无形资产与其他长期资产课件

1、1 美国可口可乐公司凭借“可口可乐”商标权和饮料配方这些独特的无形资产，占领世界饮料市场的每一个角落。 美国微软公司靠其商标和独特的计算机软件，成为世界软件市场的霸主。 世界快餐业之王“麦当劳”靠着服务商标和特许经营权等无形资产扩散、渗透在世界各地，无形资产的收入已成为其收入和利润的主要来源。 那么，无形资产都包括哪些内容呢？2 阳光集团欲收购光明公司，光明公司是一家在同行业中经济效益较好的企业，经评估，其净资产总额为1200万元，而最终，阳光集团以1600万元的收购价签署了并购协议。那么，高出的400万元收购价意味着什么呢？3 科信公司年初开始开发一套新的软件系统，历时11个月，耗资50万元

2、总算开发完成并投入运营，可是财务经理犯难了:“这50万元若是计入费用，当年利润就要大打折扣，公司股东肯定不高兴；可是，若资本化处理计入软件成本按年分摊” 你可不可以告诉他应该怎么做？无形资产与其他长期资产1.1.掌握无形资产、投资性房地产的掌握无形资产、投资性房地产的概念和特征；概念和特征；2.2.了解无形资产、投资性房地产包了解无形资产、投资性房地产包括的内容；括的内容；3.3.掌握无形资产、投资性房地产和掌握无形资产、投资性房地产和长期待摊费用有关的账务处理。长期待摊费用有关的账务处理。学习目标学习目标2难点：自行开发无形资产的核算；无形资产处置的核算。1重点重点: :无形资产和投资性房地

3、产取得、摊销及处置的核算； 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。态的非货币性长期资产。 与其他资产相比，无形资产一般具有以下特征：与其他资产相比，无形资产一般具有以下特征： 没有实物形态没有实物形态可以在较长时间内为企业带来经济效益可以在较长时间内为企业带来经济效益 持有的目的是使用而不是出售持有的目的是使用而不是出售 所提供的未来经济效益具有很大的不确定性所提供的未来经济效益具有很大的不确定性具有可辨认性具有可辨认性 无形资产的上述特征表明

4、了企业取得的资产只有无形资产的上述特征表明了企业取得的资产只有在满足下列基本条件时，才能作为无形资产入账：在满足下列基本条件时，才能作为无形资产入账： 该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业该资产的成本能够可靠地计量该资产的成本能够可靠地计量按按是是否否有有期期限限划划分分有期限无形资产有期限无形资产 无期限无形资产无期限无形资产 指经过法律程序申请指经过法律程序申请批准，具有法定有效期批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利限的无形资产，如专利权、商标权等。权、商标权等。 指法律上没有规定有效指法律上没有规定有效期限并且很难确定其持续期限并且很难确定

5、其持续年限的无形资产，如专有年限的无形资产，如专有技术、商誉等。技术、商誉等。 按按形形成成来来源源划划分分购入的无形资产购入的无形资产 自创的无形资产自创的无形资产 接受投资的无形资产接受投资的无形资产接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产 专利权是指持有者对某项发明创造依法享有的特专利权是指持有者对某项发明创造依法享有的特殊权利，即在法定期限内，持有者对其有独占权和专殊权利，即在法定期限内，持有者对其有独占权和专用权，并受法律保护，其他任何人未经持有者同意，用权，并受法律保护，其他任何人未经持有者同意，不得利用该项专利进行生产或出售使用该项专利制造不得利用该项专利进行生产或出售使用该项专利制

6、造的产品。的产品。 非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。经验、技巧的总和。 非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。 非专利技术的来源主要是自创。非专利技术的来源主要是自创。 自创的非专利技术不作为无形资产，发生的支出自创的非专利技术不作为无形资产，发生的支出计入当期费用。计入当期费用。 如果是外购的，按在购买过程中发生的实际支出如果是外购的，按在购买过程中发生的实际支出入账。入账。 商标是

7、指商品名称或商品符号等。它是用来辨认商标是指商品名称或商品符号等。它是用来辨认特定商品或劳务的标记，也是常留于顾客心中的一种特定商品或劳务的标记，也是常留于顾客心中的一种信誉。信誉。 商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。定的名称、图案、标记的权利。 商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面。商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面。 商标权的取得，可以是企业自创，也可以是外购。商标权的取得，可以是企业自创，也可以是外购。 如果是自创，一般申请注册登记支付的费用不多，如果是自创，一般申请注册登记支付的费用不多，可不作无形

