3收入与速动资创新产ppt课件

1、第3章 收入与速动资产3.1 收入确实认 定义及其特点 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产运用权 等日常活动中构成的经济利益的总流入, 包括 主营业务收入和其它业务收入 企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益 添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的 总流入。 收入的分类 营业收入:主营业务收入 其它业务收入 非营业收入(利得): 投资收益 营业外收入 补贴收入收入确认的时间 企业运营循环销售收款销售收款消费产品消费产品原资料采购原资料采购获得订单获得订单发货并开票发货并开票客户收货客户收货产品检验产品检验产品入库产品入库收入确认的根本原那么 企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方

2、 企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权, 也没有对已售出商品实施控制. 与买卖相关的利益可以流入企业 相关的收入和本钱可以可靠地计量. 企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方 甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，获得了提货单，但甲公司尚未将商品移交给乙公司。 甲公司向乙公司销售一批商品，商品曾经发出，乙公司曾经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票乙交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商质量量没有到达合同商定的要求，立刻根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在合同价钱上给予一定折让，否那么要求退货。双方没有就此达成一致意见，

3、甲公司也未采取任何补救措施。 2019年10月20日，A公司与甲企业签署产品委托代销合同，甲企业代销设备100台。每台售价100万.至12月31日，A公司向甲企业发出80台设备。年末，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台。A公司在2019年确认了80台设备的销售收入，并结转了相应的本钱。 2019年12月15日，A公司与丙企业签署销售安装一台设备的合同，合同总价款800万。合同规定，A公司向丙企业销售设备一台，并承当安装调试义务；丙企业在合同签署的次日预付价款700万；设备安装调试并运转正常，且经丙企业验收合格后，丙企业一次性支付余款100万。12月30日，A公司将设备运至丙企业，设备检

4、验合格，但安装任务尚未开场。A公司2019年按800万确认设备销售收入并结转了相应的本钱。 企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权, 也没有对已售出商品实施控制 甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。 相关的收入和本钱可以可靠地计量 甲公司与乙公司签署协议，商定甲公司消费并向乙公司销售一台大型设备。限于本身消费才干缺乏，甲公司委托丙公司消费该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签署的协议商定，丙公司消费该主要部件所发生的本钱经甲公司认定后，其金额的108%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身担任的部件消费义务和

5、丙公司担任的部件消费义务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司检验合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其担任的部件相关的本钱资料交付甲公司认定。收入确认的详细方法 直接销售法 完工百分比法 按合同规定的收费时间和方法确认 分期付款法 案例讨论1：P110，确认收入的方法正确吗？ 公司所获得的高尔夫球场会籍收入如何确认收入？ 大多数高尔夫球场采取会员制，通常向会员一次性收取入会费。该入会费存在不同的情况：一种是球场仅向会员开放，非会员制止在球场活动，一次性收取的入会费仅仅是入会者为了获取会员资历，会员在接受公司所提供的详细商品或效力时，需另行交纳相关费用；另一种是入会者一次性支付一定

6、的入会费，获得会员资历，同时包括未来可以在高尔夫球场公司消费一定的商品或效力，或高尔夫球场向其会员提供的商品或效力提供优惠费率。 在上述两种情况下，公司应在何时将已收到的入会费确以为收入？ 房地产公司卖楼花所得应如何确认收入？ 许多房地产公司采取房屋预售的方式进展房屋销售，一旦商品房建立前期预备任务曾经完成，房地产开发商确定了房屋建立图纸并开场施工建立，就可以获得商品房预售答应证而进展房屋销售任务，俗称“卖楼花。经过这样的方式，房地产公司就可以获得部分开发所需的资金来支持商品房的建立。在有些比较好的地段，房地产开发商的房屋建立刚刚打好地基，房屋预售已达80%，开发商收到了大批现金。 在这种情况

