我国中小企业内部控制存在的问题及对策分析

1、我国中小企业内部控制存在的问题及对策分析生：指导老师：陈 * 副教授（湖南农业大学商学院，长沙 410128 ）摘 要：近年来，内部控制成为人们普遍关注的问题之一，本文从内部管理控制和内部会计控 制，来对我国中小企业存在的问题进行剖析：首先，在内部管理控制上，绝大多数中小企业管理体制 不顺，控制力度薄弱，除了体制上的不完善之外，管理者自身也存在着许多不足; 其次，从内部会计控制上来看，许多中小企业对于内部会计控制制度不够重视，虽然建立了会计控制制度，但是内部会计 控制制度设计不合理、各法规体系不够健全，会计控制监督缺乏力度。最后，鉴于我国内部控制的现 状以及内部控制的发展趋势，针对问题提出解决

2、对策，总的来说就是要转变观念，本着严谨和创新的 思想，深入细节，建立系统、科学、全面的内部控制制度。关键词：中小企业；内部控制；问题；对策；（导入语） 近年来，据有关调查结果显示：截至2011年第三季度，全国登记注册 的中小企业已经超过900万家，同比增长%，提供新增就业岗位800多万个,成为拉动 国民经济的重要增长点1。我国的中小企业提供了75的城镇就业机会，实现工业总 产值占全国的60，可见中小企业对我国经济增长和社会发展起着举足轻重的作用。 然而，却存在着一种中小企业“生长力强，生命力弱”的现象：我国中小企业平均寿 命仅为岁，民营企业为岁。中小企业的生存与发展状况却非常艰难。相对大型企业

3、而 言，在财力、物力、人力资源等方面有明显不足，在市场竞争处于弱势地位，其内部 控制机构的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象，这影响到中小企业企业内部控制 制度的建设和实施。从当前实际来看，许多中小企业的内部控制问题非常突出。本文 就我国中小企业内部控制中存在的问题作深入分析，并针对这些问题提出一些具体的 对策或措施。一、关于中小企业的划分和内部控制的概述对于中小企业内部控制的研究，要结合我国独特的经济环境，对国外的经验 不可全盘复制的试用到我国的问题上，因此，首先应该掌握对中小企业合理的界定划 分，更加全面的理解什么是内部控制的内涵。才能准确的抓住内部控制的问题提出正 确有效的解决对策。中小

4、企业并不是一个孤立的经济系统，它总是处于一定的社会环 境之中，受到经济、政治、法律等多种外部环境因素的影响。中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业 收入、资产总额等指标结合行业特点制定2。内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完 整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证资料的真实、合法、完整而制定和实施的 政策与程序。其包含的内容和范围很广泛，包括管理控制、会计控制和内部审计控 制等几个方面。中小企业是我国经济的重要组成部分，其本身具有规模小、业务单 一、经营灵活、效率较高等特点，这些特点给中小企业的经营管理带来好处的同时 也给其内部控制

5、工作带来了一定的问题。二、我国中小企业内部控制存在问题（一）内部控制管理效率低1、缺少科学的管理制度，凭经验办事 大部分中小企业没有完整系统的管理制度来指导员工如何行动，往往依靠经验办 事，其内部管理极不规范。大部分中小企业存在内部控制，但内部控制制度不够全 面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节。首先，生产管理制度不规范严格， “质量是企业的生命 ”同样的产品或服务，同样 的价格甚至更高的价格，消费者更倾向于购买大企业的产品或服务。可见，一套规范 标准的生产管理制度的建立对中小企业的必要性。第二，用人制度不完善。与大企业相比，中小企业社会地位、经济实力都处在低

6、 下的位置，影响了人才加入到中小企业的行列。 同时， 中小企业自身在用人制度上的 主观原因也不可忽略： （1）“任人唯亲 ”的现象，在家族式中小企业里极为普遍。（2） 对员工的继续培养教育完全忽略，甚至从未进行过培养、培训，员工的能力得不到提 高，是得大部分人才也不愿意到中小企业就业。2、管理者科学管理水平普遍较低 在经营者结构中，中小企业主要是就地选取经营者，即直接冲本乡、本镇来选 取。这些企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积 累，他们在企业的某个发展阶段的确是有所作为并取得了成绩，但是在另一方面来 看，他们当中的一些人也存在着文化管理水平较低的问题，他们大多数对

7、会计不太熟 悉和不太重视，在他们看来市场才是最重要的。内部控制要以有效为前提，其关键是 作为内控制度主体的经理和员工。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上 存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。许多中小 企业管理层在制定企业目标时，就忽略了以客户需要为核心，企业才能持续生存的规 律，把赚钱获利作为企业的根本和全部目的。企业要生存必须满足客户从而创造并保 持盈利，但是面对数目庞大的竞争对手，要在众多同一位置的中小企业中脱颖而出， 就必须比对手更有效的运作供需法则和自由竞争的规则。（二）内部会计控制制度不健全1、企业内部会计控制意识薄弱 内部控制思想意识薄弱，造