8、资产入账，发生的支出计入当期费用；可不作无形资产入账，发生的支出计入当期费用； 如果是购入的商标权，应按买价和发生的费用作如果是购入的商标权，应按买价和发生的费用作无形资产入账。无形资产入账。 土地使用权是指经国家批准，企业在一定时期内土地使用权是指经国家批准，企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。按照我国对国有土地享有开发、利用和经营的权利。按照我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得以任何理由侵占、买卖土地。和个人不得以任何理由侵占、买卖土地。 著作权是指作者对其著作依法享有的出版、发行著作权是指作者对其著作

9、依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠与。等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠与。 著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。完整权、使用权和获得报酬权等。 专营权也称特许权，是指企业在某地区享有经营专营权也称特许权，是指企业在某地区享有经营或销售某种商品的权利，或是一家企业接受另一家企或销售某种商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。 专营权有两种：专营权有两种： (1)(1)政府授予企业或个人的一种特权，获得这种政

10、府授予企业或个人的一种特权，获得这种特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营上有特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营上有独占权，能获得较高的收益，如电报、电话、煤气等独占权，能获得较高的收益，如电报、电话、煤气等企业；企业； (2)(2)企业之间的专营权，如连锁商店等。企业之间的专营权，如连锁商店等。 企业取得的专营权，如果没有花费代价，则不企业取得的专营权，如果没有花费代价，则不作无形资产；如果花费了较大代价，应按发生的手作无形资产；如果花费了较大代价，应按发生的手续费、买价以及其他支出作无形资产入账。续费、买价以及其他支出作无形资产入账。 商誉是指企业由于所处地理位置优越，或由于信

11、商誉是指企业由于所处地理位置优越，或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产经誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产经营效益好，或由于历史悠久、积累了丰富的从事本企营效益好，或由于历史悠久、积累了丰富的从事本企业的经验，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因业的经验，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在企业的而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在企业的获利能力超过同类企业的一般赢利水平。获利能力超过同类企业的一般赢利水平。 商誉作为一种特殊的无形资产，具有以下特点：商誉作为一种特殊的无形资产，具有以下特点： (1) (1)商誉与作为整体的

12、企业有关，因而它不能单商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业的可辨认的各种资产分开来出独存在，也不能与企业的可辨认的各种资产分开来出售。售。 (2) (2)商誉的存在，未必一定有为建立它而发生的商誉的存在，未必一定有为建立它而发生的各种成本。各种成本。 (3) (3)有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价，它的价值只有在把企业作法或公式进行单独的计价，它的价值只有在把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定。为一个整体来看待时才能按总额加以确定。 由于商誉是一种不能确指的综合的无形资产，其由于商誉是一种不能确指的

13、综合的无形资产，其成本不能单独确定，因此，商誉不能单独入账，形成成本不能单独确定，因此，商誉不能单独入账，形成商誉过程中发生的费用，列作当期费用。只有在外购商誉过程中发生的费用，列作当期费用。只有在外购或兼并另一个企业时，根据购买企业支付的价款扣除或兼并另一个企业时，根据购买企业支付的价款扣除被收购企业可辨认资产的公允价值减去负债后的余额，被收购企业可辨认资产的公允价值减去负债后的余额，作为无形资产的成本入账。作为无形资产的成本入账。 为了反映无形资产的增减变动情况，应设置为了反映无形资产的增减变动情况，应设置“无形资产无形资产”账户进行核算。账户进行核算。 借借 无形资产无形资产 贷贷 取得

14、无形资产的实际支取得无形资产的实际支出数出数 无形资产的转出和分期无形资产的转出和分期摊销数摊销数 尚未摊销的无形资产价尚未摊销的无形资产价值值 该账户应按无形资产的类别设置明细账进行明该账户应按无形资产的类别设置明细账进行明细分类核算。细分类核算。 【例例1 1】某企业以某企业以500 000500 000元向国外引进一项专有元向国外引进一项专有技术技术 。借：无形资产借：无形资产 专有技术专有技术 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000实际支付的价款，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 【例例3

15、 3】某合营企业在开办时，对方以土地使用某合营企业在开办时，对方以土地使用权作价投资，双方确认的价值为权作价投资，双方确认的价值为3 000 0003 000 000元元 。 借：无形资产借：无形资产 土地使用权土地使用权 3 000 0003 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 000 0003 000 000 p接受投入的无形资产按合同或协议约定的价值计量借：无形资产 贷：实收资本（股本） 资本公积资本溢价或者（股本溢价）自行开发的无形资产的成本，包括自行开发的无形资产的成本，包括开发阶段可资本化的支开发阶段可资本化的支出出及及申请注册支出申请注册支出等。等。 研究阶段支出研究阶

