公允价值计量论文长度计量论文

1、-论文发表专家-踵I中国学木麴刊网公允价值计量论文长度计量论文对金融工具公允价值计量问题的思考【摘要】文章通过对金融工具与公允价值计量相互推动发展的 历史演进过程及其原因的阐述，分析了金融危机条件下公允价值计量 存在的缺陷与不足，在此基础上，提出了采用会计期间的平均市价对 金融工具进行后续计量的设想，并从公允价值的本质特征入手，对其 合理性进行探讨。【关键词】 金融工具； 公允价值计量； 平均市价20072007 年开始实施的企业会计准则在金融工具、投资性房地 产、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值计量，引发了会计界对公允价值计量的讨论热潮。其中，金融工具在金融危机条 件下由于其价

2、格瞬息万变，公允价值难以确定，成为公允价值计量的 难点而备受瞩目。如何在现有的基础上，完善金融工具的公允价值计 量成为摆在人们面前的一个难题。一、金融工具与公允价值计量相互推动发展的历史演进过程要解决这个难题，有必要从公允价值计量和金融工具发展的历史演进过程分析二者之间的关系及其形成原因（一）公允价值计量的初步确立2020 世纪 8080 年代美国发生的储蓄和贷款危机是公允价值计量-论文发表专家-踵I中国学木麴刊网最初形成的原因。当时的美国处于经济滞胀时期，政府为了解决经济 滞胀的问题，放松了金融管制，利率和汇率逐步放开，各金融机构高 息揽储，发放贷款，但在经济发展停滞的条件下，贷款人还款能力

3、有 限，造成大量问题贷款的不断堆积，金融机构的金融风险随之不断累 积，但在历史成本计量模式下，由于不需要对这些问题贷款计提减值 准备，所以它的财务报告无法反映这些问题贷款的大量存在，不能警示金融机构日益累积的巨大风险，甚至误导了投资者对金融机构财务 状况的判断，最后危机爆发，导致 400400 多家金融机构破产，损失惨重。从那以后，美国金融界就倾向于以公允价值计量金融产品, 因为公允价值计量是对金融工具以当前的市场情况为依据进行的价 值计量，能更早地向社会公众警示金融机构的财务风险。这次危机暴露了历史成本计量模式的不足， 推动了公允价值计量模式的初步确立。（二）公允价值计量的系统发展2020

4、世纪 9090 年代以来，由于汇率、利率、股票价格的频繁波动使经济活动的结果变得无法预测。为了规避风险、扩大收益来源，金融机构在利益驱动下加快了金融衍生工具的发展步伐，计算机和通讯技术的突飞猛进和迅速普及也为其提供了物资基础，导致金融衍生 工具的大量涌现，金融风险随之扩大。为了及时预示并化解这种金融-论文发表专家-踵I中国学木麴刊网风险，公允价值计量成为唯一被正式认可的计量属性而得到广泛应 用。缘于对大量涌现的金融衍生工具计量的需要， 会计界开始重 视对公允价值的研究。19911991 年 IASCIASC 开始对金融工具确认、计量、报 告和披露采用公允价值计量；20042004 年 FASB

5、FASB 发布的会计准则广泛采用 公允价值；20052005 年IASBIASB 把完全实施公允价值会计作为其工作目标； 20062006 年 FASBFASB 发布 FAS15FAS157 7号公允价值计量，公允价值计量正式 推出。纵观以上金融工具和公允价值计量相互推动的发展过程可以看出：金融工具的发展推动了公允价值计量模式的确立和发展，同时，公允价值也为金融工具提供了最相关的计量属性， 二者相互推动、 共同成长。究其原因，主要是由于金融工具本身的特点决定的。 首先, 对金融工具的投资是一种间接的投资方式，它与最终的实物投资之间 存在中间环节，从而增加了其不确定性；其次，金融衍生工具的跨期 交易，要求交易双方对利率、汇率、股价等因素的变动趋势作出预测 和判断，加之金融衍生工具以少博多、以小博大的杠杆效应增加了它