出口货物免抵退会计核算教案资料

1、精品文档第一节出口货物免抵退会计核算生产企业实行“免、抵、退”税办法，对其出口货物退（免）税的会计核算，根据现行会计制度的规定，主要涉及到“应交税金-应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。一、“应交税金应交增值税”科目的核算内容出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出

2、口企业应在“应交税金应交增值税”明细帐中设置“进项税额”“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。1 、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2 、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。3 、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。4 、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

3、5 、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。上述15个专栏应在“应交增值税”明细帐的借方核算。6 、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。7 、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。出口货物应收的增值税额以及免抵税额，用蓝字登记；出口货物因计算错误多提的增值税额以及免抵税额，用红字登记。8 、“进项税额转出”专栏，记录出口企业

4、的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定不予免征和抵扣的部分，应在作出口成本增加的同时，作“进项税额转出”。9 、“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。上述69个专栏，应在“应交增值税”明细帐的贷方核算。“应交税金应交增值税”会计科目核算过程，下面用“丁”字式栏反映。应交税金应交增值税借方（1） 购购进货物或接受应税劳务所支付的“进项税额”（2） 当当期上缴本期的应纳税额；（3） 直直接减免的增值税；（4） 出口抵减内销产品应纳税额a、免抵退税企业，当期有应纳税额；b、免抵退税企业的期末留抵税额0当期免

5、抵退税额月底结转未交的增值税卜面用“丁”字式栏反映。贷方（ 1）销售货物或应税劳务向购买方收取的销项税额；（ 2 ）当期不得从销项税额中抵扣的进项税额；按规定转出 的进项税额。具体有：（ 、非正常损失、非应税项目、免税货物、简易办法货物耗用外购货物或接受应税项目的进项税额；b、当期不予免征和抵扣税额，按出口货物征退税率之差计算。 需结转到出口成本的；（ 3）出口退税按规定计算的出口货物应免抵退税额月底转出多交的增值税精品文档精品文档二、“应收出口退税”会计科目的核算内容“应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退还的增值税。申报时，借记本科目，贷记“应交税金-

6、应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。第二节“免、抵、退”税会计核算要求生产企业货物出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货物免抵退税。一、有关出口销售收入的处理生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。具体要求如下：1、出口货物销售收入的记帐时间出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单（预交货款不通过银行交单

7、的，仅以取得以上提单、运单为依据），作为收入的实现。生产企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口发票的日期作为出口货物销售收入的实现。2、出口货物销售收入的入帐依据按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入帐基础。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核

8、定。3、记帐汇率的确认企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇率（原则为市场汇率的中间价）记帐；也可采用变动汇率记帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准。二、有关费用的处理1、国外运费、国外保险费的处理。企业可根据国外运费、国外保险费的有关单据和银行付汇回单注明外币金额折合人民币金额后，以实际数据对应从外销收入中扣除，以红字登记出口销售收入；企业通过货运代理公司代办业务的，可根据货运代理业专用发票注明

9、的实际支付金额对应冲减外销收入；企业与保险公司直接结算的，以保费收据列明的实际支付金额对应冲减外销收入；若企业按照海关报关单（“口岸电子执法系统”电子信息）载明的数据扣除的，对申报数与实际支付数有差额的，在下次免抵退税申报时调整或年终清算时一并调整。2、佣金的处理佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，帐务处理也不同。（1）明佣。又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为：借：应收外汇帐款贷：产品销售收入出口销售产品销售收入出口销售（出口佣金）红字（2）暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。会计分录为：精品文档精品文

10、档借：应付外汇帐款（出口佣金）红字贷：产品销售收入出口销售红字收到货款后汇付佣金借：应付外汇帐款（出口佣金）贷：银行存款（3）累计佣金。是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，可直接记入“经营费用”科目。二、“免、抵、退”税的会计处理（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等

11、科目。（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字199521号财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知的有关规定作如下会计处理：借：应收出口退税增值税应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品销售成本贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（进项税额转出）第三节出口货物免抵退实务三月份发生下列业务:1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额91000元,免抵税额为0。作如下会计分录:借:应收出口退税91,000贷：应交税金应交增值税（出口退税）91,0002、本月购入B材料70万元（增值税税率13%），

12、已验收入库，作如下会计分录：借：原材料B700,000应交税金应交增值税（进项税额）91,000贷：银行存款（应付帐款等）791,0003 、本月发生内销收入40万元，作如下会计分录：借：应收帐款468,000贷：产品销售收入内销400,000应交税金应交增值税（销项税额）68,0004 、本月发生出口销售收入（离岸价格）计50万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款500,000贷：产品销售收入出口销售500,0005 、月末，经预审查询,当月50万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000X（17%-