16、段支出 费用化支出费用化支出 计入当期损益计入当期损益 开发阶段支出开发阶段支出 符合资本化条件的支出符合资本化条件的支出 计入无形计入无形 资产价值资产价值区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 【例题例题】甲公司自行研究、开发一项技术，截甲公司自行研究、开发一项技术，截止止20072007年年1212月月3131日，发生研发支出合计日，发生研发支出合计2 000 2 000 000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从从20082008年年1 1月月1 1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。20082008年发年发生研

17、发支出生研发支出300 000300 000元，假定符合元，假定符合企业会计企业会计准则第准则第6 6号号无形资产无形资产规定的开发支出资本化规定的开发支出资本化的条件。的条件。20082008年年6 6月月3030日，该项研发活动结束，日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。最终开发出一项非专利技术。 (1)2007年发生的研发支出：年发生的研发支出： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 2 000 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 000 000 (2)2007年年12月月31日，发生的研发支出全部属于研究日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：阶段的支出： 借

18、：管理费用借：管理费用 2 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 2 000 000 (3)2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件：年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 300 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 300 000 (4)2008年年6月月30日，该技术研发完成并形成无形资产：日，该技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产借：无形资产 300 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 300 00031 【例】 2007年5月3日，甲公司自行研究开发一项专利技术，研发过程中发生原材料费8

19、 000 000元、职工工资2 000 000元、以存款支付其他费用6 000 000元，总计16 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为10 000 000元，07年11月30日，该专利技术已经达到预定用途。 32发生研发费用 借：研发支出费用化支出 6 000 000 资本化支出 10 000 000 贷：原材料 8 000 000 应付职工薪酬 2 000 000 银行存款 6 000 000 研发成功 借：管理费用 6 000 000 无形资产 10 000 000 贷：研发支出费用化支出 6 000 000 资本化支出 10 000 000 无形资产摊销期限的确定方法一般有以

20、下几种：无形资产摊销期限的确定方法一般有以下几种： (1) (1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限； (2) (2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限； (3) (3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；中较短者

21、； (4) (4)如果合同没有规定受益年限，法律也没有规如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，按不超过定有效年限，按不超过1010年的期限摊销。年的期限摊销。从增加从增加当月当月起，按起，按月摊销。当月减少、月摊销。当月减少、当月不摊销，并进当月不摊销，并进行减值测试行减值测试 不摊销不摊销，但在期末，但在期末要进行减值测试要进行减值测试 1 1、应摊销金额、应摊销金额 应摊销金额应摊销金额= =成本成本- -预计残值预计残值- -已计提的减值准备已计提的减值准备使用寿命有限的无形资产，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零其残值应当视为零，但下列情况除外但下列情况除外 ：有第三

22、方承诺在无形资产使用寿命结束时购买有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。2 2、无形资产摊销方法、无形资产摊销方法直线摊销法加速摊销法工作量摊销法 1 1、应摊销金额、应摊销金额 应摊销金额应摊销金额= =成本成本- -预计残值预计残值- -已计提的减值准备已计提的减值准备使用寿命有限的无形资产，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零其残值应当视为零，但下列情况除外但下列情况除外 ：有第三方承诺在无形资产使用

23、寿命结束时购买有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 设置设置“累计摊销累计摊销”科目科目核算企业对使用寿命有限的无形资核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。产计提的累计摊销。 摊销时，按计算的摊销额进行相应账务处理：摊销时，按计算的摊销额进行相应账务处理：借：管理费用无形资产摊销借：管理费用无形资产摊销其他业务支出（出租时）其他业务支出（出租时）贷：无形资产（累计摊销）贷：无形资产（累计摊销） 【例

24、例4 4】企业购买某项专利的原始成本为企业购买某项专利的原始成本为120 000120 000元，有效期限为元，有效期限为5 5年。年。 月摊销额月摊销额120 000/(5120 000/(512)12)2 000(2 000(元元) ) 借：管理费用借：管理费用 无形资产摊销无形资产摊销 2 0002 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 2 0002 000 无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并给他人，并收取租金收取租金。 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 出租无形资产发生的出租无形资产发生的