7、下，开发商可以确认房产销售收入吗？典型收入业务的核算 普通商品销售 例1: A公司2019年3月销售一批产品, 按照合同商定, 产品的销售价为40万, 增值税率17%. 产品种类和质量符合同商定的规范, 产品曾经发出, 并收到了对方款项. 借：银行存款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税金_应交增值税 68000应交税金及增值税应交税金应交税金 应交增值税企业发生的各项税金1.实践交纳的各项税金曾经发生纳税义务，尚未交纳的税金 企业因销售商品、提供劳务发生的增值税 销项税额 1.企业因购进资料、商品等可抵扣的增值税 进项税额 应交纳的税金2.抵扣的税金2.实践交纳的各项税金

8、完工比例法确认收入 适用于消费周期超越1个会计年度的企业 在满足一定条件下，可在消费未完工时，按完工比例确认收入 例2：A公司承揽一周期为3年的工程，总金额为30万元，款项于每年末按工程进度的80%支付，余款在完工后一次支付。2019年工程进度为20%。 2019年， 借：银行存款 48000 应收账款 12000 贷：工程结算收入 60000 其它业务收入的核算 A公司出租木箱20个, 价值300元, 出租铁桶10个, 价值400元. 收到租金170元, 存入银行. 根据磨损程度, 木箱本月应摊销50元, 铁桶摊销40元, 营业税率为5%. 确认收入 借：银行存款 170 贷：其它业务收入

9、170附:阳光电器舞弊案 公司背景 美国老牌小家电制造商,成立于1897年,20世纪60-80年代步入快速开展,产品畅销世界. 随着美国制造业的衰落步入低谷,公司几度易手,最终于1992年在纽约证券买卖所挂牌上市. 公司运营每况愈下,2019年上半年与1994年同期相比,利润下跌83%,股价下跌50%. CEO邓拉普 “点石成金的重组高手 曾胜利重组7家公司,其中在重组斯科特纸业的18个月内,使公司股价飙升225%,市值添加63亿美圆 著有一书. 2019年7月,被重金聘为阳光公司的董事会主席兼首席执行官. 邓拉普的薪酬合同 聘任期3年 薪酬组成: 根本年薪:100万美圆 250万股限制性股票

10、 100万股认股权(行权价:上任前一天股票市价:12.25美圆) 如在任职期内出卖公司,可立刻获得剩余任职期内的全部根本报酬,并出卖其剩余限制性股票或行使认股权. “铁血四政策 组建精干管理团队 最大限制降低本钱 机构重组,大幅裁员 减少存货种类 集中开展优势工程,加强中心竞争力. “求真务虚战略 邓拉普的3年任期目的 从2019年始,实现销售收入每年20%,30%,35%的递增目的(96年为9.84亿) 2019年实现20%的销售毛利率(96年为8.5%) 2019年,净资产收益率到达25%(96年为1%) “胜利的重组0 0505010010015015020020025025030030

11、0350350Q1Q1Q2Q2Q3Q3Q4Q41996199619971997-250-250-200-200-150-150-100-100-50-500 05050Q1Q1Q2Q2Q3Q3Q4Q41996199619971997营业收入净利润 财务手段 寅食卯粮的收入确认 10种促销手段, 填塞分销渠道 进展“开票持有销售 “分销商方案 转移存货 透支2019年逾8000万美圆的销售收入,奉献50%利润.“甜饼罐战略2019年确认3.376亿美圆重组费用.2019年部分分期转回当期奉献26.8%的利润报表清洗与“浴火重生2019年末注销了非中心业务消费线消费的存货9200万美圆;2019年

12、被注销的存货低价出卖2019年底提早支付2019年全年广告费230万,减少2019年广告费用的列支.3.2 货币资金的核算与管理货币资金库存现金银行存款其它货币资金3.2.1 现金 特指企业的库存现金 与现金收支有关的业务 收入 从银行提现 柜台销售收入 支出 将现金存入银行 支付差旅费 支付水电费 入账原始凭证付款凭证收款凭证三栏式现金日记账现金总账 现金清查的账务处置 现金长款、现金短款 设置“ 待处置财富损益 待处置流动资产损益账户 例：借：现金 500 贷：待处置财富损益 待处置流动资产损益 5003.2.2 银行存款 与银行存款有关的业务 借方发生额 营业收入、从客户处回收货款、借款

