中国与东盟国际税收合作的初步分析

1、中国与东盟国际税收合作的初步分析锯断研宪考考2007年第17期(垦蔓曼中国与东盟国际税收合作的初步分析广西壮族自治区国家税务局朱,J,琼一,中国与东盟国家税收的差异性(一)中国与东盟国家税制的差异.中国与东盟多数国家属于低收入发展中国家,税收水平不是很高,税制结构也不完全理想.现行税制差异较多,差别也比较大.从税种设置上看,有相对简单的柬埔寨税制,只有4个税种,也有较为完善的新加坡税制和印度尼西亚税制.最为复杂的是中国税制,税种设置多达22个(详见表1).表1中国一东盟国家税种设置一览表国别税种设置企业所得税,个人所得税,房产税,城市房地产税,车船使用税,车船使用牌照税,城镇土地使用税,中国耕

2、地占用税,固定资产投资方向调节税,船舶吨税,契税,车辆购置税,增值税,消费税,营业税,关税,资源税,城市维护建设税,土地增值税,宴席税,印花税,农业特产税(烟叶)等22个个人所得税,公司所得税,自然资源税,印花税,国外收入税,预扣税,土地和财产税,石油资源开采文莱税,关税柬埔寨所得税,工资税,增值税,关税公司所得税,个人所得税,增值税,奢侈品销售税,土地和建筑物税,离境税,印花税,娱乐税,电台与印度尼西亚电视税,关税,道路税,狗税,机动车税,自行车税,广告税,外国人税和发展税.老挝营业税,消费税,利润税,个人所得税,最低税,关税公司所得税,个人所得税,石油业所得税,进出口关税,印花税,货物税,

3、销售税,土地税,采矿税,森马来西亚林税,娱乐税,酒店税,执照税,门牌税,缅甸个人所得税,公司所得税,营业税,财产税,关税(进口关税,出口关税,特许税和边境出口税)公司所得税,个人所得税,非居民所得税,增值税,遗产和赠与税,关税,国内消费税(对资源和某些菲律宾特别商品征收),总收入税,土地与资产税,社会保险税.公司所得税,个人所得税,商品和劳务税,遗产税,技术发展税,中央准备基金,外国工人税,财产税,新加坡印花税公司所得税,个人所得税,石油所得税,增值税,遗产和赠与税,社会保障税,自然资源税,地方开发泰国税,房屋与土地税,消费税,关税及广告牌税越南特别消费税,资源税,进出口税,利润汇出境税,企业

4、所得税,营业收入税,土地使用权转让税资料来源:根据中国驻东盟十国大使馆经商参赞处,东盟与中日韩税收法律大全以及世界经济信息)zoo6年第5期等资料整理.倔衙硒宪考考2007年第17期(总第2073期)以上11国的税制都属于复合税制,但在具体的税种设置方面差别较大,一些国家设置了特定税种如新加坡的技术发展税,泰国的广告牌税等.即使是同一税种,其性质,税率,征收范围和减免细则也不一样.例如同样是增值税,中国和印度尼西亚属于生产型增值税,其他东盟国家实行的是消费型增值税;中国的征税范围包括货物韵生产,批零,进口等环节,还涵盖加工和修理行业,菲律宾增值税仅涉及生产和批零领域.中国与东盟各国税制的差异明

5、显,为彼此间开展研究与合作提供了广阔的空间.(二)中国与东盟国家税收管辖权的差异.从理论上说,税收管辖权只有两种类型:收入来源地管辖权和居民管辖权.但在具体的国际税收关系中,则存在第三种类型:收入来源地管辖权和居民管辖权相混合的税收管辖权,也叫双重管辖权.在中国一东盟11国中,有4个国家是实行双重管辖权的,其余7国实行收入来源地管辖权(详见表2).表2中国一东盟国家税收管辖权一览表国别税收管辖权类型中国,文莱,印度尼西亚,马来西亚居民管辖权和收入来源地管辖权柬埔寨,老挝,缅甸,菲律宾,新加坡,泰国,越南收入来源地管辖权资料来源:同表1.(三)中国与东盟国家税收收入结构的差异性.在这n个国家中,

6、有4个国家的税收收入是以直接税为主.其中,新加坡的税收收人中直接税约占65%,间接税只占35%;印度尼西亚属于中等偏下收入国家,其税收收入结构已经一改20世纪60年代间接税长期偏高的态势,直接税所占的比重日益提高,税收收人中,直接税占61.2%,间接税占38.8%;马来西亚间接税所占的比重呈下降趋势,1960年马来西亚的税收收入中直接税的比重仅为21.60%,到1988年该国的直接税就已经高于间接税比例,这种状况一直持续至今;泰国属中等偏下收入国家,其宏观税负约为17%,低于该类收入水平国家21.8%的平均税负水平,但直接税的比重高达56%.税收收入结构总的状况显示,经济发达的国家直接税比重高

