财务会计 2固定资产ppt课件

1、第四章第四章 固定资产固定资产 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1掌握固定资产的确认条件；掌握固定资产的确认条件；（2 2掌握固定资产初始计量的核算；掌握固定资产初始计量的核算；（3 3掌握固定资产折旧的核算；掌握固定资产折旧的核算；（4 4掌握固定资产后续支出的核算；掌握固定资产后续支出的核算；（5 5掌握固定资产处置的核算；掌握固定资产处置的核算；（6 6掌握固定资产清查的核算等。掌握固定资产清查的核算等。 第一节第一节 固定资产的确认固定资产的确认 一、固定资产的定义一、固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：有形资

2、产： (1)(1)为生产商品、提供劳务、出租或经为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；营管理而持有的； (2)(2)使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 二、固定资产的确认条件二、固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：能予以确认： 1 1与该固定资产有关的经济利益与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；很可能流入企业； 2 2该固定资产的成本能够可靠地该固定资产的成本能够可靠地计量。计量。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单

3、项固定资产。 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担

4、的借款利息、也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。始入账成本时还应考虑弃置费用。 一、外购固定资产一、外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费不含增值税进项税额）、使固相关税费不含增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业

5、人员服务费等。费和专业人员服务费等。 外购固定资产分为购入不需要安装的固定外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。资产和购入需要安装的固定资产两类。 1 1购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。相关支出直接计入固定资产成本。 2 2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 通过通过“在建工程科目核算在建工程科目核算 P56-57P56-57【例【例4-14-1、2 2】 二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产 （一自营方式建造固定资产（一自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，企业通过自营方式建造的固定

6、资产，其入账价值应当按照该项资产达到其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支预定可使用状态前所发生的必要支出确定。出确定。 P57P57【例【例4-34-3】 【例【例4-34-3】甲公司自行建造生产用房一栋，有关业】甲公司自行建造生产用房一栋，有关业务如下务如下: :（1 1购入为工程准备的各种材料物资一购入为工程准备的各种材料物资一批，价款批，价款300 000300 000元，增值税额元，增值税额51 00051 000元，款项已元，款项已用银行存款支付。用银行存款支付。 外购的工程物资，其增值税额应计入所购工程物外购的工程物资，其增值税额应计入所购工程物资的成本。（

7、删除编制会计分录如下：资的成本。（删除编制会计分录如下： 借：工程物资借：工程物资-专用材料专用材料 300 000300 000 应交税费应交税费增值税进增值税进51 00051 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000351 000 （2 2工程领用物资工程领用物资250 000250 000元，编制会计分录如元，编制会计分录如下：下： 借：在建工程借：在建工程- -建筑工程房屋建筑工程房屋250 000 250 000 贷：工程物资贷：工程物资- -专用材料专用材料 250 000250 000 （3 3工程领用原材料一批，实际成本为工程领用原材料一批，实际成本为50 00050

8、 000元。元。应转出的增值税额为应转出的增值税额为8 5008 500元，工程领用原材料，元，工程领用原材料，原购入原材料支付的增值税额不能抵扣，应计入原购入原材料支付的增值税额不能抵扣，应计入工程成本。（删除编制会计分录如下：工程成本。（删除编制会计分录如下： 借：在建工程借：在建工程建筑工程房屋工程建筑工程房屋工程50 00050 000 贷：原材料贷：原材料 50 50 000000 (4)(4)结算自营工程人员的工资结算自营工程人员的工资28 00028 000元，编制会计元，编制会计分录如下：分录如下： 借：在建工程借：在建工程建筑工程房屋工程建筑工程房屋工程28 00028 00

9、0 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 28 28 000000 (5)(5)计算长期借款利息到期还本付息计算长期借款利息到期还本付息1500015000元。元。编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：在建工程借：在建工程建筑工程房屋工程建筑工程房屋工程15 00015 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 15 15 000000 （应付利息：分期付息）（应付利息：分期付息） 该工程建造的固定资产达到预定可使用状态时，该工程建造的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用的资本化，利息等借款费用应于应停止借款费用的资本化，利息等借款费用应于发生当期直接计入财务费用

10、。发生当期直接计入财务费用。 (6)(6)用银行存款支付工程的管理费、监理费用银行存款支付工程的管理费、监理费和税金等支出和税金等支出76 00076 000元。编制会计分录如元。编制会计分录如下：下： 借：在建工程借：在建工程其他支出其他支出 76 00076 000 贷：银行存款贷：银行存款 76 00076 000 (7)(7)工程达到预定可使用状态，结转工程成本工程达到预定可使用状态，结转工程成本419 419 000000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 419 000419 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程房屋工程建筑工程房屋工程343