13、、投资者投入资金等 贷方发生额 支付货款及各种费用、提现、归还借款、购置固定资产等 余额(借方) 银行存款结存数 入账原始凭证付款凭证收款凭证银行存款总账银行存款日记账货币资金的监管 案例讨论2：银行出纳的悲剧 现金的管理 会计与出纳的职责分别 钱、账、物分管 日清月结、定期清查 遵守的规定。开支范围、库存限额、制止坐支、小金库、公款私存等银行存款的监控 定期核对存款账户与银行对账单. 余额不相符不一定有问题 余额相符不一定没问题 不仅要审余额,还要审每笔金额. 编制银行存款余额调理表 银行存款余额调理表 每月末，将企业“银行存款帐户与“银行存款 对账单 核对，编制“银行存款余额调理表。 未达

14、账项 企收银未收 企付银未付 银收企未收 银付企未付 对未达账项不用进展账务处置。在未调平常应清查缘由课堂练习:A公司2019年8月31日银行存款日记账的余额为27000元,而银行对账单上的存款余额为28180元,经逐笔核对后,发现有以下未达账项未入账: 1. A公司8月30日存入转账支票一张5000元, 但银行因内部手续尚未办妥,还未入账. 2. A公司8月30日开出的一张转账支票4000元和一张现金支票280元,由于持票人尚未到银行办理转账及取款手续,故银行尚未登记. 3. 委托银行代收的货款3000元, 8月30日银行曾经收到登记入账, 由于银行通知尚未送到企业, 企业尚未入账. 4.

15、电信局委托银行代收A公司应付的费1100元, 银行已从企业存款户中扣除,由于转账通知单尚未送到企业, 企业尚未登记.金海公司银行存款余额调理表公司账户余额27000对账单金额28180+银行已代收货款3000+企业已收到支票5000- 银行已代付话费1100- 企业已开出的支票4280调整后余额28900调整后余额28900案例 某企业在核对存款账户与银行对账单时,发现二者余额相符,但进一步详细审查,发现有两笔业务不符. 1. 账上存入2000, 对账单上无反映(48#) 2. 对账单上金额为:10350, 账上金额为:12350(49#)48#记账凭证: 银行存款 2000 现金 2000

16、(“现金送存簿未加盖“现金收迄)49#凭证: 物资采购 12350 银行存款 12350 (原始发票金额为10350)银行结算方式 结算方式 由于买卖行为而构成的款项收付的方式 常用银行结算方式 支票 汇兑 银行汇票、本票 异地托收承付3.2.3 其它货币资金 企业除现金及银行存款之外，存放在其它地点，有特定用途的货币资金 其它货币资金的种类 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信誉卡存款 信誉证保证金存款 存出投资款3.3.1 应收票据 应收票据的普通核算 例6: 金海公司5月1日销售空调一批, 价值10万元(含税价) ,10日收到对方开出的30天后付款的带息商业汇票, 面值10万元, 利

17、率为3%.6月9日收到款项.1.商业汇票的特点: 结算期较长, 风险较小,流动性高2. 商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别?3.带息票据与不带息票据3.3 短期应收款项的核算与管理 票据业务程序真实买卖出票人出票买方承兑银行承兑(交保证金)卖方收票卖方到期收款卖方未到期到银行贴现贴现行到期收款贴现行到期退票5月1日借: 应收账款 100,000 贷: 主营业务收入 85470 应交税金_应交增值税 145305月10日 6月9日借: 应收票据 100,000 借: 银行存款 100250 贷: 应收账款 100,000 贷: 应收票据 100,000 财务费用 250 应收票据的贴现 例7: 金

18、海公司5月30日急需资金周转,将10万元的商业汇票进展贴现.贴现率为5%.银行收取的贴现息:票据到期值贴现天数贴现率=100250 10 5%/360= 企业得到的款项:票据到期值-贴现息=100250-=100111 借: 银行存款 100111 财务费用 贷: 应收票据 100250应收票据的拒付例8:因出票公司破产, 银行到期未能收到票据的款项, 银行将该票据退回金海公司.借: 应收账款 100250 贷: 银行存款 100250 课堂练习 金海公司5月10日销售产品一批, 含税价5万元, 收 到60天后付款的不带息商业汇票一张金海公司于5 月30日,将此汇票到银行贴现,贴现率为6%.