8、成的是这些流于形式的内部会计控制制度在执行与检 查过程中，没有建立整套系统的评判考核制度，奖惩制度也没有制度和合理化；不够 细腻的工作风格和方式，使公司在战略推进过程中，即使有好的战略方案，在实施过 程中的行效却非常差；在这种环境中，相当一部分个体、私营性质的中小企业中，对 于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，只是其职责部分，越权行事，造成财 务上的混乱，监控不严，会计信息失真等。还有不少国有中小型企业，会计账目不 清，企业领导营私舞弊、行贿受赂的现象时有发生，企业设置账外账，弄虚作假屡见 不鲜，造成虚盈实亏或者虚亏实盈的假象也屡见不鲜。2、财务管理仍然不够严密 许多中小企业由于受其规模

9、和人员素质本身的限制，使得财务管理工作不够 严谨：（1）现金管理不严，造成资金闲置或不足，有些中小企业认为现金越多越好， 存在银行的资金闲置，未能参加生产周转，浪费机会价值，而有些企业则恰恰相反， 资金使用没有计划性，以致于当企业需要资金时，银行存款变成了不动产，无法应对 经营急需，而陷入财务困境。（2）应收账款控制不严格，造成资金回收问题。款项不 能及时收回，对企业的再生产无疑是造成阻碍，回收期过长、不能兑现的呆账等问题 的存在，说明一套严格的赊销政策对企业资金控制的重要性。（3）存货控制薄弱，造 成资源浪费，资金呆滞，大多数中小企业既无规范的存货管理规则，也没有相应的存 货盘点制度，只注重

10、存货的仓储和保管，领用和报废的环节控制，造成大量的浪费。3、内部审计制度的建设滞后 内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与 监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自 主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务3。 如果会计控制制度的建立和实施 不够完善，内部审计又没能起到监管的作用，就会频繁地发生财务违规：公司和企业 没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这 样做会造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严 肃性，影响内部会计控制的质量4。企业建立了较为完善和健全的内部管理制

11、度体 系，涵盖经营环节的各个方面，主要包括：人力资源管理、财务管理、行政管理、生 产与研发管理、内控审计管理等5。?内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成 部分。要想企业内部控制系统得以贯彻和完善，加强对其内部审计监管是必须的有效 手段。三、解决中小企业内部控制问题的对策（一）建立科学高效的内部管理机制1、针对企业自身，科学选择管理组织结构 不同的公司要根据自己的企业文化特点和员工习惯的行为方式来寻找对其最为有 效的治理结构，任何企业都有其特定的任务和目标，管理组织机构的设置和调整都要 以是否有利于目标的实现为依据。根据这一原则，首先要确立其总体目标、发展方向、经营战略，然后根据这些来分析要

12、办什么事、如何达到目标，最后。则是因事设 职、配置人员，从而组成能够发挥作用的管理组织。而新的管理体制，要求老板既要懂得科学技术，也要懂得管理知识；既要管理生 产，还要抓经营。一名优秀经营管理者，首先，应该具备良好的政治思想素质，认真 贯彻执行党的路线、方针和政策，把国家的利益放在首位，有良好的思想作风和工作 作风6；其次，培养优秀的职业道德和工作风格是优秀的管理者发挥才能的重要前 提，热爱工作，才能在工作中激起创造性，发挥其判断力；再次，优秀经营管理者应 以开阔的眼界，敏捷的思路，吸收国内外先进科学技术和成功的管理经验提升自身的 能力。最后，管理者还需善于利用 “外脑 ”，重用专家的素质。咨

13、询顾问机构的不断出 现，是当代发达国家的显着特点之一。在西方国家，国家和企业的决策者越来越侧重 于智囊机构，各个企业都把发挥智囊组织的作用视为提高企业声誉和竞争力的重要手 段。2、建立 “以人为本 ”的人力资源政策 人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须 依靠人的创造性工作。发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意 识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最 佳效果。人力资源是企业发展的关键因素,所以一个企业要快速发展必须坚持以人为本 的核心7。个人目标和企业目标是可以协调的，将企业变成一个学习的基地，可是完成 员工实现自我

14、价值的目标。同时在这个过程中，企业以人为本的管理要求企业以人的 全面发展为核心，是企业发展和社会发展的前提。在以人为本的目标管理，强调个人 与企业的全面发展，体现员工参与管理，员工同时自我管理，充分授权，注重成效。 这样的企业，企业员工以主人的身份，按照有效的管理程序、星系沟通程序，自觉参 与科学决策的制定。企业员工在各自的岗位上尽职尽责，每个员工都明确企业的发展 那目标，团结协作，企业凝聚得像一个团队。3、完善科学的分配、激励制度 建立科学的人力资源开发和管理制度的出发点和目标，就是充分激励员工。调动起员工方的积极性和创造性。对企业来说，在人力资源为企业增加财富之时，合 理的提高他们的薪资标

