印花税，并记 入运费结算凭证的 “印花税 ” 项目内，运费结算凭证不再加 盖“ 印花税代扣专用章 ”。由于铁路运输企业已代征了印花税，所以我集团公司在 计算印花税时，不用考虑铁路运输的印花税，仅就运输装卸 费下的公路、海运运费部分计算交纳印花税即可，运杂部分 也不需交纳印花税。国家税务局关于印花税若干具体问题的规定 ( 国税 地字1988 第 025 号)，对铁路、公路、 航运、水路承运快件 行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花印花。2.6.2 核定征收方式下税基的确定按“销售费用运输装卸费公路运费、海运费”的借方 发生额作为基数。2.7 仓储保管包括仓储、保管合同，按仓储保管费用千分之一贴花

20、核定征收方式下税基的确定： 按“销售费用仓储费”的 借方发生额作为税基。2.8 借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借） 所签订的借款合同，按借款金额万分之零点五贴花。2.8.1 相关税收法规依据条例精神，向非金融组织借款不纳印花税。 无息、贴息贷款合同，免纳印花税。依据国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规 定的通知国税发 1991 第 155 号：（1）财政部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接 与使用单位签订的，暂不贴花；凡委托金融单位贷款，金融 单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花；（2）对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭 证，按信贷制度规定， 仅载明延

21、期还款事项的， 可暂不贴花。依据国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规 定（国税地字 1988 第 030 号），借贷双方签订的流动资金 周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借 款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为此，在签订流 动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税 贴花。以后，只要在限额内随借随还、不再签新合同的，就 不另贴印花。对融资租赁合同，可根据合同所载的租金总额暂按“ 借款合同 ” 计税贴花。2.8.2 核定征收方式下税基的确定按“长、短期借款”项目下的合同金额。2.9 财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同，按保险费金 额千分之一贴花。核

22、定征收方式下税基的确定： “成本、费用 -财产保险费” 科目的借方发生额。2.10 技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，按所载金额 万分之三贴花。2.10.1 相关税收法规依据国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的 通知 （国税地字 1989 第 034 号）对技术转让合同、技术咨 询合同、技术服务合同，作出如下规范：（1）技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、 专利实施许可和非专利技术转让。专利申请权转让、非专 利技术转让所书立的合同，适用 “ 技术合同 ” 税目；专利 权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“ 产权转移书据 ” 税目；（2）技术咨询合同是当事人就有关项

23、目的分析、论证、 评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括：有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究 项目；促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；其他专业项目。对属于这些内容的合同，均应按照 “技术合同 ” 税目的规定计税贴花。至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属 于技术咨询，其所立合同不贴印花。（3）技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、 技术培训合同和技术中介合同。技术服务合同是当事人一方 委托另一方就解决有关特定技术问题。如为改进产品结构、 改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环 境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，

24、进行 实施指导所订立的技术合同。以常规手段或者为生产经营目 的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化 测试以及勘察、 设计等所书立的合同， 不属于技术服务合同。 技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术 人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合 同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合 同，不属于技术培训合同，不贴印花。技术中介合同是当事 人一方以知识、信息、技术为另一方与第三方订立技术合同 进行联系、介绍、组织工业化开发所订立的技术合同。经了解技术合同大部分发生在集团公司技术中心，其 他部门签订的咨询、服务合同绝大部分不属于技术合同。2.10.2

25、核定征收税基的确定无形资产项下的非专利技术转让所书立的合同金额。“管理费用技术开发费”、“研发支出”项目下的技术合同 金额。2.11 产权转移书据产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠 与、交换、分割等所立的书据。 包括财产所有权和版权、 商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据，按所载 金额万分之五贴花。2.11.1 相关税收法规财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立 的书据免纳印花税。依据国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规 定的通知（国税发 1991 第 155 号）规定， “ 财产所有权 ” 转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、 不动产的所

26、有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的 书据。财政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知 （财税 2006 第 162 号），对土地使用权出让合同、 土地使用 权转让合同按产权转移书据征收印花税。国家税务局关于对外商投资企业、外国公司、企业征 收印花税有关问题的批复 （国税外字 1989 第 189 号），对 外商同我国用户签订的技术转让合同所收取的专有技术费 包括与转让专有技术使用权有关的图纸资料费、技术服务费 和人员培训费，应按合同所载金额，适用 “产权转移书据 ” 税目，依照万分之五的税率贴花。2.11.2 核定征收税基的确定无形资产项下的专利权转让、专利实施许可所书立的合 同金额

27、；无形资产项下的土地使用权出让、转让合同、固定 资产项下的房屋买卖合同、无形资产项下的商标使用权合同 合计金额。长期投资、营业外收入、支出项目下的上述合同。2.12 营业账簿、生产经营用账册营业账簿是指单位或者个人记载生产经营活动的财务 会计核算帐簿。 国家税务局关于印花税若干具体问题的规 定 （国税地字 1988 第 025 号）， 对采用一级核算形式的， 只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财 会部门的账簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的 明细分类账，亦应按规定贴花。车间、门市部、仓库设置的 不属于会计核算范围或虽属会计核算范围,但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，

28、不贴印花。对日常用单页表式记 载资金活动情况，以表代帐的，在未形成账簿（册）前，暂 不贴花，待装订成册时，按册贴花。2.12.1 记载资金的账簿“记载资金的账簿 ”的印花税按 “实收资本 ”与 “资 本公积 ” 两项的合计金额贴花，以后年度资金总额比已贴花 资金总额增加的，增加部分应按规定贴花。依据国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规 定的通知 （国税发 1991 第 155 号 ）规定，企业发生分立、 合并和联营等变更后，凡依照有关规定办理法人登记的新企 业所设立的资金账簿，应于启用时按规定计税贴花；凡毋需 重新进行法人登记的企业原有的资金账簿，已贴印花继续有 效。国家税务局关于印花税

29、若干具体问题的规定（国税地 字1988 第 025 号 ），凡是记载资金的账簿，启用新帐时，资 金未增加的，不再按件定额贴花。2.12.2 其他账簿其他账簿按件贴花五元。国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地字1988 第 025 号）， 跨地区经营的分支机构使用的营业账 簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核 拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的帐面资金数 额计税贴花，其他账簿按定额贴花；对上级单位不核拨资金 的分支机构，只就其他账簿按定额贴花。为避免对同一资金 重复计税贴花，上级单位记载资金的账簿，应按扣除给下属 机构资金数额后的其余部分计税贴花。国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地字1988 第 025 号 ），在营业账簿上贴印花税票、 须在账簿首 页右上角粘贴，不准粘贴在账夹上。2.13 权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标 注册证、专利证、土地使用证。按件贴花五元。已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，以副本或者抄本 视同正本使用