25、有关税费有关税费，如派出技术服务人员的费，如派出技术服务人员的费用、用、出租无形资产的摊销出租无形资产的摊销价值等。价值等。 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销、应付职工薪酬等贷：累计摊销、应付职工薪酬等应交营业税：应交营业税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 【例题例题】某企业将账面价值为某企业将账面价值为360 000360 000元、使用期元、使用期限为限为1010年的专利权出租，按月收取使用费，并负年的专利权出租，按月收取使用费，并负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让

26、方的使用费收到受让方的使用费40 00040 000元。使用费的营业税元。使用费的营业税率为率为5 5，应付咨询人员的工资，应付咨询人员的工资2 0002 000元，本月专元，本月专利摊销额利摊销额3 0003 000元元。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：根据有关原始凭证，编制会计分录如下： 取得使用费时：取得使用费时： 借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40 00040 000 计算应交营业税时：计算应交营业税时： 应交营业税应交营业税=40 000=40 0005 5=2 000=2 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2

27、0002 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2 0002 000 分配咨询人员工资及摊销无形资产价值时：分配咨询人员工资及摊销无形资产价值时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 5 0005 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000 累计摊销累计摊销专利权专利权 3 0003 000 1 1、出售、出售 企业出售的无形资产，按实际取得的转让收入，企业出售的无形资产，按实际取得的转让收入，借记借记“银行存款银行存款”账户，按该项无形资产已提的减账户，按该项无形资产已提的减值准备，借记值准备，借记“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户，按无形账户，按无形

28、资产的账面价值，贷记资产的账面价值，贷记“无形资产无形资产”账户，按应支账户，按应支付的相关税费贷记付的相关税费贷记“银行存款银行存款”、“应交税金应交税金”等等账户，按其差额贷记账户，按其差额贷记“营业外收入营业外收入出售无形资出售无形资产收益产收益”账户或借记账户或借记“营业外支出营业外支出出售无形资出售无形资产损失产损失”账户。账户。 【例例5 5】某企业将某企业将3 3年前以年前以300 000300 000元购入的使用元购入的使用期限为期限为1010年的专利权转让，取得收入年的专利权转让，取得收入300 000300 000元存入元存入银行。营业税率为银行。营业税率为5 5( (假设

29、该企业未计提无形资产假设该企业未计提无形资产减值准备减值准备) )。 摊余价值摊余价值300 000300 000(300 000(300 00010103)3) 210 000(210 000(元元) ) 应交营业税应交营业税300 000300 0005 51515000(000(元元) ) 【例例5 5】某企业将某企业将3 3年前以年前以300 000300 000元购入的使用元购入的使用期限为期限为1010年的专利权转让，取得收入年的专利权转让，取得收入300 000300 000元存入元存入银行。营业税率为银行。营业税率为5 5( (假设该企业未计提无形资产假设该企业未计提无形资产减

30、值准备减值准备) )。借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：无形资产贷：无形资产 专利权专利权 210 000210 000 应交税费应交税费 应交营业税应交营业税 15 000 15 000 营业外收入营业外收入 出售无形资产收益出售无形资产收益 75 00075 000 2 2、报废、报废 当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以注销。企业应将该无形资产的账面价值予以注销。 无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括：主要包括： (1) (1)有证据足

31、以证明某项无形资产已经丧失了使有证据足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值。用价值和转让价值。 (2) (2)该无形资产已被其他新技术等所代替，并且该无形资产已被其他新技术等所代替，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。该项无形资产已无使用价值和转让价值。 (3) (3)该无形资产已超过法律保护期限，且不能给该无形资产已超过法律保护期限，且不能给企业带来经济利益。企业带来经济利益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销”科目；按其账面余额，贷记科目；按其账面余额，贷记“无形资产无形资产”科目；按科目；按其差额，借记其差额，借记“营业外

32、支出营业外支出”科目。已计提减值准科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。备的，还应同时结转减值准备。借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产 当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：过可收回金额的部分确认为减值准备： (1) (1)该无形资产已被其他新技术等所替代，使其该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；为企业创造经济

33、利益的能力受到重大不利影响； (2) (2)该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；摊销年限内预期不会恢复； (3) (3)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；具有部分使用价值； 当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：过可收回金额的部分确认为减值准备： (4) (4)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。可收回金额的情形。 可收回金额是指以下两项金额中的较大者：无形资可收回金额是指以下两项金额中的较大者：无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；预期从无形资产的持续使用和使用年限结束