13、13%）=20,000元借:产品销售成本20,000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）20,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：68000-（91000-20000）-（148000-91000）=-60,000元，期末留抵税额为60,000元6 、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60 万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：当月免抵退税额=600000X13%=78,000元当月期末留抵税额60,000当月免抵退税额78,000当月应退税额=当月期末留抵税额=60,000元当月免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60

14、000=18,000元7、4月份收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额60000元,免抵税额为18000元。作如下会计分录:借:应收出口退税60,000应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）18,000贷：应交税金应交增值税（出口退税）78,000以上会计分录涉及的“应交税金应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：应交税金应交增值税借方贷方一月份：上期留抵50,000本月销项税额136,000本月进项税额（A）153,000本月进项税额（B）52,000进项税额转出32,000二月份：本月进项税额(A)170,000本月销项税额进项税额转出85,00

15、024,000三月份：本月进项税额(B)91,000审批上月免抵退税额91,000本月销项税额68,000进项税额转出20,000四月份：审批上月应免抵税额18,000审批上月免抵退税额78,000累计534,000累计534,000例2某生产企业2002年6-8月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率15%）。六月份发生下列业务：1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额95000元,免抵税额为126000元。作如下会计分录:借:应收出口退税95,000应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）126,000贷：应交税金应交增值税（出口退

16、税）221,0002、本月从国外进口甲材料10吨,到岸价格830万元（增值税率17%），海关全额保税,依有关单据，作如下会计分录：借：原材料甲8,300,000贷：应付帐款8,300,0003、本月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料乙4,000,000应交税金应交增值税（进项税额）680,000贷：应付帐款4,680,0004 、本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：借：应收帐款3,510,000贷：产品销售收入内销3,000,000应交税金应交增值税(销项税额)510,0005 、本月发生出口销售收入(一般贸易出口)离岸价格计150万元,作

17、如下会计分录：借：应收外汇帐款1,500,000贷：产品销售收入出口销售1,500,0005、上期留抵税额为95000元。月末，经预审查询,当月150万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000X(17%-15%)=30,000元借:产品销售成本30,000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)30,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算:510000-(680000-30000)-(95000-95000)=-140,000元，期末留抵税额为140,000元6、本月收齐24月份部分出口货物的单证，到

18、岸价格110万元，实际支付海运费和保险费8万元，到退税机关进行申报，作如下计算：当月免抵退税额=(1100000-80000)X15%=153,000元当月期末留抵税额140,000当月免抵退税额153,000当月应退税额=当月期末留抵税额=140,000元当月应免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=153000-140000=13,000元七月份发生下列业务:1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额140000元,免抵税额为13000元。作如下会计分录:借:应收出口退税140,000应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)13,000贷：应交

19、税金应交增值税(出口退税)153,0002、本月从国内购入乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录:借：原材料乙2,000,000应交税金应交增值税(进项税额)340,000贷：应付帐款2,340,0003、本月进料加工货物复出口80万美元,折合人民币664万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录:借：应收外汇帐款6,640,000贷：产品销售收入出口销售6,640,0004、本月无内销，上月留抵进项税额140000万元。月末，经预审查询,当月664万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=

20、6640000X(17%-15%)=132,800元借:产品销售成本132,800贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)132,800在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-(340000-132800)-(1400000-140000)=-207,200元，期末留抵税额为207,200元5、本月收齐35月部分一般贸易出口货物单证，离岸价格220万元，到退税机关进行申报，作如下计算：当月免抵退税额=2200000X15%=330,000元当月期末留抵税额207,200<当月免抵退税额330,000当月应退税额=当月期末留抵税额=207,200元当月应免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额

21、=330000-207200=122,800八月份发生下列业务:1 、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额207200元,免抵税额为122800元。作如下会计分录:借:应收出口退税207,200应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)122,800贷：应交税金应交增值税(出口退税)330,0002、本月从国内购入乙材料100万元,进项税额17万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料乙1,000,000应交税金应交增值税(进项税额)170,000贷：应付帐款1,170,0003、本月进料加工货物复出口40万美元,折合人民币330万元,向银行交单后，

22、依有关单据,作如下会计分录:借：应收外汇帐款3,300,000贷：产品销售收入出口销售3,300,0004、本月无内销，上月留抵税额207200万元。月末，经预审查询,当月330万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=3,300,000X(17%-15%)=66,000元借:产品销售成本66,000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)66,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-(170000-66000)-(207200-207200)=-104,000元，期末留抵税额为104,000元5、本月收齐36

23、月部分出口货物单证，离岸价格420万元，其中进料加工出口收齐单证250万元，到退税机关进行申报，作如下计算和会计分录：(1)计算海关核销免税进口料件组成计税价格现行对进料加工贸易的计算方法，采用“实耗计算法”的，首先应根据企业“进口料件登记手册”上的“计划进口总值”和“计划出口总值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价计算海关核销免税进口料件组成计税价格。以本题为例；计划进口总值为910万元,计划出口总值为1300250 万元。=910+ 1300=0.72500000 X 0.7 = 1,750,000 元1750000 X (17%-15%) =35,000 元万元，8月份进料加