11、000343000 其他支出其他支出 7600076000 (8) (8)剩余工程物资剩余工程物资50 00050 000元转做企业存货。转做元转做企业存货。转做企业存货的工程物资，原购入时支付的进项税额企业存货的工程物资，原购入时支付的进项税额可以抵扣，应记入可以抵扣，应记入“应交税费账户。（删除应交税费账户。（删除编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：工程物资贷：工程物资 50 000 50 000 【补充】工程完工后剩余的工程物资，如【补充】工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或转作本企业库存材料的，按其实际成

12、本或计划成本转作企业的库存材料。计划成本转作企业的库存材料。 【补充】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程【补充】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出。计入当期营业外收入或营业外支出。 【补充】工程达到预定可使用状态前因进【补充】工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定

13、程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。价冲减工程成本。 【补充】在建工程发生单项或单位工程报【补充】在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失：公司等赔款后的净损失： 工程项目尚未达到预定可使用状态的，计工程项目尚未达到

14、预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；入继续施工的工程成本； 工程项目已达到预定可使用状态的，属于工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。其净损失直接计入当期营业外支出。 所建造的固定资产已达到预定可使所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日

15、起，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。决算手续后再作调整。 （二出包方式建造固定资产（二出包方式建造固定资产 采用出包工程方式的企业，按照应采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生程安装费用、工

16、程试运转等所发生的支出等确定工程成本。的支出等确定工程成本。 【例【例4-4】 预付工程款预付工程款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 结算工程价款：结算工程价款： 借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款贷：预付账款 银行存款银行存款 完工：完工： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 一、固定资产折旧一、固定资产折旧 （一固定资产折旧的定义（一固定资产折旧的定义 折旧是指固定资产的使用寿命内，按折旧是指固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。统分摊。 应

17、计折旧额，是指应当计提折旧的固应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值之后定资产的原价扣除其预计净残值之后的余额。如果已对固定资产计提减值的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。值准备累计金额。 应计折旧额应计折旧额= =原价预计净残值已计提减原价预计净残值已计提减值准备累计金额值准备累计金额 （二影响固定资产折旧的因素（二影响固定资产折旧的因素 1 1固定资产原价固定资产原价取得固定资产时的原始取得固定资产时的原始成本成本 2 2预计净残值预计净残值企业目前从该项资产处置企业目前从该项资产处置中获得的

18、扣除预计处置费用后的金额中获得的扣除预计处置费用后的金额 3 3固定资产减值准备固定资产减值准备 4 4固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 经济年限而不经济年限而不是物理年限是物理年限 （三固定资产折旧范围（三固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：提折旧： （1 1已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2 2按照规定单独估计作为固定资产入账按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。的土地。 已达到预定可使用状态的固定资产，无论已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应是否交付使

19、用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。 处于更新改造过程停止使用的固定处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使

20、用寿命计提折旧。项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 固定资产应当按月计提折旧，当月增固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提折旧。 因进行大修理而停用的固定资产，应因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。关资产成本或当期损益。 【例题】下列固定资产中，不计提折【例题】下列固定资产中，不计提折旧的固定资产有（旧的固定资产有（ ）。

21、）。 A A土地土地 B B当月增加的固定资产当月增加的固定资产 C C未提足折旧提前报废的固定资产未提足折旧提前报废的固定资产 D D大修理停用的固定资产大修理停用的固定资产 E E当月减少的固定资产当月减少的固定资产 【答案】【答案】ABC ABC （四固定资产折旧方法（四固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。资产折旧方法。折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法

22、 1 1年限平均法年限平均法 年折旧额年折旧额= =（原价（原价- -预计净残值）预计净残值）预预计使用年限计使用年限 = =原价原价（1-1-预计净残值预计净残值/ /原价）原价）预预计使用年限计使用年限 = =原价原价年折旧率年折旧率 【例【例4-64-6】 2 2工作量法工作量法 每一工作量折旧额固定资产原价每一工作量折旧额固定资产原价（净残值率）（净残值率）预计总工作量预计总工作量 某项固定资产月折旧额该项固定资某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量产当月工作量每一工作量折旧额每一工作量折旧额 【例【例4-74-7】 3 3双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固

23、定资双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。产折旧的一种方法。固定资产年初账面净值固定资产年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？ 最后两年改为直线法最后两年改为直线法 【例题】某企业【例题】某企业20192019年年1111月月1 1日购入一日购入一项固定资产。