19、1. 金海公司收到的贴现款是多少? 2. 写出有关业务的会计分录.金海公司的贴现业务(1) 到期值:50000 (2) 贴息: 50000X6%/360X40=333 (3) 贴现款: 50000-333=496672. (1)10/5, 借：应收票据 50000 贷：主营业务收入 42735 应交税金增值税 7265 (2)30/5, 借：银行存款 49667 财务费用 333 贷：应收票据 50000 普通核算 例1: 3月1日, 金海公司向中亚商场销售空调5台,单价3000元, 商定付款日期为3月20日.增值税率为17% 3月1日: (增值税公用发票) 借: 应收账款 - 中亚公司 17

20、550 贷: 主营业务收入 15000 应交税金_应交增值税 2550 3月20日, 收到货款 借: 银行存款 17550 贷: 应收账款 17550应收账款: 因销售商品或提供劳务构成 收款期短 风险较大3.3.2 应收账款及坏账预备 总价法核算现金折扣 例2: 金海公司3月1日销售的空调的付款条件为(2/10,n/30).中亚商场于 3月10日付款17250元. 3月1日: 借: 应收账款 - 中亚商场 17550 贷: 主营业务收入 15000 应交税金 2550 3月10日,收到款项借: 银行存款 17250 财务费用 300 贷: 应收账款-中亚商场 17550课堂讨论1：鼎鼎咖啡公

21、司1.现金折扣与商业折扣有何区别?2.如中亚商场于折扣期外付款, 应如何入账?3. 如采用净价法应如何入账? 鼎鼎咖啡公司为了推销一种零售价为40元的新型速溶咖啡茶，在向零售商出卖咖啡时，将每罐52元的咖啡附上一张优惠券，答应顾客凭此优惠券以比零售价低10元的价钱购买速溶咖啡茶。零售商每收回一张送出的优惠券，鼎鼎公司支付给他10.5元。以往的阅历阐明，大约20%的优惠券最终会用于购买，但是2019年年末，发出的优惠券只需大约10%得以收回。由于零售商多为老客户，鼎鼎公司允许他们大量赊销。 鼎鼎公司在2019年末确认销售收入和应收账款时，应按什么金额确认？ 应该如何分别确认咖啡的收入和速溶咖啡茶

22、的收入？ 课堂讨论2：出口蜡笔的收入 某进出口公司在出口业务中经常会由于货物质量问题遇到国外进口商的索赔。该公司在2019年2月出口美国一个40英尺货柜的蜡笔，货物价值人民币16万元。载有该货物的班轮于2019年2月15日开船离境，公司会计按照出具给买方的发票确认了销售收入和应收帐款。45天后，进口商收到货物后发现，少量货物因包装破裂无法正常销售，因此提出索赔要求。经双方协商，进口商赞同打7折接受这批货物，但未构成书面协议。进口商于2019年5月10日将货款折合人民币112000元电汇至该公司账户。收到汇款时，公司会计记录了银行存款的添加和应收账款的减少，没有做其它会计处置。 收到汇款时的会计

23、处置能否存在问题？这样的处置对公司当年的运营成果会产生什么影响？ 销售折让与退回的核算 例3: 在例1中, 中亚商场于3月5日发现部分商品有些缺陷, 经协商, 金海公司赞同降价2000元. 3月5日 借: 主营业务收入 1709 应交税金增值税 291 贷: 应收账款-中亚商场 20003月20日,收到中亚商场付款15550元.借: 银行存款 15550 贷: 应收账款-中亚商场 155501. 如中亚商场在3月20日付款后发生销售折让应如何处置?2.销售折让与销售退回有何区别?3.发生销售退回应如何处置? 课堂练习 金海公司4月1日向中南商场销售空调10匹,单 价3000元，付款条件为2/1