7、,经济落后的国家间接税比重高,两极分化明显.中国比较特殊.自1994年税制改革以后,中国的直接税收入比重1998年曾经跌到21.52%,之后又缓慢回升,2004年其比重为28.13%.19942004年中国直接税收入平均比重为94%.中国直接税的比重远低于菲律宾(45.7%),缅甸(34.5%)和越南(32%),这应当引起有关方面的重视.二,中国与东盟国际税收合作的必要性(一)中国与东盟经济紧密度不断增强.中国与东盟的贸易往来有了长足发展.据有关研究,20002005年,中国出口增长年递增率为9.7%,中国进口增长年递增率为15%,但中国对东盟的贸易增长要更为强劲.自2003年中国与东盟自贸区

8、建设正式启动以来,中国对东盟贸易总额年均增长速度超过l6%,其中2005年更是高达23%,贸易规模达到1304亿美元,东盟已成为中国的第五大贸易伙伴.因此,中国与东盟无论是政府决策层,税务管理机构,还是学界以及工商界都有增进对东盟各国税收状况了解,促进区域性税收协调发展的共同愿望.(二)中国与东盟建设区域经济一体化面临着全新的税收协调与合作问题.随着中国一东盟区域经济一体化的日益加锯j钎甜宪考考2007年第17靼(望笙!塑2深,中国与东盟国际税收合作问题比以往更加突出和重要.外商投资企业利润转移和逃避税收问题不容忽视,而转移定价已成为外方直接投资中普遍存在的严重问题.这一状况在中国与东盟接壤的

9、边境省区(云南,广西)表现得更为明显.在这一背景下,中国今后的区域性国际税收问题将会更加复杂,即一方面要考虑如何减少和避免国际双重征税,同时要防范和减少国际税收的偷逃,以最大限度地维护中国的利益.这是我们主张中国一东盟国际税收合作框架中必须考虑的一个重要问题.也就是说,加强中国一东盟国际税收合作,力争在建立区域税收新秩序进程中占据主动,是非常必要的.(三)我国对外开放的方式从”引进来”为主向”引进来”与”走出去”并重的转变.随着”走出去”战略的实施,国内大批企业走进东盟,积极参与国际竞争和国际合作,拓展东盟基地,包括拓展东盟国家市场,建立生产基地,扩大对东盟投资,开拓能源基地,扩大资源合作等.

10、在我国实施”走出去”战略的过程中,与东盟的合作有望成为重点方向和领域.而广西等省区毗邻东盟地区,在其中必然充当基地和服务后方的作用,扮演极为重要的角色.而且”M”型战略的提出已经为中国”走出去”战略的实施奠定了扎实基础.这一状况最直接的表现就是大量跨国关联交易出现,这就意味着中国一东盟国际税收合作应该更具体,更务实,要落到现实的税收管理合作上.三,中国与东盟国际税收合作的几项目标(一)为加快中国与东盟税收国际协调服务.当出现国与国之间的税收矛盾或国际税收问题时,最好的解决办法只能是相互协商或合作.税收国际协调一般可分三步走:关税协调,间接税协调和直接税协调.1.关税协调.国际经济交流要求避免相

11、关国家的双重征税,要求相关国家税制互相衔接,要求公平税负,无税收歧视等.从税收的角度来看,传统商品贸易的障碍主要是关税,因此,经济一体化过程中首先消除关税的不利影响.对中国与东盟各国之间的产品和劳务进出口,已经开始有选择地免除关税或降低税率,对与非成员国的交易采取一致的关税政策,消除区内关税引起的贸易障碍.中国一东盟关税削减的进程是从”实行WTO最惠国关税税率”到“关税普遍降至0”.这一进程大体上可以分为7个阶段(详见表3).表3中国一东盟自由贸易区部分关税削减时间表年度关税税率覆盖关税条目参与的国家2003年7月1日WTO最惠国关税税率全部中国与东盟10国2003年10月1日中国与泰国果蔬关

12、税降至0%中泰全部果蔬中国,泰国2004正农产品关税开始下调农产品中国与东盟10国2005年1月对所有成员开始削减关税全部中国与东盟10国2006正农产品关税降至0%农产品中国与东盟1O国2010正关税降至0%除部分敏感产品外的产品中国与原东盟6国2015正关税降至0%除部分敏感产品外的产品东盟新成员国资料来源:东盟秘书处网站.锈所硒宪季考2007年第17期(总j中国与东盟国际税收合作的在2003年6月,即中国与泰国签署共和国政府与泰王国政府关于在(?面经济合作框架协议)”早期收获取消关税的协议.,按照协议,中年10月1日起,对双方蔬菜,水果一1税.由于泰国已与东盟老成员国区,因此该协议的签订意味着中国在部分产品中也实现了零关税,标j自由贸易区开始启动.2.直接税协调.直接税协调:定方式体现,协定不仅涉及避免所i的双重课税丽且将涉及社会保障遗产税.为了消除影响资本流动,收障碍,东盟各成员国之间与非成!了大量的避免所得税和财产税的jI止偷漏税的国际税收协定.按时间与马来西亚,新加坡,泰国,越南,印度尼西亚等7个国家签署了避定,尚余文莱柬