24、该固定资产原价为项固定资产。该固定资产原价为498498万万元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，预计净残值年，预计净残值为为5 5万元，按双倍余额递减法计提折旧。万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产该固定资产20192019年应计提的折旧额是年应计提的折旧额是（ ）万元。）万元。 A A98.6 B98.6 B119.52 119.52 C C185.92 D185.92 D192.56192.56 【答案】【答案】D D 【解析】【解析】 第第1 1年年 （20192019年年1212月月20192019年年1111月）月） 49849840%=199.240%=199.2万

25、元；万元； 第第2 2年年 （20192019年年1212月月20092009年年1111月）月）（498-199.2498-199.2）40%=119.5240%=119.52万元；万元； 20192019年应计提的折旧额年应计提的折旧额199.2199.211/12+119.5211/12+119.521/121/12192.56192.56万元。万元。年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 0021

26、6 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000 双倍余额递减法举例 4 4年数总和法年数总和法 年折旧率年折旧率= =（预计使用寿命已使用年（预计使用寿命已使用年数）数）预计使用寿命预计使用寿命( (预计使用寿命预计使用寿命1 1）2 2 年折旧额年折旧额= =（原价（原价- -预计净残值）预计净残值）年年折旧率折旧率 年折旧率用一递减分数来表示，将逐年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母。期年数相加作为递减分数的分母。尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计

27、使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 【例【例4-9】年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残原值净残值值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000 年数总和法举例 【例题】某企业【例题】某企业20192019年年

28、8 8月月2020日自行建日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为建造成本为740740万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2020万元。在采用年万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，数总和法计提折旧的情况下，20192019年年该设备应计提的折旧额为（该设备应计提的折旧额为（ ）万元。）万元。 A A160 B160 B224 C224 C240 D240 D192192 【答案】【答案】B B 【解析】【解析】20192019年该设备应计提的折旧年该设备应计提的折旧额额= =（7407402020）5/1

29、55/158/12+8/12+（7407402020）4/154/154/124/12224224万元万元 （五固定资产折旧的核算（五固定资产折旧的核算 【例【例4-104-10】 二、二、 固定资产后续支出固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。理费用等。 更新改造等后续支出，符合固定资产更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。确认条件的，应当计入固定资产成本。修理费用等后续支出，不符合固定资修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损

30、益产确认条件的，应当计入当期损益 （一资本化的后续支出（一资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。分的账面价值扣除。 【例【例4-124-12】 【例题【例题6 6】企业的某项固定资产原价为】企业的某项固定资产原价为20002000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为命为1010年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，在第，在第5 5年年初年年初企业对该项固定资产的某一

31、主要部件进行企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计更换，发生支出合计10001000万元，符合准则万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为的原价为800800万元。万元。 固定资产进行更换后的原价固定资产进行更换后的原价 = =该项固定资该项固定资产进行更换前的账面价值产进行更换前的账面价值+ +发生的后续支出发生的后续支出- -该项固定资产被更换部件的账面价值该项固定资产被更换部件的账面价值 = =（2000-20002000-200010104 4）+1000-+1000-（800-800-80080010104 4）=

32、 1720= 1720万元。万元。 （二费用化的后续支出（二费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。期管理费用或销售费用等。 企业以经营租赁方式租入的固定资产企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。长期待摊费用，合理进行摊销。 【例【例4-11】 【例题】关于固定资产，下列说法中正确的有【例题】关于固定资产，下列说法中正

33、确的有（ ）。）。 A A固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值终止确认被替换部分的账面价值 B B固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益 C C与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本 D D与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本 【答案】

34、【答案】ABCABC 第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过产处置一般通过“固定资产清理科固定资产清理科目核算。目核算。 固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理 企业出售、转让、报废固定资产或企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面额计入

35、当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。和累计减值准备后的金额。 核算步骤：核算步骤： 第一，固定资产转入清理。第一，固定资产转入清理。 按固定资产账面价值借记按固定资产账面价值借记“固定资产固定资产清理账户，按已计提的累计折旧，清理账户，按已计提的累计折旧，借记借记“累计折旧账户，按已计提的累计折旧账户，按已计提的减值准备借记减值准备借记“固定资产减值准备固定资产减值准备账户，按固定资产账面余额贷记账户，按固定资产账面余额贷记“固固定资产账户。定资产账户。 第二，发生的清理费用。固定资产清理过程第二，发生的清理费用。固定资产

36、清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记借记“固定资产清理账户，贷记固定资产清理账户，贷记“银行银行存款存款”、“应交税费等账户。应交税费等账户。 第三，出售收入和残料等的处理。企第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售价款残料价值和变价收入业收回出售价款残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收等，借记出售价款以及残料变价收等，借记“银行存款银行存款”、“原材料等账户，原材料等账户，贷记贷记“固定资产清理账户。固定资产清理账户。 第四，保险赔偿的处理。企业计算或第四，保险赔偿的处理