15、准，将是双赢的。除了员工该享有的工资报酬、年终奖金、以 及福利等保障补贴外，中小企业还可以通过技术入股、年终分红或者期权行使，对薪 酬分配首先的人才给予补助；除了传统的以股票期权激励机制为主要的长期激励机制 意外，企业还可根据自身情况选择合适的激励模式，当然，其标准还是要在最大的限 度下是要保护企业自身所有者的经济利益。（二）完善会计制度，加强财务控制1、充分利用资金，合理资本结构企业融资的目的之一就是获得资金,而获得资金的目的就是使用资金8。因此， 资金来源和运用的有效配合是财务控制上的重要着手点，合理的进行资金分配，才能 使流动资金和固定资金得到有效配合，才能产生最佳的经营效果。中小企业受

16、企业规 模的限制，承担的财务风险的能力相对较低，负债比率的合理化对于中小企尤为重 要，负债多，一旦情况变化，企业就会陷入资金周转困难。负债少，企业的长期发展 必然受到限制。因此，从长远出发，一个的长期发展既要借债，又不能太多，需要外 来和自有资金的合理配比，此外，中小企业在改善资本结构的同时，还需要保持适当 的流动能力，在资金运用上要维持一定的付现能力，以保障日常资金周转灵活，才能 形成有助于企业发展的合理资本结构。2、建立健全内部稽核制度，内部审计再监督 会计核算资料的真是、合法和完整，是会计信息准确有效的重要保证。内部稽核 制度是会计管理制度的重要组成部分9。保证了会计工作的有效性，它主要

17、包括：稽 核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复合会计账 簿、会计报告等方法。在这个过程中，财务成本、费用等各项指标是否齐全；实际发 生的经济业务收支是否符合有关法律规定；会计资料的内容是否真实、准确、完整、 合法、手续是否齐全；以及各项财产物资的就增减变化与账面记录是否一致都是稽核 工作的职责所在10。企业要经营就会有风险，需要内部审计来发现风险和提出预防的措施或建议，为 了严肃财经纪律，差错防弊，改善经营管理，对企业实施内部审计再监督，是一种有 效地手段，在建立内部审计制度的同时，要坚持内部审计机构与财务机构分离独立的 原则，保证内审人员独立于审计部门，只有这样

18、才能起到会计在监督的作用。 从成本 上来说， 不是每个企业都要设立独立的设立审计部门，小规模企业可以设置简直的内 部审计人员，为了维护客观性，和坚持牵制制度，内审人员至少得有两名。保证内部 审计的公正性，确立其权威性，顺利开展审计工作，才能保证企业持续健康的发展，提高企业的经济效益。3、控制实物资产，减少浪费，缩减成本 相当一部分中小企业，由于经营管理、工艺和技术条件的落后，分配渠道不够畅 通，使得能源利用率低于大企业，中小企业有必要将节能工作摆到重要的位置， 各个 方面的生产基本物资， 应当尽可能避免不必要的损耗。 在生产过程中的一些边角余 料、废料、和废损品。可以采取不同措施的回收利用方案

19、，且也应当从企业的 “意外 收入列为其 “必要 ”收入。其次，从影响采购成本的因素出发,逐个对每个环节进行优化 处理,以此达到降低综合采购成本的目的11。另外，现代科技的发展，为物资的综合 利用提供了便利，通过物资的综合利用技术，使生产过程中产生的 “废物 ”充分利用起 来，变小为大，变废为宝。 从而扩大了物资的来源，达到了降低成本的目的。对于实物资产的控制，最好是建立完整的财务资料，一些疏于日常记录的中小企 业，缺乏一份完整的财务资料，势必会在企业自我评估、融资、计划、预算等工作上 带来困难。现代化的企业管理，必须要有财务资料的完整为条件，以帮助企业分析过 去，预测未来。四、结束语有了领导的

20、重视，有了员工的诚信，公司的控制活动有从计划、执行到控制、 监督的整体框架，各项内控制度参照会计法规制定准确到位，建设起内部控制的良好 环境，除此之外，我国中小企业的发展也需要政府的扶持与帮助， 政府应充分考虑到 中小企业的特点， 积极给予支持、鼓励中小企业，努力克服客观存在的困难，并不断 强化自身各项管理措施，针对中小企业的特点，制定可操作性强的法律条款，发挥法 律的作用。进一步规范中小企业本身以及其外部环境的信用行为，从而引导中小企业 的健康平稳发展。及时进行技术、管理制度等方面的创新，才能逐步解决其财务管理 中存在的各种问题，从而推动中小企业向前迈进。参考文献221 潘跃 . 全国登记注册的私营企业超过 900 万家工商联将着力帮扶中小企业 N. 人民日报， 2012-1-122工信部.关于印发中小企业划型标准规定的通知 J.小企业会计准则，2011 , (3):1191223 Geiger et Control Components：Did COSO Get It RightJ.The CPA Jour