24、0，N/30；另向 中亚商场销售空调5匹，单价2000元，付款条 件2/10，N/20。4月10日，中南商场付款 29400。4月19日，中亚商场付款10000元。4月 20日，中南商场退回2台有问题的空调，金海 同时将款项退回。 (增值税略) 1.请写出有关的会计分录 2.结出4月底金海公司银行存款及应收账款余额, (假设期初余额为0) 3.4月份累计销售收入是多少？账务处置 , 应收账款_中南商场 30000 _中亚商场 10000 主营业务收入 40000 10/4, 银行存款 29400 财务费用 600 应收账款_中南商场 30000 19/4, 银行存款 10000 应收账款_中亚

25、商场 10000 20/4, 主营业务收入 6000 银行存款 6000银行存款应收账款主营业务收入2940010000600033400400003000010000040000600034000财务费用400坏账的核算备抵法核算坏账及坏账损失例4:金海公司2019年赊销总额为30万, 年末应收账款余额为6万元.坏账: 无法收回的应收账款.坏账损失:由于坏账发生而产生的额外费用.备抵法:在坏账实践发生前,先估计损失,预提预备,实践发生时再冲销预备金. 坏账预备提取的入账 借: 管理费用-坏账损失 贷:坏账预备 提取金额确实定方法 赊销法 应收账款法 账龄分析法1. 赊销法按当年赊销总额的一定

26、百分比提取如提取比例为1%借: 管理费用_坏账损失 3000 贷:坏账预备 30002. 应收账款余额比例法按年末应收账款余额的一定百分比提取如提取比例为5%, 那么当年坏账预备的期末贷方余额应为: 6万X5%=3000(1) 假设提取前“坏账预备账户余额为0 借: 管理费用-坏账损失 3000 贷: 坏账预备 3000(2) 假设提取前“坏账预备账户的贷方余额为1000借: 管理费用-坏账预备 2000 贷: 坏账预备 2000(3) 假设提取前“坏账预备账户的借方余额为2000借: 管理费用- 坏账预备 5000 贷: 坏账预备 5000(4) 假设提取前 “坏账预备贷方余额为4000借:

27、 坏账预备 1000 贷: 管理费用- 坏账损失 1000 坏账的核销 例5: 金海公司2019年底应收账款余额为6万元,坏账预备贷方余额为 3000元. 2019年1月5日, 确认中南商场的一笔 5000元的账款无法收回. 1月5日 借: 坏账预备 5000 贷: 应收账款 5000补充资料:应收账款与坏账预备 坏账预备账户是应收账款账户的备抵账户 应收账款期末净额 = 应收账款账户期末余额 坏账预备账户期末余额任务 坏账预备 任务 1.计提的坏账预备 2.已作为坏账损失处置后又收回的应收账款 1.发生的坏账损失2.冲回的坏账预备 估计的坏账损失的金额 提取方法:应收账款余额百分比法提取比例

28、：10%第1年末：提取分录：管理费用 4000 坏账预备 4000计入当年费用：4000期末应收账款净额：40000-4000=36000应收账款坏账预备100000600004000040004000第2年末：提取分录：管理费用 5000 坏账预备 5000计入当年费用：5000期末应收账款净额：90000-9000=81000应收账款坏账预备4000010000090000400090001500005000第3年中：核销分录：坏账预备 10000 应收账款 10000第3年末： 管理费用 15000 坏账预备 15000计入当年费用：15000期末应收账款净额：140000-14000=

29、126000应收账款坏账预备900001400001400009000140002000001000010000收回核销15000第4年末： 坏账预备 10000 管理费用 10000冲减当年费用：10000期末应收账款净额：40000-4000=36000应收账款坏账预备14000020000040000140004000100000收回10000 坏账预备的提取对当年利润及期末资产的影响 赊销 应收账款 100,000 主营业务收入 100,000 提取坏账预备 管理费用 20，000 坏账预备 20，000资产资产负债及一切者权益负债及一切者权益资产负债表资产负债表银行存款银行存款 0损益表损益表收入收入 100，000费用费用 40,000 (包括包括2万元坏账预备万元坏账预备)利润利润 10,000本钱本钱 50，000实收资本实收资本 10，000未分配利润未分配利润 10，000应收账款应收账款 80，000短期借款短期借款 60