37、。企业计算或收到的保险公司或过失人赔偿的损失，收到的保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记应冲减清理支出，借记“其他应收其他应收款款”、“银行存款等账户，贷记银行存款等账户，贷记“固定资产清理账户。固定资产清理账户。 第五，清理净损益的处理。固定资产清理第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记的处理损失，借记“营业外支出营业外支出- -处置非流处置非流动资产损失账户，属于生产经营期间由动资产损失账户，属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记记“营业外

38、支出营业外支出- -非常损失账户，贷记非常损失账户，贷记“固定资产清理账户。固定资产清理完固定资产清理账户。固定资产清理完成后的净收益，借记成后的净收益，借记“固定资产清理账固定资产清理账户，贷记户，贷记“营业外收入账户。营业外收入账户。 【例【例4-134-13】 第五节第五节 固定资产期末清查固定资产期末清查 在固定资产清查过程中，如果发现盘在固定资产清查过程中，如果发现盘盈，作为前期会计差错，通过盈，作为前期会计差错，通过“以前以前年度损益调整账户进行会计处理。年度损益调整账户进行会计处理。 盘亏的固定资产，应按其账面价值，盘亏的固定资产，应按其账面价值，记入记入“待处理财产损益账户；按

39、规待处理财产损益账户；按规定程序批准处理后，按盘亏固定资产定程序批准处理后，按盘亏固定资产价值扣除过失人及保险公司应赔偿金价值扣除过失人及保险公司应赔偿金额后的差额转入额后的差额转入“营业外支出账户。营业外支出账户。 【例【例4-154-15】 能力题能力题 1.1.【答案】【答案】 （1 1） 借：在建工程借：在建工程200000+2500200000+2500） 202500202500 应交税费应交税费- -应交增值税进应交增值税进3400034000 贷：银行存款贷：银行存款 236500236500 借：在建工程借：在建工程 （8000+16008000+160096009600 贷

40、：原材料贷：原材料 80008000 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 16001600 借：固定资产借：固定资产 212100212100 贷：在建工程（贷：在建工程（ 202500+ 9600 202500+ 9600 ）212100212100 （2 2） 借：在建工程借：在建工程 120000120000 累计折旧累计折旧 3000030000 贷：固定资产贷：固定资产 150000150000 借：在建工程借：在建工程 1662016620 贷：原材料贷：原材料 1200012000 银行存款银行存款 35003500 应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资 11201120 借：原

41、材料借：原材料 20002000 贷：在建工程贷：在建工程 20002000 借：固定资产借：固定资产 134620134620 贷：在建工程贷：在建工程 134620134620 2.2.【答案】【答案】 （1 1年限平均法年限平均法 年折旧率年折旧率= =（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/ /使用年限使用年限 = =（1-4%1-4%）/5=19.2%/5=19.2% 年折旧额年折旧额=100000=10000019.2%=1920019.2%=19200元）元） 月折旧额月折旧额=19200/12=1600 =19200/12=1600 （元）（元） （2 2双倍余额递减法双倍余额

42、递减法 年折旧率年折旧率=2/=2/使用年限使用年限=2/5=40%=2/5=40% 第第1 1年折旧额年折旧额=100000=100000 40%=40000 40%=40000元）元） 第第2 2年折旧额年折旧额= =（100000-40000100000-40000）40%=24000 40%=24000 （元）（元） 第第3 3年折旧额年折旧额= =（100000-40000-24000100000-40000-24000） 40%=14400 40%=14400 （元）（元） 第第4 4、5 5年折旧额年折旧额= =【（【（100000-40000-24000-100000-4000

43、0-24000-1440014400）- -（100000 100000 4% 4% ）】）】/2=8800/2=8800元）元） （3 3年数总和法年数总和法 第第1 1年折旧额年折旧额= =（100000-100000-4000)4000)5/15=320005/15=32000 第第2 2年折旧额年折旧额= =（100000-100000-4000)4000)4/15=256004/15=25600 第第3 3年折旧额年折旧额= =（100000-100000-4000)4000)3/15=192003/15=19200 第第4 4年折旧额年折旧额= =（100000-100000-4000)4000)2/15=128002/15=12800 第第5 5年折旧额年折旧额= =（100000-4000)100000-4000)1/15=64001/15=6400 3.3.【答案】【答案】 （1 1） A A设备月折旧额设备月折旧额=220000=220000（1-4%1-4%）/10 /10 1/12=17601/12=1760元）元） B B设备月折旧额设备月折旧额=100000=100000（1-4%1-4%）/5 /5 1/12=16001/12=1600元）元） （2 27 7月份固定资产折旧额月份固定资产折旧额=78000+1760=7976