24、工出口收齐单证离岸价计划分配率=计划进口总值+计划出口总值当期海关核销免税进口料件组成计税价格=(2)计算出口货物不予免征和抵扣税额抵减额当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=借 : 产品销售成本-35,000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)-35,000(3) 计算出口货物免抵退税额抵减额当月免抵退税额抵减额=1750000X15%=262,500元(4) 计算出口货物免抵退税额在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-170000-(66000-35000)-(207200-207200)=-139,000元,期末留抵税额为139,000元当月免抵退税额=4200000X15%-262

25、500=367,500元当月期末留抵税额139000当月免抵退税额367500当月应退税额=当月期末留抵税额=139000元当月应免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=367500-139000=228500元6、9月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额139000元,免抵税额为228500元。作如下会计分录:借:应收出口退税139,000应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）228,500贷：应交税金应交增值税（出口退税）367,500以上会计分录涉及的“应交税金一应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下:应交税金应交增值税借方六月份： 上期留抵

26、 95,000审批上月应免抵税额126,000本月进项税额680,000七月份：审批上月应免抵税额13,000本月进项税额340,000八月份：审批上月应免抵税额122,800本月进项税额170,000九月份：审批上月应免抵税额228,500累计 1,775,300贷方审批上月免抵退税额221,000本月销项税额510,000进项税额转出30,000审批上月免抵退税额153,000进项税额转出132,800审批上月免抵退税额330,000进项税额转出66,000进项税额转出-35,000审批上月免抵退税额367,500累计 1,775,300例3某生产企业为2002年新成立企业，6月份发生第一

27、笔出口业务。该企业6-7月发生下列业务（该企业出口货物征税率13%，退税率5%）。六月份发生下列业务:1、本月购进C材料200万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料C2,000,000应交税金应交增值税（进项税额）260,000贷：应付帐款（等）2,260,0002 、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：借：应收帐款565,000贷：产品销售收入500,000应交税金应交增值税（销项税额）65,0003 、本月发生第一笔出口业务,共发生出口销售收入（离岸价格）计120万元，作如下会计分录：借：应收外汇帐款1,200,000贷：产品销售收入1,200,0004、月末，经预审查询,当月12

28、0万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1200000X（13%-5%）=96,000元精品文档精品文档96,000借:产品销售成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）96,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：65000-（260000-96000）=-99,000元，期末留抵税额为99,000元七月份发生下列业务：1、本月购进C材料70万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料C700,000应交税金应交增值税（进项税额）91,000贷：应付帐款（等）791,0002、本月发生出口销售收入（离岸价格）计

29、80万元，作如下会计分录：借：应收外汇帐款800,000贷：产品销售收入-出口销售800,0003、本月无内销，上月留抵进项税额为99000元。月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800000X（13%-5%）=64,000元借:产品销售成本64,000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）64,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-（91000-64000）-99000=-126,000元,期末留抵税额为126,000元4 、本月收齐上月部分出口货物单证，（离岸价格）计80

30、万元，到退税机关进行申报，作如下计算；因该企业为新企业，只计算“免抵”税额，不计算退税数，未计算的退税数可作为留抵进项税额使用。因此，只计算出口货物应免抵税额。当月应免抵税额=当月免抵退税额=800,000X5%=40,000元5 、八月份收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月免抵税额为40000元。作如下会计分录:借:应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）40,000贷：应交税金应交增值税（出口退税）40,000以上会计分录涉及的“应交税金应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：应交税金应交增值税借方贷方六月份：本月进项税额260,000本月销项税额65,

31、000进项税额转出96,000七月份：本月进项税额91,000进项税额转出64,000八月份：审批上月应免抵税额40,000审批上月免抵退税额40,000累计391,000累计265,000第四节“免、抵、退”税特殊情况的会计处理一、申报数据的调整对前期申报错误的，当期可进行调整（或年终清算时调整）,调整方法分为差额调整或全额调整。（1）差额调整法对前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报差额部分；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字（或负数）差额数据冲减。（2）全额调整法首先用红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新按照实际数据全额申报。精品文档对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原申报时预估入帐值有差额的，或者本年度出口货物发生退运的，也可按上述两种方法分别在下期或在年终清算时一并进行调整。二、单证不齐的处理对生产企业本年度内超过六个月未收齐有关单证的部分或未办理“免、抵、退”税申报手续的部分，应先冲减原外销收入，同时按相同金额增加当期内销收入，并按外销收入（FOB价）全额补提销项税金。对年度内补提销项税后又收齐有关退税单证的，红字冲销原帐务处理，参与12月份免抵退税申报。对年度内补提销项税后未收齐有关